[摘要] 黨的十七大明確提出：必須加強能源資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護，增強可持續(xù)發(fā)展能力；實行有利于科學發(fā)展的財稅制度，建立健全資源有償使用制度和生態(tài)環(huán)境補償機制。本文立足我國國情，借鑒西方國家經(jīng)驗，提出了適合我國國情的環(huán)境稅收制度的構(gòu)想。

[關(guān)鍵詞] 環(huán)境 稅收制度 構(gòu)想

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，人類開發(fā)利用自然的能力不斷提高，人與自然的關(guān)系也不斷地遇到挑戰(zhàn)，保護人類生存環(huán)境被擺在了重要議事日程。黨的十七大明確提出：必須加強能源資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護，增強可持續(xù)發(fā)展能力，要完善有利于節(jié)約能源資源和保護生態(tài)環(huán)境的法律和政策，加快形成可持續(xù)發(fā)展機制；實行有利于科學發(fā)展的財稅制度，建立健全資源有償使用制度和生態(tài)環(huán)境補償機制。如何更好地建立和完善環(huán)境保護稅收制度，把環(huán)境保護與社會經(jīng)濟發(fā)展協(xié)調(diào)起來，具有重要的現(xiàn)實意義。

一、 稅收對于環(huán)境保護的必要性與可行性

1.必要性

環(huán)境污染具有很強的負外部性，表現(xiàn)為個人為其活動所付出的私人成本小于該活動所造成的社會成本，包括生產(chǎn)的外部性和消費的外部性。另外，大氣、水等環(huán)境資源由于其不可分割性導致產(chǎn)權(quán)難以界定或界定成本很高，在性質(zhì)上屬于公共物品，具備公共物品的一個或多個特征，包括效用的不可分割性、消費的非競爭性和受益的非排他性等。這些特征使得人人都想成為“免費搭車者”，結(jié)果必然導致環(huán)境質(zhì)量下降。由于市場機制本身的缺陷，市場本身并不能解決外部不經(jīng)濟和公共物品問題，需要政府進行干預。

2.可行性

對外部性的政策調(diào)節(jié)，一般有以下幾種：稅收、補貼、出售污染許可證和規(guī)制，在這些可供選擇的方案中，沒有一種方案能盡善盡美，在實施的過程中也存在很多困難的技術(shù)問題。但是，征稅或銷售污染許可證比起補貼和直接規(guī)制來，更可能取得有效的成果。在擁有世界上管理得最完善的財稅系統(tǒng)的荷蘭，有證據(jù)表明稅收已經(jīng)大幅度降低了幾種污染的數(shù)量。

二、我國環(huán)境稅收體系現(xiàn)狀

我國目前對于環(huán)境保護主要實行征收排污費制度。我國的排污費制度最早于1978年提出，1979年試行，是一種超標排污收費制度。這種排污費是由環(huán)境部門征收的，屬于收費性質(zhì)，征收阻力很大；并且只對超標排放的污染收費，如果企業(yè)現(xiàn)有的污染排放低于允許排放的水平，企業(yè)對其外部不經(jīng)濟行為便不承擔任何費用；此外還存在排污費資金使用效率低的問題。從我國目前的環(huán)境稅收體系來看，嚴格意義上來說，中國并不存在純粹法律意義上的環(huán)境稅，只是在稅制中包含了一些與環(huán)境資源有關(guān)的稅種。如:增值稅對資源的綜合利用有稅收優(yōu)惠;企業(yè)所得稅規(guī)定，環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；消費稅規(guī)定，對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小汽車、越野車和小客車減征30％的消費稅;資源稅對在我國境內(nèi)開采應稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收；其他的如城市維護建設(shè)稅、車船使用稅等也有一些有利于環(huán)保的規(guī)定。但從總體上來看，現(xiàn)在有利于環(huán)保的稅收優(yōu)惠方式比較單一，主要限于減稅、免稅等一些稅收優(yōu)惠措施，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，針對環(huán)境保護的調(diào)控力度不足。另外，這些優(yōu)惠政策過于零散，沒有形成一定的體系，相互之間的協(xié)調(diào)配合作用難以充分發(fā)揮。

三、借鑒西方國家經(jīng)驗，構(gòu)建適合我國國情的環(huán)境稅收制度

1.國外的環(huán)境稅狀況

發(fā)達國家的環(huán)境稅收制度是隨著環(huán)保意識的日益高漲，經(jīng)濟的迅速發(fā)展及全球政治變化而逐漸發(fā)展并成熟起來的，市場經(jīng)濟杠桿的調(diào)節(jié)作用對改變排污者行為起到了很大的經(jīng)濟刺激作用。發(fā)達國家征收的環(huán)境稅主要有以下幾種類型:(1)空氣污染稅。對廢氣征稅較常見的有對二氧化硫排放征收的二氧化硫稅、對二氧化碳排放征收的二氧化碳稅。(2)水污染稅。廢水包括工業(yè)廢水、農(nóng)業(yè)廢水和生活廢水。許多國家針對廢水排放征收水污染稅。(3)固體廢物稅。固體廢物按來源可分為工業(yè)廢棄物、商業(yè)廢棄物、農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物。各國開征的固體廢物稅包括一次性餐具稅、飲料容器稅、舊輪胎稅、潤滑油稅等。(4)噪音污染稅。噪音污染是指排放的音量超過人和動物的承受能力，從而妨礙人或動物的正常生活的一種現(xiàn)象。噪音污染稅有兩種:一是固定征收的噪音稅；二是根據(jù)噪音排放量對排放單位征收的噪音稅。(5)森林砍伐稅等有關(guān)生態(tài)保護的稅收。另外，稅收環(huán)保政策還包括對環(huán)保產(chǎn)品購買費用的稅前列支和出口退稅等方面?？梢钥闯?，近幾年來，環(huán)境稅已成為發(fā)達國家環(huán)境經(jīng)濟管理手段中發(fā)展最快的一種。

2.我國環(huán)境稅收體系的基本構(gòu)想

環(huán)境稅收又稱生態(tài)稅收、綠色稅收，指國家為了實現(xiàn)特定的環(huán)境政策目標，籌集環(huán)境保護資金，強化納稅人環(huán)境保護行為而開征的多個稅種和采取的一系列稅收措施，所組成的一個特殊稅收體系。它以稅收的形式對環(huán)境資源予以定價，并將其價格計入企業(yè)和個人利用環(huán)境資源的成本之中，實現(xiàn)外部成本的內(nèi)在化，從而達到減少有害于環(huán)境的消費和生產(chǎn)的行為的目的。

（1)開征環(huán)境稅。這里的環(huán)境稅指為實現(xiàn)環(huán)保目的而專門征收的稅收，也就是狹義的環(huán)境稅。我國是發(fā)展中國家，開征環(huán)境稅要協(xié)調(diào)好經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的關(guān)系，先從重點污染源和易于征管的課征對象入手。目前，應列入環(huán)境稅征收范圍的稅種應包括:①特殊產(chǎn)品稅。主要是對工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的有害環(huán)境產(chǎn)品征收的一種稅，如一次性泡沫餐具、塑料包裝袋、殺蟲劑、農(nóng)藥、毒性化學品等。這一稅種主要是針對個人污染環(huán)境的消費行為，通過對企業(yè)生產(chǎn)有害環(huán)境的產(chǎn)品征稅，提高其生產(chǎn)成本，進而提高個人消費成本，通過價格信號引導人們使用或消費綠色產(chǎn)品、無公害產(chǎn)品，從而達到環(huán)境保護的目的。②排污稅。主要是對工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中排放的污染物（廢水、廢氣、廢渣）及其工業(yè)垃圾征收的一種稅。對此類行為課稅，我國既有征收排污費的經(jīng)驗作為基礎(chǔ)，也有大量的國外經(jīng)驗可供借鑒。③噪音稅。是對企事業(yè)單位及其他生產(chǎn)經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中造成的噪音污染征收的一種稅。

（2)改革資源稅。資源稅對在中國境內(nèi)開采應稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收，具體包括七個稅目，分別是：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽。現(xiàn)行資源稅存在以下一些問題:①征稅范圍過窄。征稅范圍基本上只限于礦藏品，對大部分非礦藏品沒有征稅，對于其具有生態(tài)環(huán)境價值的森林、草原、水、河流、湖泊、地熱、草場、灘涂等資源的開采和利用缺乏稅收調(diào)控。因此造成了對這一類資源的過度開采、過度消耗，從而造成嚴重的浪費。②課稅稅額過低。目前資源稅的稅額是按照1994年資源品目制定的，應稅資源品中最高稅額60元/噸，最低稅額0.3元/噸，執(zhí)行的稅額偏低且多年以來很少調(diào)整，對資源的合理利用及保護起不到明顯的調(diào)節(jié)作用。③課稅依據(jù)不合理。納稅人無論開采多少資源，只有在銷售或自用后才繳資源稅，直接鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采，造成大量資源的積壓和浪費。應從以下方面改革資源稅:①擴大資源稅的征稅范圍。將不可再生的資源全部列入征收范圍，將水和森林等可再生但影響環(huán)境的資源也列入征收范圍，并入資源稅征收。從世界各國資源稅的征收情況看，資源稅稅目可涉及礦藏資源、土地資源、森林資源、水資源、草場資源、海洋資源、地熱資源、動植物資源等。②提高稅負水平，體現(xiàn)差別稅率。對于納入資源稅范圍的應稅稅目，根據(jù)資源的稀缺性、不可再生性和不可替代性的特點以及企業(yè)自身的開采成本、行業(yè)利潤等因素來計算課稅稅額，同時依照資源本身的優(yōu)劣和地理位置差異，向從事資源開發(fā)的企業(yè)征收高低有別的稅額。全面提高資源稅單位計稅稅額。③改變課稅依據(jù)，提高利用效率。自然資源被開采后，無論資源開采企業(yè)是否從資源開采中獲利，資源都會遭到破壞，尤其是不可再生資源。因此，資源稅的課稅依據(jù)應當是開采企業(yè)或個人所開采資源的儲量，而不僅僅局限于已獲利的被開采資源。

（3)在現(xiàn)有的一些稅種中增加環(huán)境保護條款，完善有關(guān)環(huán)境保護方面的稅收優(yōu)惠政策。在增值稅中，可規(guī)定企業(yè)購置的用于消塵、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護設(shè)備，允許抵扣增值稅進項稅。企業(yè)所得稅中加入有利于環(huán)境保護的條款，如企業(yè)環(huán)保設(shè)備投資達到一定比例的，可以享受一定程度的稅收優(yōu)惠；對生產(chǎn)環(huán)保節(jié)能產(chǎn)品的專用設(shè)備可以實行加速折舊法計提折舊；對利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品所得免征企業(yè)所得稅:加大對節(jié)能設(shè)備和環(huán)保產(chǎn)品研發(fā)費用的稅前抵扣比例，等等。另外，針對不同的優(yōu)惠對象的具體情況，采取多種稅收優(yōu)惠形式，以充分體現(xiàn)環(huán)保稅收政策針對性、目的性、靈活性的特點。

參考文獻:

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