彭勝平

摘要:自20世紀80年代以來,我國注冊會計師行業(yè)所取得的成績是有目共睹的,然而近年來國內(nèi)外一系列財務丑聞,曾使得這個行業(yè)的聲譽跌至低谷,“注冊會計師”一時間似乎成了“假賬”的代名詞,種種誤解和質(zhì)疑帶來的負面影響在相當程度上制約了注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞:注冊會計師;問題;分析

一、論文背景

在20世紀80年代,我國恢復重建了注冊會計師制度。隨著我國經(jīng)濟、政治、文化和社會的深刻變化,注冊會計師行業(yè)得到了高度重視和迅猛發(fā)展,在國有企業(yè)改制改組、企業(yè)并購重組等方面都取得了顯著的成績。目前共有執(zhí)業(yè)的注冊會計師6.9萬人,非執(zhí)業(yè)會員7萬多人,從業(yè)人員20多萬人。然而注冊會計師行業(yè)的發(fā)展并非一帆風順,近年來,國內(nèi)外證券市場相繼爆發(fā)的紅光、瓊民源、銀廣廈、安然等一系列財務丑聞,曾使得這個行業(yè)的聲譽跌至低谷,一時間,種種誤解、漠視以及法律在維護注冊會計師合法權(quán)益上的缺失,在相當程度上制約了注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。因此有必要對注冊會計師行業(yè)所面臨的問題進行分析。

二、我國注冊會計師行業(yè)面臨的問題

(一)誠信問題

證券市場在我國社會經(jīng)濟生活中正發(fā)揮著越來越大的作用,有些上市公司造假卻日益侵蝕廣大投資者的信心,負面影響極大,一些事務所因為造假而成為上市公司造假的殉葬品。2002年3月,鼎盛時期業(yè)務量居全國前列的中天勤會計師事務所和華鵬會計師事務所相繼在“銀廣夏”、“麥科特”事件上出了問題,被行政處罰,吊銷執(zhí)業(yè)資格,不予通過年檢和收回許可證。2005年的審計風暴,審計署的李金華審出了10家央企領(lǐng)導人的問題上百億。由《經(jīng)濟觀察報》、經(jīng)濟觀察研究院推出的最新研究成果表明,2005年上市公司信任度指數(shù)為37.7,較上年的38.1有所下降,可見會計信息的失真已經(jīng)在我們的經(jīng)濟生活中見怪不怪了。

(二)行業(yè)發(fā)展跟不上時代發(fā)展

雖然注冊會計師行業(yè)的發(fā)展很迅速,但相對于現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展形勢,仍然顯得跟不上時代的發(fā)展,主要表現(xiàn)有:

1、會計師事務所數(shù)量多、規(guī)模小、競爭激烈。截至2006年10月31日,全國共有會計師事務所6440家,執(zhí)業(yè)注冊會計師72037人,平均每家事務所僅有11人。根據(jù)2007年5月23日發(fā)布的“會計師事務所綜合評價前百家信息”,按總收入、注冊會計師人數(shù)等綜合排名,2007年度綜合排名前4名的分別為國際4大會計師事務所中的普華永道(其注冊會計師人數(shù)為499人,總收入為203762萬元)、安永、德勤、畢馬威在中國的分會所,排名第五的才是上海立信會計師事務所,其注冊會計師人數(shù)為361人,占普華永道的72%,然而總收入僅為21983萬元,還不到普華永道的11%,其無論是在哪個方面都無法與國際4大所相比較。由于事務所的數(shù)量眾多,就形成了被審計單位長期賣方市場的局面,各個事務所之間的競爭程度可想而知。

2、業(yè)務單一,范圍有限,執(zhí)業(yè)資格較窄。在國際四大所中,傳統(tǒng)的審計和會計業(yè)務收入比例在下降,管理咨詢業(yè)務在不斷發(fā)展,并且法律、保險精算、ISO9000認證、網(wǎng)絡信托鑒證等新型服務還在不斷興起。但在我國注冊會計師行業(yè)中,仍以傳統(tǒng)審計和會計業(yè)務為主,其他類業(yè)務發(fā)展緩慢。如上海立信會計師事務所2004年年度總收入為15330萬元,審計收入就占了12442萬元,約為81%。

3、行業(yè)人才缺乏,執(zhí)業(yè)人員結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)。從國際四大所的人員構(gòu)成來看,大多是小于30歲的人,他們大多是畢業(yè)不久的年輕人,充滿生機和活力。而目前國內(nèi)注冊會計師隊伍還主要是早期考核通過的年齡較大的一批人,而具有較全面的知識結(jié)構(gòu)、熟悉國際會計準則和國際慣例的專業(yè)人才則奇缺。加上國內(nèi)注冊會計師后續(xù)教育的機會和渠道少,培訓的層次也較低,使得目前的注冊會計師獲得新知識和提供新服務的能力十分有限。

4、政府監(jiān)管部門眾多、職責不清導致監(jiān)管重復。我國的注冊會計師制度是多頭監(jiān)管與自律相結(jié)合的模式,國家審計機構(gòu)、財政部門、證監(jiān)會等部門都具有對注冊會計師行業(yè)的行政管理權(quán),中國注冊會計師協(xié)會具有自律管理權(quán)。但是由于監(jiān)管部門之間職責權(quán)限不清楚,權(quán)力重復設置,導致在對事務所進行檢查時要求不一致甚至相互矛盾,給事務所帶來了沉重的負擔,影響了注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。

三、解決措施

(一)針對誠信問題的措施

1、政府及中國注冊會計師協(xié)會應加強繼續(xù)教育。我國政府和中國注冊會計師協(xié)會近年來為加強注冊會計師的繼續(xù)教育出臺了一系列的規(guī)定和制度,例如,1996年公布了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》,規(guī)定注冊會計師應堅持獨立、客觀、公正的一般原則以及其他原則,最近又發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》。這些規(guī)定很有成效,但其成效主要反映在高端人才的培養(yǎng)上。因此,還應重視基層會計師事務所及注冊會計師的后續(xù)教育。教育的內(nèi)容除了培養(yǎng)注冊會計師的業(yè)務素質(zhì)和執(zhí)業(yè)規(guī)范外,更應注重注冊會計師職業(yè)道德建設和職業(yè)素質(zhì)教育。

2、加大處罰和賠償力度。注冊會計師行業(yè)之所以頻頻發(fā)生誠信事件問題,有一個很重要的原因是目前針對行業(yè)的處罰力度不夠。我國對行業(yè)的罰款通常較少,例如紅光事件僅沒收相應收入并罰款1倍-2倍,這方面可參考美國的做法。美國要求注冊會計師除補償原告損失外,還應支付3倍-5倍懲罰性罰款,訴訟人一旦勝訴事務所將會面臨重大的賠償責任,如安永為山登公司集團訴訟案賠償3.35億美元,安達信為陽光電器公司案支付1.1億美元賠償。所以我認為不妨加大經(jīng)濟賠償力度,另外還可以嘗試加入名譽與職業(yè)處罰機制,如建立誠信檔案等措施。

(二)針對行業(yè)發(fā)展滯后的措施

1、效仿國際會計師事務所的生存之道,走規(guī)模經(jīng)營之路。國際4大會計師事務所之所以發(fā)展到今天的規(guī)模,應歸功于無數(shù)次的合并。目前國內(nèi)事務所普遍規(guī)模較小,從業(yè)水平偏低,單靠各自的實力,很難在短期內(nèi)使業(yè)務水平得到迅速提高。而通過國內(nèi)事務所之間的聯(lián)合兼并,可以迅速解決這些難題,并可以在合并后充分發(fā)揮在某些行業(yè)業(yè)務領(lǐng)域內(nèi)的優(yōu)勢,發(fā)展特色經(jīng)營,實現(xiàn)科學管理。因此,只有通過采取強強聯(lián)合、優(yōu)勢互補,形成以執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、信譽好、規(guī)模大的事務所為“龍頭”的集團公司或會計師事務所聯(lián)合體,才能進一步提高國內(nèi)會計師事務所的競爭能力。

2、大力拓展咨詢服務。我國會計師事務所對客戶提供的服務范圍很窄,主要是鑒證業(yè)務。而隨著經(jīng)濟全球一體化,客戶的類型也更為復雜,客戶的服務需求也越來越多,如納稅籌劃、財務人員培訓、設置財務制度等等,當前這些服務需求都未得到有效滿足。因此,政府應盡力消除行業(yè)壁壘,整合行業(yè)資格,為會計師事務所進入相關(guān)領(lǐng)域開拓新業(yè)務創(chuàng)造條件,尤其是要拓展管理咨詢服務,這樣一方面可以通過擴大收入來源以減輕各會計師事務所之間的競爭壓力,防止事務所通過壓價進行惡性競爭;另一方面可以加深注冊會計師對客戶的深入了解,有利于降低風險。

3、加快人才培養(yǎng)的步伐,有效調(diào)整事務所的人員結(jié)構(gòu)。由于高校中與注冊會計師相關(guān)的專業(yè)的學生是注冊會計師的后備人才,這部分人的素質(zhì)在一定程度上決定了我國注冊會計師隊伍的綜合素質(zhì),因此有必要加強高校相關(guān)專業(yè)學生的素質(zhì)教育。目前,我國比較缺乏那些既熟練掌握會計基本理論和基本技能,又具有較多執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的專業(yè)人才,所以應考慮在會計專業(yè)學科結(jié)構(gòu)中增設能夠培養(yǎng)學生分析判斷能力的宏觀經(jīng)濟類、管理類和國際人文類等學科以擴大學生的知識面;另外,還應開設相應的審計實驗和實踐課程以培養(yǎng)學生的實踐能力。

4、改進我國注冊會計師行業(yè)管理模式。作為一個民間組織,中國注冊會計師協(xié)會應獨立開展工作,從職能上定好位。應當搞好教育培訓、建立職業(yè)道德規(guī)范、組織專業(yè)技術(shù)資格培訓、組織同業(yè)互查和維護會員合法權(quán)益等,對于違規(guī)的會員,應當加大處罰力度,但不應超越其權(quán)力范圍,在工作作風上應區(qū)別于政府機關(guān)。改變多頭管理的政府管制模式,可仿效美國的做法由審計署、證監(jiān)會、財政部、工商部門等派員組成一個監(jiān)督委員會,行使政府監(jiān)督職責;在監(jiān)督方式上,事前預防應與事后處罰相結(jié)合,加大抽查力度,對造假者堅決處罰,甚至引入司法程序,提升造假成本,以儆效尤。

相對于西方國家來說,我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展還尚顯稚嫩,但是我相信,隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入,隨著越來越多的行業(yè)領(lǐng)軍人物的涌現(xiàn),注冊會計師行業(yè)一定會迎來一個美好的明天。

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(作者單位:三峽大學經(jīng)濟與管理學院)