宮曉峰

摘要：隨著高校教育事業(yè)的發(fā)展，暫付款發(fā)生額越來越大，存在的問越來越多。當(dāng)前，相當(dāng)一部分高校資產(chǎn)中存在著一個不合理的現(xiàn)象——暫付款所占比重過大。作為高校資產(chǎn)的一部分，如何有效地加強(qiáng)核算管理，真實(shí)反映財務(wù)狀況，已成為高校財務(wù)管理一項(xiàng)重要的內(nèi)容。本文結(jié)合實(shí)際，針對目前高校在暫付款的管理和核算中存在著許多普遍性的問題提出一些建議和措施。

關(guān)鍵詞：高校；暫付款；資金；管理

一、高校暫付款的含義

高校暫付款項(xiàng)是指學(xué)校暫時墊付給有關(guān)單位或個人的待結(jié)算的各種款項(xiàng)，如暫時墊付給職工因公出差的差旅費(fèi)借款，暫時墊付的購置儀器設(shè)備借款、房屋維修借款、基建借款及各種周轉(zhuǎn)金、備用金等款項(xiàng)，在支付由于不具備報銷列支條件(如材料、設(shè)備尚未驗(yàn)收，無發(fā)票等)的款項(xiàng)時，就會形成暫付款，高校的暫付款在人多數(shù)情況下，最終會轉(zhuǎn)化為高校的各種支出。

二、加強(qiáng)高校暫付款管理的必要性

近年來，我國全面實(shí)施加快發(fā)展高等教育戰(zhàn)略決策，高校招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，在校生人數(shù)連續(xù)幾年大幅度攀升，隨著高校教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，開展教育及科研活動日益頻繁，資金往來活動不斷增加，形成了財務(wù)管理中暫付款在單位資金平衡中所占比重有過大的趨勢。高校的暫付款，對高校開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動、促進(jìn)教育事業(yè)的發(fā)展起到一定的積極作用，但是如果管理不善，占用資金比例過大，就會引起資金使用混亂，引起呆賬、壞賬，造成資金損失，降低資金使用效益，這些暫付款必然影響到資金的正常使用狀況，不僅造成單位資金周轉(zhuǎn)困難，而且也使單位的會計信息失真。

暫付款基本是墊付款未核銷數(shù)，實(shí)際已形成支出，但仍然反映在高校的資產(chǎn)中，在用“資產(chǎn)負(fù)債率”這一指標(biāo)衡量高校償債能力時，必然高估學(xué)校償債能力，低估償債風(fēng)險，從而導(dǎo)致銀行過于樂觀向高校貸款，成為高校超規(guī)模貸款又一成因。

因此，加強(qiáng)暫付款的管理，對于節(jié)約使用資金，加快資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益，將具有十分重要的意義。暫付款是學(xué)校流動資產(chǎn)的一個重要項(xiàng)目，高校必須加強(qiáng)暫付款的管理和核算，建立必要的管理制度，做好催賬清理工作，定期進(jìn)行核查與分析，記錄各項(xiàng)暫付款的增減變動和處理情況，及時發(fā)現(xiàn)問題，以保證資金的完整和安全。合理使用和規(guī)范管理教育經(jīng)費(fèi)；不斷改進(jìn)學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理水平，提高辦學(xué)的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

三、當(dāng)前高校暫付款存在的問題

1對往來賬款的管理觀念淡薄。有些單位從領(lǐng)導(dǎo)到職工只重視收入、支出的管理而疏于對各種往來賬款的管理，尤其是有些單位領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)知識有限，他們無法將款項(xiàng)與單位實(shí)實(shí)在在的資產(chǎn)聯(lián)系起采，因此也就無法將暫付款的管理作為重要工作來抓，對暫付款的認(rèn)識不足，沒有時間觀念，認(rèn)為借的款項(xiàng)是工作需要，晚點(diǎn)還沒關(guān)系，沒有引起重視。

2內(nèi)部管理不完善。內(nèi)部沒有制定有效的暫付款管理制度，因此管理不規(guī)范，沒有及時核對，清理不徹底，出現(xiàn)借出不還，長期拖欠，前賬不清，后賬又借，有的因當(dāng)時審批程序不健全，沒及時催賬，經(jīng)辦人員、領(lǐng)導(dǎo)換了，忽略了單位經(jīng)濟(jì)活動的連續(xù)性，后任不過問、不清理前任的賬，造成暫付款一時無主，逐年掛賬形成呆死賬。

3專項(xiàng)撥款沒到位，需要的經(jīng)費(fèi)本沒做好，于是用另一個經(jīng)費(fèi)本借款，直到所需的經(jīng)費(fèi)下達(dá)，才來沖賬，所以借款時間較長。

4差旅費(fèi)借款，包括幾次差旅費(fèi)金額，或者提前借出，推遲出差，造成借款時間延長。

5由于疏忽?，借款人為研究生或本科生，學(xué)生畢業(yè)離開，聯(lián)系不上，使暫付款一直掛著，甚至有的人早已離開了學(xué)校，仍未報銷結(jié)賬。

6借款人和經(jīng)辦人不是同一人，時間長了，雙方都忘記沖賬。

7一些匯款，對方單位遲遲不開發(fā)票，借款人不重視索要發(fā)票，使借款無法沖銷。有些匯款借款，當(dāng)收到發(fā)票時，經(jīng)辦人因?yàn)椴唤?jīng)手前面的借款或者忘記，又匯了一次，造成重復(fù)匯款，借款時間延長。

8一些設(shè)備預(yù)付款金額較大，分幾次支付，涉及設(shè)備安裝調(diào)試，還要運(yùn)行一段時間，借款時間很長。有些設(shè)備由于不合質(zhì)量，或者不符合合同要求，余款沒付清，借款一直掛著。

9一些暫付款，為多年遺留下來的，由于某種原因當(dāng)時沒法清理，存在一些問題一直擱著，由于單位領(lǐng)導(dǎo)變化，會計崗位多次變動，經(jīng)辦人換崗，財務(wù)多次移交，時間一長，無人經(jīng)手過問，很多對方單位也不存在了，形成因時過境遷而清賬困難，長期形成了歷史遺留問題。

10超支掛賬，反映了各單位在資金使用方麗沒有嚴(yán)格執(zhí)行部門預(yù)算，年度支出超出了年度預(yù)算。同時，超支部分列入“暫付款”科目內(nèi)，從而造成：一方面單位的支出報表不能真實(shí)地反映單位的財務(wù)收支情況，另一方面反映的單位債權(quán)、債務(wù)也不真實(shí)。

四、加強(qiáng)暫付款管理的措施

針對上述存在的種種問題，有必要從以下幾個方面避一步強(qiáng)化對高校往來賬款的管理，控制暫付款數(shù)額，做到守制度、細(xì)核算、強(qiáng)管理。

1執(zhí)行會計準(zhǔn)則，嚴(yán)格遵守會計制度。會計核算單位應(yīng)按會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，客觀真實(shí)地記錄和反映單位往來賬款。做到會計核算內(nèi)容真實(shí)、明細(xì)科目設(shè)置清晰、完整。

2建立健全暫付款有效管理機(jī)制。為嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)財務(wù)管理，規(guī)范學(xué)校暫付款的使用管理，提高學(xué)校資金使用效率，確保學(xué)校資金使用安全，可根據(jù)國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)，結(jié)合本校實(shí)際情況，制定暫付款管理辦法，建立明確的職責(zé)分工制度，建立備用金領(lǐng)用和報銷制度、借款審批制度等等。嚴(yán)格按制度辦事，堅(jiān)持原則，違反者受到處理。

單位內(nèi)部借款要有預(yù)算、有計劃，經(jīng)單位財務(wù)負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)，會計主管人員審核后辦理，控制暫付款發(fā)生額，防止單位資產(chǎn)流失，預(yù)防腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

3建立健全往來清查制度，定期編制暫付款賬齡分析表。單位應(yīng)定期(月末、季末、年末)對往來款項(xiàng)進(jìn)行清理，督促往來單位經(jīng)辦人在規(guī)定的日期結(jié)算。個人借款尚未結(jié)算清賬的，原則上不得再借。年終，個人借款原則上應(yīng)全部結(jié)清，不得跨年度掛賬。分清類別，逐筆處理落實(shí)。根據(jù)每筆暫付款的性質(zhì)和內(nèi)容，有針對性采取不同的清理方式。如對差旅費(fèi)借款，直接催其報銷；對時間較長、事由不清的款項(xiàng)必須尋根究底、核準(zhǔn)事實(shí)，做出相應(yīng)的處理；逾期不歸還的，并經(jīng)多次催交的仍不來核銷的，報領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)按制度執(zhí)行。對確實(shí)已無法收回的“暫付款”，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定，報請有關(guān)部門進(jìn)行核銷處理。

4建立內(nèi)部會計控制，執(zhí)法部門加大對往來款項(xiàng)的監(jiān)管力度。財政、稅務(wù)、審計等部門應(yīng)加大對高校往來款項(xiàng)的監(jiān)管力度，檢查往來款項(xiàng)內(nèi)容的真實(shí)性，往來款項(xiàng)核算的合理合法性，對有疑問的大的暫付款賬戶應(yīng)運(yùn)用函證法進(jìn)行審計。對虛假往來重處罰，對雜亂往來細(xì)核算，對拖欠往來重督促，以確保高校往來款項(xiàng)內(nèi)容真實(shí)，核算正確，會計信息真實(shí)完整。

5財務(wù)部門作為服務(wù)管理部門，為教職工提供服務(wù)的同時，也要堅(jiān)持原則，不損害學(xué)校的利益，不違反財經(jīng)制度，加強(qiáng)政策制度的宣傳，理順經(jīng)濟(jì)關(guān)系，降低管理成本，改進(jìn)客戶服務(wù)質(zhì)量，嚴(yán)格把好關(guān)。