萬(wàn)麗亞

摘要:隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展和高等教育體制改革的不斷深入,高校資金來(lái)源中財(cái)政資金的比重不斷下降,向銀行貸款逐漸成為越來(lái)越多的高校的主要資金來(lái)源。貸款的風(fēng)險(xiǎn)巨大,但目前高校原有的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)難以滿足貸款風(fēng)險(xiǎn)分析的要求。文章正是從這一角度分析了現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度改革的必要性。

關(guān)鍵詞:高等學(xué)校;會(huì)計(jì)制度;貸款風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類(lèi)號(hào):F233.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-8937(2009)20-0028-02

1高校貸款現(xiàn)狀及其風(fēng)險(xiǎn)

1999年,為加快教育事業(yè)發(fā)展,國(guó)家大力倡導(dǎo)高校大規(guī)模擴(kuò)招,允許高校向銀行貸款以發(fā)展教育。由于部分高校擴(kuò)張過(guò)于迅速,帶來(lái)了一系列資源緊張問(wèn)題,許多高校開(kāi)始求助于銀行,先后走上了舉債建設(shè)的道路,并且逐漸形成了貸款建設(shè)之風(fēng)。《2007年中國(guó)教育藍(lán)皮書(shū)》披露,到2006年底,全國(guó)高校貸款規(guī)模已高達(dá)4 500億元。

高校銀行貸款,雖然解決了高校在發(fā)展過(guò)程中的資金“瓶頸”,但是, 這造成了一些高校過(guò)度負(fù)債,隨之而來(lái)的則是日益嚴(yán)重的貸款風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。主要表現(xiàn)在:

①形成財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),并轉(zhuǎn)移給當(dāng)?shù)卣?。高校貸款涉及政府、銀行、高校這三大主體,由于高校的特有性質(zhì),三方博弈的結(jié)果政府永遠(yuǎn)處于弱勢(shì)地位。高校貸款風(fēng)險(xiǎn)一般通過(guò)三種途徑轉(zhuǎn)嫁給政府,即:高校—政府途徑;高?！y行—政府途徑;高?！獙W(xué)生—公眾—政府途徑。這樣就貸款風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

②造成銀行的大量壞賬。高校的債務(wù)問(wèn)題使銀行增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),將有可能最終成為商業(yè)銀行新的不良債務(wù)。據(jù)南京師范大學(xué)課題組的研究表明,在2002年時(shí),原教育部直屬的74所院校就已經(jīng)有10所高校達(dá)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線。

③影響學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展。高校若過(guò)度融資,一旦不能及時(shí)清償?shù)狡趥鶆?wù),則會(huì)使學(xué)校信用喪失,后續(xù)融資產(chǎn)生困難,進(jìn)而引發(fā)資金鏈斷裂的危險(xiǎn),這將會(huì)嚴(yán)重影響到學(xué)校的正常運(yùn)轉(zhuǎn),破壞學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展,尤其對(duì)廣大教職工的心理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的負(fù)面效應(yīng)。

2高校貸款風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

①發(fā)展定位不明確。高校的發(fā)展定位是高校后續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵,定位太低會(huì)喪失發(fā)展機(jī)遇;而定位過(guò)高則會(huì)需要過(guò)度的資金支持,而資金的來(lái)源主要依靠貸款,這往往會(huì)形成貸款的高風(fēng)險(xiǎn)。

②資金結(jié)構(gòu)不合理。在高校盲目追求規(guī)模的擴(kuò)張的過(guò)程中,資金結(jié)構(gòu)的不合理更加加劇了原有的貸款風(fēng)險(xiǎn)。一些高校以長(zhǎng)期貸款為主,沒(méi)有安排適當(dāng)?shù)亩唐谫J款,導(dǎo)致資金成本偏高,定期償付利息的壓力驟然增大。而另一些高校則恰恰相反,重視短期方式融資,而忽視長(zhǎng)期貸款,使得短期內(nèi)還本付息的壓力增大。

③會(huì)計(jì)信息失真。真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息是高校管理者進(jìn)行決策的重要依據(jù),也是債權(quán)人確定提供貸款資金與否的重要基礎(chǔ)資料。但高校目前采用的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前高校的實(shí)際情況,導(dǎo)致了高校會(huì)計(jì)信息普遍失真,致使高校管理者和債權(quán)人都不能得出正確的結(jié)果,從而帶來(lái)了較大的貸款風(fēng)險(xiǎn)。

文章認(rèn)為,高校要有效地防范貸款風(fēng)險(xiǎn),確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整是關(guān)鍵。

3現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)分析的障礙

貸款風(fēng)險(xiǎn)分析是貸款風(fēng)險(xiǎn)控制的重要前提。貸款風(fēng)險(xiǎn)分析的首要任務(wù)就是全面了解高校的財(cái)務(wù)狀況,進(jìn)而充分揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),評(píng)價(jià)還款能力。然而,目前高校會(huì)計(jì)制度中恰恰這幾個(gè)方面的信息不全面、不準(zhǔn)確。具體表現(xiàn)以下幾個(gè)方面。

3.1資產(chǎn)負(fù)債核算不準(zhǔn)確

①債權(quán)資產(chǎn)核算不完整。目前,在高校的會(huì)計(jì)核算中實(shí)行的是“收付實(shí)現(xiàn)制”,以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)收入和支出的依據(jù)。在這種核算基礎(chǔ)下,一些應(yīng)收而未收的資產(chǎn)沒(méi)有被記錄于當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表中,而一些應(yīng)付未付的費(fèi)用支出亦沒(méi)有被記錄于資產(chǎn)負(fù)債表中。

②未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。目前高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,高校會(huì)計(jì)報(bào)表中的固定資產(chǎn)按原值計(jì)入報(bào)表。這與當(dāng)前高校所面臨的實(shí)際情況是嚴(yán)重不符的。實(shí)際上,如果按提取折舊后價(jià)值來(lái)看,有些設(shè)備的實(shí)際價(jià)值幾近為零,但在賬面上仍以原價(jià)計(jì)入資產(chǎn),這使得高校在不考慮折舊的前提下所形成的資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重不符,以此作為決策依據(jù)必然會(huì)掩蓋其中存在的一系列風(fēng)險(xiǎn)。

③負(fù)債披露不全面。由于采用收付實(shí)現(xiàn)制,只核算實(shí)際已經(jīng)收到和支出的款項(xiàng),而對(duì)一些應(yīng)收未收、應(yīng)付未付的收入和支出卻沒(méi)有披露。例如,高校在采購(gòu)過(guò)程中的大額支出尚未付款,但是卻沒(méi)有計(jì)入到“應(yīng)付賬款”進(jìn)行核算。高校這種隱形負(fù)債目前我們很難統(tǒng)計(jì),但由此可見(jiàn),高校目前的財(cái)務(wù)報(bào)告中確實(shí)存在著負(fù)債信息披露不全面的嚴(yán)重缺陷,這對(duì)于高校管理者進(jìn)行貸款決策是極為不利的。

④負(fù)債分類(lèi)核算不準(zhǔn)確。在現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度中,負(fù)債科目中“應(yīng)付票據(jù)”、 “應(yīng)付及暫存款”、 “應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款”等是屬于流動(dòng)負(fù)債性質(zhì)的科目;而“借入款項(xiàng)”和“代管款項(xiàng)”核算的內(nèi)容既有長(zhǎng)期負(fù)債,也有流動(dòng)負(fù)債,兩者不區(qū)分開(kāi)來(lái)核算。如此將全部借款都籠統(tǒng)地記入“借入款項(xiàng)”、“代管款項(xiàng)”,不區(qū)分長(zhǎng)期借款和短期借款,這樣的核算結(jié)果和信息披露顯然無(wú)法滿足高校管理者的需求,也無(wú)法滿足債權(quán)人的要求。

3.2教育事業(yè)費(fèi)和教育基建投資分離核算

高校作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體有兩套核算體系,一是教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)核算體系,該體系主要核算高校的教育部門(mén)撥款收入和和教育事業(yè)費(fèi)收入,并向教育主管部門(mén)報(bào)告;二是教育基建投資核算體系,該體系主要核算高校的發(fā)展改革部門(mén)撥款收入和自籌建設(shè)資金,并向財(cái)政部門(mén)和發(fā)展改革部門(mén)報(bào)送。事實(shí)上,當(dāng)前普通高?；窘ㄔO(shè)資金大部分來(lái)自銀行貸款,從政府部門(mén)獲得的基本建設(shè)資金非常有限。這樣,基建投資核算體系儼然已成為高校核算銀行貸款的一套“賬外賬”,它把本來(lái)應(yīng)該顯現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱藏了起來(lái)。

3.3會(huì)計(jì)報(bào)表體系不完善

現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)制度的財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括:資產(chǎn)負(fù)債表、收支情況表、專(zhuān)用基金變動(dòng)情況表等,卻未要求編制現(xiàn)金流量表。這是非常矛盾的。首先,收付實(shí)現(xiàn)制是編制現(xiàn)金流量表的重要基礎(chǔ),而當(dāng)前高校的會(huì)計(jì)制度正是收付實(shí)現(xiàn)制,非常有利于現(xiàn)金流量表的編制;其次,高校采用的收付實(shí)現(xiàn)制恰恰是以現(xiàn)金流入和流出來(lái)確認(rèn)本期收入和支出,未編制現(xiàn)金流量表,會(huì)導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)掌握高校某個(gè)時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金的流向、變化狀況等信息。此外,高校現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息披露方面的要求比較籠統(tǒng),大部分高校披露的會(huì)計(jì)信息也很粗淺,這也會(huì)影響相關(guān)人員的決策。

4改進(jìn)高校會(huì)計(jì)制度的建議

由于高校會(huì)計(jì)制度存在的上述問(wèn)題,利用其會(huì)計(jì)信息來(lái)分析貸款風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)產(chǎn)生偏差,并影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)高校的準(zhǔn)確判斷,從而影響決策結(jié)果。因此要想有效預(yù)防高校的貸款風(fēng)險(xiǎn)就必須改革其會(huì)計(jì)制度。

4.1全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

收付實(shí)現(xiàn)制在高校會(huì)計(jì)制度中長(zhǎng)期存在,主要是因?yàn)楦咝５馁Y金大部分來(lái)源于國(guó)家財(cái)政撥款,而財(cái)政資金是按照收付實(shí)現(xiàn)制核算的,所以要求高校的會(huì)計(jì)核算原則要與國(guó)家財(cái)政資金核算的會(huì)計(jì)原則保持一致,以便財(cái)政部門(mén)能夠根據(jù)其報(bào)表準(zhǔn)確計(jì)算財(cái)政收支差額。顯然,當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和制度環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化,財(cái)政撥款已經(jīng)不是高校的唯一資金來(lái)源,財(cái)政資金在其整個(gè)收入中的比重逐步減小,特別是在許多高?；〞?huì)計(jì)中,財(cái)政撥款已經(jīng)微乎其微。使用收付實(shí)現(xiàn)制已不能真實(shí)全面地反映高校的資產(chǎn)和負(fù)債。因此,只有全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,才能完整反映高校的財(cái)務(wù)狀況,真正揭示高校所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),為貸款分析提供依據(jù)。

4.2計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

按照合理的方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,才能夠正確地反映當(dāng)前高校固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況和實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況。只有這樣,才能夠使報(bào)表信息使用者正確分析高校財(cái)務(wù)狀況及其還款能力,并做出正確的決策。

4.3區(qū)分長(zhǎng)期借款和短期借款

將借入款分為長(zhǎng)期和短期分別核算可以有效幫助高校管理者根據(jù)還貸期限合理安排資金支出,減少償債風(fēng)險(xiǎn);也有利于金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。

4.4應(yīng)計(jì)提利息費(fèi)用

目前,高校負(fù)債金額很大,常常以億元為計(jì)量單位,因此,利息已構(gòu)成高校沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)。只有將應(yīng)付未付的利息在會(huì)計(jì)資料中予以反映,才能真實(shí)地反映學(xué)校實(shí)際負(fù)債的金額。這不僅對(duì)高校監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)有重要的作用,而且也有利于金融機(jī)構(gòu)對(duì)貸款安全掌握全面的信息。

4.5建立編報(bào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表制度

高?？稍囆芯巿?bào)教育事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)的合并報(bào)表,將基建核算并入學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。合并后的報(bào)表可以全面反映高校的收入和支出以及全部的債權(quán)、債務(wù)情況,增強(qiáng)對(duì)償債能力評(píng)估的準(zhǔn)確性,減少賬外債務(wù)引起支付困難的可能性,及時(shí)預(yù)測(cè)和防范可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.6增加現(xiàn)金流量表

高校現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系忽略現(xiàn)金流量表,掩蓋高校的財(cái)務(wù)狀況全貌,特別是還本付息能力,難以滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者,特別是政府以外的高等院校投資者、債權(quán)人以及高等院校自身財(cái)務(wù)管理的需要。因此,高校應(yīng)借鑒企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系,編制現(xiàn)金流量表。

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