姚海涯

摘要本文立足于審計意見的供需角度,首先界定審計意見購買行為的概念,然后論述審計意見購買行為的實現(xiàn)方式,從而給出其認定的工具和研究的手段,最后著重對審計意見購買行為發(fā)生的原因進行剖析。

關(guān)鍵詞審計意見購買 審計費用 審計師變更

中圖分類號:F239文獻標識碼:A

1 審計意見購買行為的概念界定

從審計意見的供需角度來看,審計意見購買行為不是單方面的事情,而是一個既有需求又有迎合的雙方面促成的結(jié)果。因此,筆者認為,審計意見購買是指公司管理當局為滿足特殊審計需求,而審計師迫于各種壓力,通過一定方式達成審計意見供需雙方的“合謀”,獲得或出具低質(zhì)量的審計意見,從而使股東利益受損的行為。

2 審計意見購買行為的實現(xiàn)方式

審計意見供需雙方達成的“合謀”行為往往難以直接認定,但其實現(xiàn)方式可為我們提供間接認定的工具和深入研究的手段,主要包括以下兩方面。

2.1提高審計費用

被審計單位資產(chǎn)總額增加等情況勢必伴隨著審計工作量和審計風險的增加,這時審計費用的適當增長具有一定合理性。但如若審計費用的增長背離了合理性水平,出現(xiàn)難以合理解釋的異常增長時,就很可能意味著審計意見購買行為的發(fā)生。2006年以來,我國共有18家上市公司受到中國證監(jiān)會的行政處罰,其違規(guī)事實說明審計師與上市公司之間極有可能存在審計意見購買的“合謀”行為。再來關(guān)注審計費用扮演了何種角色,我們發(fā)現(xiàn),其中有15家上市公司披露了受罰當年審計費用的金額,而有9家(占披露審計費用的上市公司總數(shù)的60%)同比出現(xiàn)較為顯著的異常增長,可見審計“合謀”的達成與提高審計費用間存在高度相關(guān)性。

2.2 審計師變更

早期研究認為,被出具非標準無保留意見的上市公司為使審計意見類型好轉(zhuǎn),實現(xiàn)審計意見購買,更傾向于變更審計師。但隨著更多的實證研究集中到審計師變更與審計意見類型間關(guān)系的研究上時,結(jié)果表明上市公司的審計意見在審計師變更前后并無明顯改善,甚至更易被出具非標準審計意見。筆者認為,如果預(yù)期變更審計師后被出具非標準審計意見的概率小于不變更時的概率,即預(yù)期變更審計師可以降低得到非標準審計意見的可能性,則上市公司按照預(yù)期而變更審計師就可認為是實現(xiàn)了審計意見購買行為(無論實際結(jié)果是否與預(yù)期相符)。

3 審計意見購買行為發(fā)生的原因剖析

我國上市公司管理當局(實際的審計意見需求方)往往集公司的決策管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身,形成“自己審自己”的尷尬局面。這樣,審計結(jié)果難免傾向于審計意見的需求一方。

3.1 審計意見需求方現(xiàn)狀

(1)缺乏有效監(jiān)督和約束。我國上市公司中,不上市流通的國有股和法人股往往掌控經(jīng)理人員的任命權(quán),除非出現(xiàn)信任危機和業(yè)績異常,否則鮮見更換解聘經(jīng)理人員的情況。另外,外部市場不健全,證券市場中股票的價格不具備完全的信息含量,難以反映上市公司經(jīng)營者的逆向選擇和道德風險。

(2)硬性資格要求和激勵機制欠缺。我國資本市場對上市和配股等規(guī)定有嚴格的資格限制。出于“保牌” 和“保配”等目的,上市公司管理當局客觀上往往具有強烈的粉飾報表和操縱利潤的需要。由于激勵機制的欠缺,經(jīng)理人員報酬與公司經(jīng)營業(yè)績緊密相關(guān),為保障經(jīng)營業(yè)績從而保障其收益報酬,上市公司管理當局主觀上極有可能產(chǎn)生財務(wù)造假的動機。

3.2 審計意見提供方現(xiàn)狀

(1)審計市場集中度低,呈買方市場狀態(tài)。因此,處于相對弱勢的地位上,審計師為求生存只能“明智”地選擇迎合市場需求,配合需求方進行審計意見購買行為。

(2)法律風險程度較低。審計師迫于壓力是否及多大程度上配合進行審計意見購買行為,一定程度上取決于市場相關(guān)的制度規(guī)范。而目前我國審計師面臨的法律風險程度相對較低,這種外部制度性約束的缺失也間接導(dǎo)致審計師屈從上市公司達成“合謀”,鑄成審計意見購買現(xiàn)象。

總之,立足于審計意見的供需角度,由于有效監(jiān)督和約束的缺乏,資本市場中資格要求剛性和經(jīng)理人報酬機制不合理,上市公司管理當局有條件,并有客觀需要,且更具有主觀動機去謀求審計意見購買行為;由于身處弱勢地位,行業(yè)競爭激烈,且法律風險程度較低,審計師成為助動力量,更加傾向于配合上市公司進行審計意見購買的“合謀”行為。那么,審計意見的供需雙方“一唱一和”,便為審計意見購買行為的發(fā)生造就了原因和可能。

參考文獻

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