劉 芳

摘要:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最新發(fā)展。文章從開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用、開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的困境、推進(jìn)我國現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用的對(duì)策等方面進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì);企業(yè)管理;內(nèi)部控制

中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1674-1145(2009)35-0186-02

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最新發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)逐步由制度導(dǎo)向模式向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式發(fā)展,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的最新動(dòng)向。然而,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國仍處于起步階段,風(fēng)險(xiǎn)管理又迫切需要內(nèi)部審計(jì)的參與,因此完善我國內(nèi)部審計(jì)、積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用,已成為我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要課題。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀

2004年,我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》的征求意見稿,對(duì)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了探討。我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作推向了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的軌道。

2005年,我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布第三批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則,將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)納入內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系中,并要求于2005年5月1日起予以施行。該批準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施,足見我國的內(nèi)部審計(jì)已發(fā)展到了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段。

二、開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性

1.與國際接軌的需要。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在提高審計(jì)功效方面的作用與地位在審計(jì)較為發(fā)達(dá)的美國、英國、加拿大等國已經(jīng)得到承認(rèn)。為了縮小我國審計(jì)事業(yè)同國際先進(jìn)水平的差距,我們有必要系統(tǒng)研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

2.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的需要。被審計(jì)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的日趨復(fù)雜使其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)隨之增大。這些發(fā)展不僅大大提高了審計(jì)的難度,而且對(duì)傳統(tǒng)意義上的審計(jì)人員的勝任能力及審計(jì)技術(shù)和模式提出了新的挑戰(zhàn)。

3.審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。治理層和管理層舞弊增多使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大,審計(jì)模式跟不上社會(huì)環(huán)境發(fā)展的要求導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在揭露治理層和管理層舞弊方面卻具有無可比擬的優(yōu)勢,這就要求我們必須盡快地改進(jìn)審計(jì)模式,以滿足時(shí)代發(fā)展對(duì)審計(jì)的要求。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用

1.幫助企業(yè)管理當(dāng)局了解風(fēng)險(xiǎn)信息。在實(shí)施審計(jì)過程中,使治理層隨時(shí)了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)信息,這就可以在風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇中尋求均衡點(diǎn),使企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)從被動(dòng)受損到主動(dòng)控制和排除風(fēng)險(xiǎn),從而能夠謹(jǐn)慎而又快速地在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中生存、壯大。

2. 幫助企業(yè)管理當(dāng)局識(shí)別與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。以系統(tǒng)論為基礎(chǔ)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),要求內(nèi)部審計(jì)人員不但要檢查本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況,還要觀察同行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的經(jīng)營情況及整個(gè)市場的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)水平,站在一個(gè)較高的角度識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),以便采取更佳的控制措施來管理企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

3. 幫助企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的管理與協(xié)調(diào)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,在各領(lǐng)域查找管理漏洞,提出風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策,幫助企業(yè)管理當(dāng)局識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn),有效降低所在組織的風(fēng)險(xiǎn),從而增加企業(yè)的價(jià)值,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

四、開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的困境

1.缺乏健全的法律法規(guī)體系保障。我國建立了以《憲法》為根基,以審計(jì)法、會(huì)計(jì)法等其他有關(guān)法律、法規(guī)條文為枝葉的審計(jì)法規(guī)體系,但現(xiàn)有的法律、法規(guī)仍不能對(duì)被審對(duì)象存在的所有新情況,新問題規(guī)范到位,并且部分法律、法規(guī)還存有技術(shù)性和可操作性的缺陷,在一定程度上加大了審計(jì)難度,增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,完善我國現(xiàn)有的法律制度環(huán)境,是推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要前提。

2.缺乏審計(jì)準(zhǔn)則及一套科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系。開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì),需要有成熟完善的理論和科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)還處于初期,即使在審計(jì)理論發(fā)達(dá)的西方國家或機(jī)構(gòu),也未建立嚴(yán)密完整的科學(xué)體系。我國現(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)缺少審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序的規(guī)范,不能為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供全面技術(shù)指導(dǎo)和規(guī)范。審計(jì)工作中對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估方法,尚缺乏切實(shí)有效的模型公式和應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)。沒有一套科學(xué)的評(píng)價(jià)體系,風(fēng)險(xiǎn)的正確評(píng)估和量化缺乏可操作性,這些缺陷嚴(yán)重降低了通過數(shù)理模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)量化的可靠性。因此,盡管審計(jì)人員在計(jì)劃中做出了最大的努力,但期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)都是非常主觀的。評(píng)價(jià)制度的不完善,審計(jì)操作不夠規(guī)范,不夠嚴(yán)密,可導(dǎo)致審計(jì)失誤率的產(chǎn)生,降低整個(gè)審計(jì)工作的功效。

3.內(nèi)部控制不完善。當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度還很不完善和管理層信息控制權(quán)的存在,造成審計(jì)賴以評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)可靠性不夠。我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營活動(dòng)的方式日益復(fù)雜,企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)缺乏規(guī)范,投機(jī)心理和短期行為較為普遍,一些企業(yè)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)日益增大,甚至一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼誠實(shí)與信譽(yù),這些情況已成為我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中存在的重大錯(cuò)報(bào)中重要的因素。管理層舞弊,內(nèi)部控制失效,這給審計(jì)人員全面地、徹底地反映被審對(duì)象存在的問題,作出符全客觀實(shí)際的審計(jì)意見或結(jié)論帶來了一定的難度。審計(jì)人員僅僅為確認(rèn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性,就需要付出大量的額外勞動(dòng),客觀上增加了審計(jì)的難度,客觀上妨礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用。

4.審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)人力資源的要求更高。作為一種適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新的審計(jì)模式,風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)涉及領(lǐng)域比較廣泛,它要求審計(jì)人員不但具有財(cái)務(wù)收支審計(jì)的專業(yè)勝任能力,還要具有較寬的知識(shí)結(jié)構(gòu),具備經(jīng)濟(jì)管理、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、工程技術(shù)、電子計(jì)算機(jī)等多方面的知識(shí)。并對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)、市場狀況、管理層,甚至企業(yè)所處行業(yè)整體的經(jīng)營狀況和市場狀況等因素都要有比較清楚地了解,具有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析能力、專業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。目前的審計(jì)人員大多以財(cái)務(wù)人員為主,人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一,沒有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元化的知識(shí)。隨著改革不斷深入,新業(yè)務(wù)、新制度層出不窮,審計(jì)人員缺乏相關(guān)業(yè)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn),僅通過審計(jì)項(xiàng)目對(duì)財(cái)政改革、投資決策、行政管理、市場運(yùn)作等進(jìn)行接觸和理解,經(jīng)驗(yàn)尚跟不上形勢發(fā)展的需要,加上后繼教育的力度不夠,使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制出現(xiàn)缺乏內(nèi)在保障的現(xiàn)象。

五、推進(jìn)我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用的對(duì)策

1.完善法律法規(guī)體系建設(shè),使法律體系步入規(guī)范化、科學(xué)化的軌道。必須建立起一套完備、健全的法律法規(guī)體系。完善我國現(xiàn)有的法律制度環(huán)境,是推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要前提。建議有關(guān)法律等相關(guān)部門能共同致力于這方面成果的出臺(tái),我國的法律制度環(huán)境才能得到明顯改善,才能真正與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相適應(yīng),為之提供必要的客觀環(huán)境。

2.加快審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的步伐。進(jìn)一步修訂以審計(jì)準(zhǔn)則為核心的審計(jì)規(guī)范體系,注重對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式的改進(jìn),完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的程序的具體方法,制訂符合準(zhǔn)則且操作性強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序。開發(fā)能正確引導(dǎo)審計(jì)人員執(zhí)行和判斷的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)和方法,建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。為審計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中建立一個(gè)規(guī)范性的、原則性的技術(shù)指導(dǎo),使審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能夠有章可循。

3.完善公司治理機(jī)構(gòu),夯實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的制度基礎(chǔ)。應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制著手,應(yīng)強(qiáng)制要求企業(yè)在優(yōu)化公司治理框架下,從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)、改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制,強(qiáng)調(diào)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任,重視日?？刂苹顒?dòng),不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用。

4.培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人員。應(yīng)積極通過各種相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn),使內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)成從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的多元化高素質(zhì)人才結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。使內(nèi)審人員不僅擁有財(cái)會(huì)知識(shí),還要具有經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)、電子計(jì)算機(jī)等知識(shí)。同時(shí)應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員對(duì)影響企業(yè)的宏觀環(huán)境的把握能力,培養(yǎng)其數(shù)理統(tǒng)計(jì)、分析等綜合能力,提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究與開展已是大勢所趨,是目前審計(jì)方法發(fā)展的方向,也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的更高要求。我們應(yīng)當(dāng)積極研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論與方法,并結(jié)合我國的實(shí)際情況,將其在實(shí)務(wù)中逐步推廣,以促使我國審計(jì)事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

作者簡介:劉芳(1971- ),女,河南固始人,中國石化勝利油田分公司審計(jì)處勝北分處審計(jì)師,研究方向:企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究與探索。