張海霞

提要2007年3月16日通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，無(wú)論內(nèi)、外資企業(yè)均統(tǒng)一按照25%的稅率征收企業(yè)所得稅，自2008年1月1日起執(zhí)行。這意味著內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)開(kāi)始適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，過(guò)去稅負(fù)不公、競(jìng)爭(zhēng)不足的局面將有望得到改善。

關(guān)鍵詞：兩稅合并；稅收優(yōu)惠；企業(yè)收益

中圖分類(lèi)號(hào)：F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》兩稅合并好處多，企業(yè)、國(guó)家均受益。新的方案將堅(jiān)持按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征收的原則實(shí)行稅制改革，國(guó)家的稅收總量不會(huì)下降。因?yàn)椤皟啥惡喜ⅰ敝?，雖然內(nèi)資企業(yè)的名義稅負(fù)降低，但實(shí)際稅負(fù)還相當(dāng)于或略高于此前，加上稅收征管制度的完善，國(guó)家稅收總量不會(huì)大幅波動(dòng)。而且，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量的做大，稅收還有可能逐年增加，財(cái)政增收幅度完全能夠彌補(bǔ)因統(tǒng)一所得稅導(dǎo)致的財(cái)政減收。

一、新舊稅法比較

兩稅合并后，新企業(yè)所得稅法在繼承原先兩部企業(yè)所得稅法的基礎(chǔ)上修改了部分對(duì)外資的優(yōu)惠政策，原先外資企業(yè)獨(dú)享的部分稅前優(yōu)惠扣除會(huì)被取消，生產(chǎn)性企業(yè)的再投資行為也不再享受退稅優(yōu)惠政策，“兩免三減半”的納稅義務(wù)、優(yōu)惠時(shí)間也同時(shí)被取消。

同時(shí)，新稅法確定了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收，對(duì)于符合要求的小型微利企業(yè)減按20％的稅率征收。另外，為了照顧老企業(yè)適應(yīng)新的稅率環(huán)境，依照法律規(guī)定，在新法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，按照當(dāng)時(shí)的行政法規(guī)、稅收法律規(guī)定享受低稅率稅收優(yōu)惠的，可以在新法施行后的5年內(nèi)，逐步過(guò)渡到新法規(guī)定的稅率。

二、新稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的影響

兩稅合并后，新稅法對(duì)外資企業(yè)給予的稅收待遇有所變化，對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠程度有所降低，這必然會(huì)對(duì)外商在中國(guó)的投資決策產(chǎn)生一定程度的影響；另一方面，外來(lái)投資一直是影響我國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)重要因素，稅制變化對(duì)外資的影響必然會(huì)間接影響到我國(guó)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

（一）兩稅合并影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

1、提升產(chǎn)業(yè)分工水平，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并后，與技術(shù)、資金密集型的產(chǎn)業(yè)相比，勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)受到的影響更大。因?yàn)閯趧?dòng)密集型產(chǎn)業(yè)往往附加值較低，在技術(shù)、資金等方面缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)要想獲得高額利潤(rùn)就必須充分利用外資的身份，享受各種稅收優(yōu)惠政策，以此達(dá)到降低成本的目的；另一方面，我們從提升本國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的角度出發(fā)，也愿意對(duì)技術(shù)、資金密集型的企業(yè)給予更多的稅收優(yōu)惠，這有利于吸引高質(zhì)量的外資流入我國(guó)。因此，在這兩方面因素的共同作用下，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并后，給予外資的部分稅收優(yōu)惠政策被取消，在中國(guó)投資于一些勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的外資會(huì)大受影響，資本的獲利能力降低，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)占有率也隨之下降，結(jié)果有可能導(dǎo)致這部分外資撤出中國(guó)市場(chǎng)。這一點(diǎn)對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)未嘗不是一件好事。

2、有利于提升內(nèi)資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。在兩稅合并之前，內(nèi)、外資企業(yè)分別適用兩種不同的企業(yè)所得稅稅率。這不僅造成國(guó)家稅收收入的大量流失，還對(duì)內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不良影響。相比之下，兩稅合并后內(nèi)外資企業(yè)享受更加公平的稅收待遇，競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境得到改善。排除掉體制因素的影響之后，內(nèi)資企業(yè)和外國(guó)競(jìng)爭(zhēng)者站在了同一起跑線上，這將有利于內(nèi)資企業(yè)更快、更好地發(fā)展。我國(guó)企業(yè)做大、做強(qiáng)了無(wú)疑會(huì)提升本國(guó)企業(yè)產(chǎn)業(yè)資本的質(zhì)量，從而進(jìn)一步提高東道國(guó)在國(guó)際上的產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并不但為內(nèi)資企業(yè)提供了更加公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，同時(shí)也推動(dòng)了我國(guó)內(nèi)資企業(yè)更加有效地發(fā)展，更有利于提升我國(guó)的產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

3、不會(huì)影響外商的投資熱情。稅收優(yōu)惠不是外資選擇我國(guó)的主要原因，外商來(lái)華投資主要是因?yàn)槲覈?guó)有龐大的市場(chǎng)、優(yōu)秀的人才、良好的基礎(chǔ)以及成熟的配套工業(yè)，稅收僅是其中的一個(gè)原因。

我國(guó)目前社會(huì)環(huán)境穩(wěn)定、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)發(fā)展迅速，勞動(dòng)力素質(zhì)和科技支撐能力都在逐步提高，并且隨著“入世”以后中國(guó)金融領(lǐng)域開(kāi)始對(duì)外開(kāi)放，融資條件也在不斷完善。所有這些都是目前我國(guó)吸引外資的有利條件，也是大部分外資企業(yè)選擇中國(guó)投資時(shí)所看中的。因此，可以說(shuō)，中國(guó)對(duì)于外商投資企業(yè)的綜合吸引力不會(huì)因?yàn)槎惵实奶岣叨鴾p弱。反而，有可能通過(guò)本次的稅率調(diào)整會(huì)大大提高外商在華外資的整體質(zhì)量，有利于我國(guó)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

4、鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步，加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)。新稅法鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，加快產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步。對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，新稅法規(guī)定減按15%的稅率征收。同時(shí)，在新法的第二十七條第四款明確規(guī)定，對(duì)于符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征或減征企業(yè)所得稅。這一點(diǎn)，顯然有助于推動(dòng)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步。就外資對(duì)華技術(shù)轉(zhuǎn)讓來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅征收上的減免無(wú)疑會(huì)鼓勵(lì)外資企業(yè)將新技術(shù)帶進(jìn)中國(guó)，這在國(guó)家層面上促進(jìn)了國(guó)內(nèi)企業(yè)與世界先進(jìn)技術(shù)水平的交流，加快了我國(guó)產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)的步伐。

就國(guó)內(nèi)企業(yè)之間而言，在技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得方面的稅收優(yōu)惠也會(huì)激勵(lì)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的技術(shù)擴(kuò)散，產(chǎn)生溢出效應(yīng)。另外，新稅法的第三十條第一款規(guī)定，對(duì)于開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。無(wú)論對(duì)于外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，這都會(huì)促進(jìn)新技術(shù)、新工藝的研發(fā)。外資研發(fā)的新產(chǎn)品，可以帶動(dòng)國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)部門(mén)產(chǎn)品的升級(jí)，而內(nèi)資企業(yè)研發(fā)能力的增強(qiáng)，無(wú)疑更加有利于其掌控行業(yè)的核心技術(shù)，提升我國(guó)產(chǎn)業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。這些，都在產(chǎn)業(yè)層面上促進(jìn)了技術(shù)的更新?lián)Q代，會(huì)加快我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的步伐。

三、新稅法有利于保障國(guó)家產(chǎn)業(yè)安全

實(shí)行新稅率后，原先外資享受的部分稅收優(yōu)惠被取消，這對(duì)于外商獨(dú)資企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑加大了投資風(fēng)險(xiǎn)。因此，可以預(yù)計(jì)在新的企業(yè)所得稅法實(shí)施以后，我國(guó)利用外資總額中外商獨(dú)資企業(yè)所占的比例將有可能下降，整個(gè)產(chǎn)業(yè)資本中外資所占的份額也會(huì)有所降低，這樣有利于降低我國(guó)產(chǎn)業(yè)資本的對(duì)外依存度，保障國(guó)家的產(chǎn)業(yè)安全。

（作者單位：河北省石安高速公路管理處）

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