隨著近幾年我國(guó)改革開(kāi)放的深入實(shí)施，個(gè)人所得稅的稅收收入也隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長(zhǎng)，逐步成為各地地方財(cái)政的重要收入來(lái)源之一。我國(guó)個(gè)人所得稅制度的建立則時(shí)間較晚，于2005年對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了部分修改，并于2006年1月1日起實(shí)施。，在此做些個(gè)人研究說(shuō)明。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅的征收辦法

94年修訂后的個(gè)人所得稅法是尊重我國(guó)國(guó)情、遵循國(guó)際慣例的基礎(chǔ)上，對(duì)原有三個(gè)稅收法律、法規(guī)進(jìn)行的科學(xué)歸并。修訂后個(gè)人所得稅法的主要內(nèi)容包括：

1、稅收管轄權(quán)及納稅義務(wù)人

在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者非住所但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日的個(gè)人，為居民納稅人。其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所得，均應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住不滿365日的個(gè)人，為非居民納稅人。其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)依照稅法的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

2、各項(xiàng)應(yīng)納稅所科的適用稅率

為了使個(gè)人所得稅既能充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)個(gè)人收入，緩解社會(huì)分配不公的調(diào)控功能，又便于納稅人掌握和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，稅法在稅率設(shè)計(jì)上對(duì)各個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行了科學(xué)劃分，分別適用超額累進(jìn)稅率和比例稅率。

(1)工資、薪金所得租用超額累進(jìn)稅率，稅率5%-45%。這一稅率與發(fā)達(dá)國(guó)家以及周邊國(guó)家的稅率相比是比較適中的；

(2)稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%。為了體現(xiàn)國(guó)家對(duì)知識(shí)分子的稅收照顧，稅法同時(shí)規(guī)定，對(duì)按法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅，給予減征30%的優(yōu)惠；

(3勞務(wù)報(bào)酬所得租用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行國(guó)成征收。具體加成辦法為：對(duì)個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得越過(guò)20000-50000元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征5成；超過(guò)50000元的部分，加征10成。

(4)特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，租用比例稅率，稅率為20%。

3、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算

稅法對(duì)不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別采取了定額和定率減除費(fèi)用兩種方法。以各項(xiàng)所得的應(yīng)納稅所得額乘上各應(yīng)稅所得所適用的稅率，便可計(jì)算除該項(xiàng)所得的應(yīng)納稅額。

4、個(gè)人所得稅的征收方式

稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得單位為扣繳義務(wù)人。下列5類納稅人必須自行申報(bào)納稅：

(1)在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；

(2)取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；

(3)分筆取得屬于一次勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的；

(4)取得應(yīng)納稅所得，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的；

(5)稅務(wù)主管部門規(guī)定必須自行申報(bào)納稅的。

二、我國(guó)目前個(gè)人所得稅征管中存在的問(wèn)題

1、個(gè)人所得稅占稅收總額比重過(guò)低

過(guò)去的20年是我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量和國(guó)民財(cái)富增長(zhǎng)最快的時(shí)期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項(xiàng)指標(biāo)均走在世界前列，但個(gè)人所得稅占稅收總額比重卻低于發(fā)展中國(guó)家水平。1998年個(gè)人所得稅占稅收總額比重為3.4%，2001年這一比重提高為6.6%，而美國(guó)這一比重超過(guò)40%.如此過(guò)低的個(gè)人所得稅收入在世界上實(shí)在并不多見(jiàn)?？梢?jiàn)，在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，個(gè)人所得稅收入要成為我國(guó)財(cái)政的主要收入還不太現(xiàn)實(shí)。

2、個(gè)人所得稅的偷稅現(xiàn)象普遍存在

我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放以后，人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個(gè)人收入的多元化、隱蔽化，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控?！凹{稅光榮”還僅停留在口頭上。有資料，前幾年的北京、上海、廣州等大中城市的居民中，僅有12%完全繳納了個(gè)人所得稅，與此同時(shí)，有將近24%只繳納了部分或完全未繳納個(gè)人所得稅，是完全繳納者的兩倍。個(gè)人所得稅可以說(shuō)在我國(guó)是征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。

3、個(gè)人收入清晰化問(wèn)題。

收入不清晰，何以明白征稅。一是收入渠道多元化。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多（勞動(dòng)法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)金支付），與銀行的個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。

4、對(duì)涉稅違法犯罪行為處罰力度不足

而我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。另一方面，在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，由于沒(méi)有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法者得到庇護(hù)時(shí)有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的動(dòng)機(jī)?！耙毁F，去偷稅”甚至成為一部分人的致富秘訣。

5、征管技術(shù)落后，法規(guī)不完善的問(wèn)題。

面對(duì)紛繁復(fù)雜的納稅申報(bào)，很多地方還在用手工操作；各地改革進(jìn)程不一，計(jì)算機(jī)使用程度差異大，個(gè)人所得稅征管的規(guī)范性受到限制，未能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的征管軟件，信息不能共享，影響了稅務(wù)部門對(duì)納稅人納稅情況的審核，降低了效率。個(gè)人所得稅法?不完善主要表現(xiàn)在，規(guī)定的稅率檔次過(guò)多，以及內(nèi)外個(gè)人股息及各項(xiàng)扣除規(guī)定的不一致，不明晰，分項(xiàng)目按次（月）分別扣費(fèi)計(jì)稅等，給了偷逃稅以可乘之機(jī)。最后是部門配合、稅制配套問(wèn)題。

個(gè)人所得稅按月為計(jì)征不科學(xué)。有的人收入具有季節(jié)性，如有的本月收入較多但下月可能失業(yè)沒(méi)有任何收入;有的上半年有收入但下半年收入少甚至沒(méi)有收入。再如一本專著出版，可能耗費(fèi)作者若干年甚至畢生精力，一旦出版則應(yīng)在當(dāng)月納稅。顯然按取得收入月來(lái)計(jì)征個(gè)人所得稅既不公平又不科學(xué)。

三、解決個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的幾點(diǎn)對(duì)策

1、選擇合理的稅制模式，合理的設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

首先，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，考慮適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，我們應(yīng)摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當(dāng)分類征收的稅制模式。其次，分項(xiàng)稅制模式，不能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個(gè)人所得稅的職能作用的發(fā)展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國(guó)的國(guó)情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。

2、擴(kuò)大納稅人知情權(quán)，增強(qiáng)納稅意識(shí)

法律是關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定，權(quán)利義務(wù)是對(duì)稱的，沒(méi)有無(wú)權(quán)利的義務(wù)，也沒(méi)有無(wú)義務(wù)的權(quán)利。享受權(quán)利者必履行義務(wù)，履行義務(wù)者就有權(quán)享有權(quán)利。在稅法宣傳上不僅要宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)還要宣揚(yáng)納稅人的權(quán)利，擴(kuò)大納稅人的知情權(quán)，增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開(kāi)支的透明度，使納稅人真實(shí)感受到是國(guó)家的主人。

鼓勵(lì)納稅最好的辦法是為百姓服務(wù)好，并經(jīng)常提醒雙方（百姓與政府）納稅和服務(wù)的關(guān)系。納稅人有權(quán)知道稅收制度運(yùn)行的狀況，在納稅過(guò)程中應(yīng)得到稅務(wù)人員的禮貌對(duì)待和高效率的服務(wù)。納稅人出于信任提供給稅務(wù)局的信息，不應(yīng)被濫用，不能用于非征稅目的。逐步推行電子申報(bào)、郵寄申報(bào)等現(xiàn)代化申報(bào)方式。提供免費(fèi)直接的納稅咨詢，解決納稅人納稅的疑難。與銀行合作，實(shí)現(xiàn)個(gè)人納稅“稅銀”一體化，方便個(gè)人稅款的繳納。我們相信，將納稅人的權(quán)利和義務(wù)真正結(jié)合起來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅的征收就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)新的喜人局面。

3、加強(qiáng)稅收源泉控制，防止稅款流失，加強(qiáng)與有關(guān)部門的合作。

具體措施為：首先，用現(xiàn)代化手段加強(qiáng)稅源控制。采用美國(guó)等一些發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，為每個(gè)有正常收入的公民設(shè)立專用的稅務(wù)號(hào)碼，建立收入納稅檔案，使個(gè)人的一切收入支出都在稅務(wù)專號(hào)下進(jìn)行。其次，充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用。對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行源泉控制，由支付單位作為代扣代繳義務(wù)人扣繳稅款，這是我國(guó)現(xiàn)行稅法的要求。

4、加大對(duì)偷漏個(gè)人所得稅行為的查處、打擊力度，維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。

搞好個(gè)人所得稅的征收管理，對(duì)偷漏稅行為查處、打擊得力是關(guān)鍵之一。針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)個(gè)人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現(xiàn)狀，有學(xué)者建議，全國(guó)應(yīng)進(jìn)行每年多次的個(gè)人所得稅的專項(xiàng)不管納稅人偷多少稅，都罰其傾家蕩產(chǎn)，并將其偷稅行為公之于眾，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人依法納稅。同時(shí)，對(duì)一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責(zé)任，以維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。

除了增加國(guó)家收入外，個(gè)人所得稅有個(gè)很重要的作用就是調(diào)節(jié)社會(huì)的貧富差距，而其家庭本身的差異卻是不能避免的。個(gè)人所得稅能不能按家庭征收，也可以算是一個(gè)調(diào)節(jié)貧富差距的重要途徑。

而且在我國(guó)遺產(chǎn)稅還沒(méi)有征收，遺產(chǎn)作為一塊很大的個(gè)人所得，卻沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行征稅。遺產(chǎn)，在我國(guó)一直是一個(gè)比較有爭(zhēng)議的話題。作為不勞而獲的個(gè)人所得，可不可以對(duì)其進(jìn)行與意外所得一樣20％的稅務(wù)征收？這些同樣是在個(gè)人所得稅征收現(xiàn)實(shí)中的問(wèn)題。

個(gè)人所得稅逐漸成為我國(guó)的一大重要稅種，06年的改革也使起作用更加突出。雖然06年改革使原有的所得稅制的不足之處得以解決，但其本身仍存在這一些問(wèn)題?，F(xiàn)在社會(huì)上有眾多的學(xué)者在對(duì)世界各國(guó)的個(gè)人所得稅進(jìn)行著研究，并且在借鑒其他國(guó)家較為完善的稅制基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)的個(gè)人所得稅制進(jìn)行著更好的完善。相信不久，將會(huì)有更完善的個(gè)人所得稅制。

（作者通訊地址：濱洲市公路管理局 251910）