胡世軍

摘要:財(cái)政部于2006年發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系完整,填補(bǔ)了我國會(huì)計(jì)制度上許多空白,體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,同時(shí)又具有鮮明的中國特色。文章對我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)作了深入分析,并在此基礎(chǔ)上探討了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革對我國企業(yè)所帶來的影響。

關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;特點(diǎn);影響

中圖分類號:F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-8937(2009)20-0039-01

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的貫徹和實(shí)施,對于進(jìn)一步規(guī)范我國的資本市場,提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,建立和完善企業(yè)制度,促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,都將發(fā)揮重要的作用。縱觀我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,具有非常鮮明的特點(diǎn):即趨同國際,顧及國情,涵蓋廣泛,獨(dú)立等效。

1趨同國際

我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的特點(diǎn),就是我國一系列會(huì)計(jì)規(guī)范和做法與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。文章認(rèn)為,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了由利潤表觀念向國際通行的資產(chǎn)負(fù)債表觀念的趨同,由非完全制造成本觀念向完全制造成本觀念的趨同,由純粹的過去核算觀念向過去未來核算觀念的趨同。下面以由利潤表觀念向國際通行的資產(chǎn)負(fù)債表觀念的趨同展開分析。

利潤表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤表是先收入、費(fèi)用,后資產(chǎn)、負(fù)債,采用的是收付實(shí)現(xiàn)制,一切以利潤為轉(zhuǎn)移,企業(yè)的經(jīng)營也是從利潤出發(fā),改革的成果也是看對利潤的影響有多大。在此背景下,企業(yè)能否上市,上市后是否退市,考核國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人,也是看實(shí)現(xiàn)利潤多大。由此,利潤表的弊端就顯露出來了。一是企業(yè)的短期行為嚴(yán)重,企業(yè)(尤其是國有企業(yè))的決策者把目光放在眼前或者近期,一味追求短期或任期內(nèi)的利潤指標(biāo),造成企業(yè)的后勁乏力。二是企業(yè)會(huì)計(jì)造假嚴(yán)重,許多企業(yè)為了利潤,利潤表往往有很多種,報(bào)喜不報(bào)憂,報(bào)盈不報(bào)虧,報(bào)虛不報(bào)實(shí)。

資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)在一定日期(通常為各會(huì)計(jì)期末)的財(cái)務(wù)狀況(即資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的狀況)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表的作用,一是提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu),表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況;二是提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu),表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間;三是反映所有者所擁有的權(quán)益,據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負(fù)債的保障程度;四是提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料,有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。國際會(huì)計(jì)通用的就是資產(chǎn)負(fù)債表。

資產(chǎn)負(fù)債表是先資產(chǎn)、負(fù)債,后收入、費(fèi)用,采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制,然后據(jù)此編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表可以提高企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債信息的準(zhǔn)確性,判斷企業(yè)的固定資產(chǎn)增長率和企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品資金增長率,這對保證我國企業(yè)長期持久快速發(fā)展意義重大。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則摒棄利潤表,明確我國企業(yè)統(tǒng)一使用資產(chǎn)負(fù)債表編制財(cái)務(wù)報(bào)表,在很大程度上體現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。新發(fā)布的22項(xiàng)準(zhǔn)則和修訂的16項(xiàng)準(zhǔn)則絕大多數(shù)都參照了相應(yīng)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并采用了與其基本一致的原則和處理方法。例如新的“所得稅”的準(zhǔn)則。以往企業(yè)一般都會(huì)采用應(yīng)付稅款法,按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。而新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則一致,要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法,確認(rèn)遞延稅款。與以往相比,按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表將與按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表更為接近,海外投資者和報(bào)表使用者容易讀懂中國企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表,而中國企業(yè)海外上市和融資時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的成本也將大大減少,這對我國的對外貿(mào)易從會(huì)計(jì)的角度提供了極大的便利。

2顧及國情

我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中許多內(nèi)容體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。但是,這并不意味著盲目的趨同,而是在充分考慮了我國國情的基礎(chǔ)上,制定的有著鮮明中國特色的準(zhǔn)則。從基本準(zhǔn)則的制定就可以看出,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是符合我國國情的而不是盲目的國際趨同。我國用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,取代國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美英等主要經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架,來當(dāng)作我國的概念框架,有鮮明的特色、新意并符合中國的國情?；緶?zhǔn)則在我國新會(huì)計(jì)體系中處于頂尖地位,這種制度安排,就比較符合中國當(dāng)前的國情。

新準(zhǔn)則考慮到了中國經(jīng)濟(jì)目前的特點(diǎn),針對特殊類別交易和特定類型行業(yè)的會(huì)計(jì)核算提供了具體的規(guī)定,并保留了一些不同于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,包括針對某些政府補(bǔ)助的特殊會(huì)計(jì)處理和不具有投資關(guān)系的國有企業(yè)之間的交易不作為關(guān)聯(lián)方交易披露等。這些顧及中國國情的不同于國際慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在我國現(xiàn)階段具有非常積極的意義。如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值,明確規(guī)定企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,只能計(jì)提,但不可以轉(zhuǎn)回。這與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備既計(jì)提又允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回,有著明顯的區(qū)別。這就是顧及中國國情,作這樣的規(guī)定是為了堵塞有些企業(yè)借資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回人為操縱利潤的渠道。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,一方面盡量做到與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,另一方面又充分考慮到中國國情的表達(dá)方式還很多。

3涵蓋廣泛

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次,形成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)體系。其中基本準(zhǔn)則在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起到統(tǒng)馭的作用。一方面,它是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”,指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定;另一方面,當(dāng)出現(xiàn)新的業(yè)務(wù),具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則暫未涵蓋時(shí),應(yīng)當(dāng)按照基本準(zhǔn)則所確立的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體準(zhǔn)則按其所規(guī)范的內(nèi)容分為三大類:①各類企業(yè)或者絕大多數(shù)企業(yè)都通用的會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則;②通用的財(cái)務(wù)報(bào)告和披露準(zhǔn)則;③特殊行業(yè)的處理準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填補(bǔ)了此前的制度空白,規(guī)范了“企業(yè)合并”和“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”等重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)。同時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了很多新概念。衍生金融工具也不再僅僅作為表外披露項(xiàng)目。針對保險(xiǎn)行業(yè)的“原保險(xiǎn)合同”和“再保險(xiǎn)合同”準(zhǔn)則、針對油氣開發(fā)行業(yè)的“石油天然氣開發(fā)”和針對農(nóng)業(yè)的“生物資產(chǎn)”都將極大地滿足這些行業(yè)的發(fā)展對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求。

由上述分析可以看出,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從范圍上講,涵蓋了我國境內(nèi)的所有企業(yè),從內(nèi)容上講,囊括了企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),并對企業(yè)制定財(cái)務(wù)報(bào)告也作了明確的界定。

4獨(dú)立等效

具不完全統(tǒng)計(jì),我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同部分達(dá)到95%。同時(shí),我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式頒布前,中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對其中與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致的表述,也與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)反復(fù)磋商,得到了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的諒解與認(rèn)同。就在我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布之前,中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)就此簽署了聯(lián)合聲明。這表明,我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國際上得到了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的“通行證”。由此可見,我國的39項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是有別于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具有中國特色的獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,而且與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣具有同等的法律效力。由于我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具備了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“獨(dú)立等效”的特點(diǎn),這就意味著給中國的企業(yè)“走出去、請進(jìn)來”大開了方便之門。我們的企業(yè)可以用我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),編制財(cái)務(wù)報(bào)告,可以聘請國內(nèi)實(shí)力強(qiáng)盛的會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫助處理會(huì)計(jì)報(bào)表的轉(zhuǎn)換,我國的企業(yè)再也不用擔(dān)心國際上業(yè)內(nèi)人士讀不懂我們的會(huì)計(jì)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)告,也不用擔(dān)心國際上業(yè)內(nèi)人士挑剔我們的財(cái)務(wù)報(bào)告不具法律效力。由于我們采用了我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,我國的企業(yè)將會(huì)大大降低成本,提高經(jīng)濟(jì)效率。

參考文獻(xiàn):

[1] 王樂錦.我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用:意義與特征[J].會(huì)計(jì)研究,2006,(5).