[摘要] 文章介紹了實(shí)施新企業(yè)所得稅法有利于公平競爭市場環(huán)境的建立、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展；新企業(yè)所得稅法與會計(jì)是一種適度分離的關(guān)系；新企業(yè)所得稅對會計(jì)的影響主要表現(xiàn)在：加強(qiáng)了對會計(jì)信息的監(jiān)督、統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅會計(jì)的處理方法、對會計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。

[關(guān)鍵詞] 所得稅法 會計(jì) 會計(jì)信息

隨著我國國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，2007年我國企業(yè)上繳的所得稅收入達(dá)到9672.2億元，所得稅成為僅次于增值稅的第二大稅種。企業(yè)所得稅不僅是我國財(cái)政收入的主要來源，也是國家宏觀調(diào)控的一種重要手段。2007年頒布的新企業(yè)所得稅法，將促進(jìn)我國各類企業(yè)在統(tǒng)一稅收平臺上開展公平競爭，也將對企業(yè)會計(jì)產(chǎn)生重大影響。

一、實(shí)施新企業(yè)所得稅法的意義

新頒布的企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一了內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一并降低了稅率，統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一了稅收征管要求。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅法，有利于建立公平競爭的市場環(huán)境。公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的一個重要特征和客觀要求。原企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上，存在對外資企業(yè)偏松，內(nèi)資企業(yè)偏緊的問題。根據(jù)調(diào)查，2007年內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅率約為25%，外資企業(yè)平均實(shí)際稅率約為15%，內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)高10%。實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法有利于建立統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境。新稅法實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化及區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。原稅法以區(qū)域優(yōu)惠為主、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔，東部經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅率15%，東部沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)稅率24%，中西部地區(qū)企業(yè)稅率33%，結(jié)果造成了我國東、西部經(jīng)濟(jì)差距大，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。原外資企業(yè)所得稅法的特惠制度主要關(guān)注外資企業(yè)的規(guī)模，缺乏對外資企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的引導(dǎo)，以致設(shè)在我國的外資企業(yè)大都是一些技術(shù)含量低、污染重、資源浪費(fèi)大的產(chǎn)業(yè)。新稅法注重產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)導(dǎo)向，規(guī)定只要是投資于高科技、基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)業(yè)、環(huán)保、節(jié)能等方向的企業(yè)，不管是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)都能平等地享受所得稅優(yōu)惠政策，發(fā)揮了稅收對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)控作用。新稅法大幅度削弱外資稅收優(yōu)惠，同時(shí)保留了西部大開發(fā)地區(qū)企業(yè)的優(yōu)惠政策。通過這樣變革，使稅收優(yōu)惠政策由經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東部地區(qū)轉(zhuǎn)向資源、能源豐富但資金缺乏的西部地區(qū)，從而加快了中、西部地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，縮小東、西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)差距，、推動我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、新企業(yè)所得稅法與會計(jì)的關(guān)系

稅法與會計(jì)是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的兩大分支，分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象，它們共同作用于現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)，兩者既緊密聯(lián)系又相互獨(dú)立。一方面，新企業(yè)所得稅法以會計(jì)提供的信息作為核算應(yīng)納所得稅的基礎(chǔ)。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)核算所得稅費(fèi)用只能采用納稅影響會計(jì)法中的債務(wù)法。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)首先按稅法的規(guī)定，在稅前會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)增或調(diào)減計(jì)算出應(yīng)納稅所得額；再乘以稅率，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納所得稅。另一方面，實(shí)際交納企業(yè)所得稅金額又會影響會計(jì)對凈利潤的核算。企業(yè)利潤總額扣除所得稅之后的利潤，才是歸企業(yè)支配的凈利潤。企業(yè)所得稅占企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額25%，占企業(yè)總利潤四分之一的比重。雖然我國的稅法和會計(jì)制度都是由國家機(jī)關(guān)制定的，但兩者的目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理原則和要求不同。新稅法對計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅方法都有很明確的規(guī)定。而新會計(jì)準(zhǔn)則要求會計(jì)人員經(jīng)過專業(yè)判斷，按經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)質(zhì)、重要性、謹(jǐn)慎性等會計(jì)原則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，具有一定的主觀性。如果稅法與會計(jì)過度分離，調(diào)整兩者之間的差異難度將會很大，不便于稅法對會計(jì)信息的監(jiān)控。我國新企業(yè)所得稅法與會計(jì)需統(tǒng)一的，盡量保持一致，兩者是一種協(xié)調(diào)、適度分離的關(guān)系。

三、新企業(yè)所得稅法對會計(jì)的影響

1.新稅法加強(qiáng)對會計(jì)信息的監(jiān)督

會計(jì)信息作為一個對外報(bào)告、對內(nèi)管理的信息系統(tǒng)，真實(shí)可靠是其“生命”。然而，會計(jì)行業(yè)的現(xiàn)實(shí)卻令人擔(dān)憂。作為國際公認(rèn)的會計(jì)楷?！绹?，接連發(fā)生施樂公司等一系列的財(cái)務(wù)造假案。我國有色金屬行業(yè)首批AAA級信用企業(yè)的中國鋁業(yè)，被動地卷入一樁涉嫌財(cái)務(wù)造假丑聞中，而這樁涉嫌財(cái)務(wù)造假的始作俑者，正是2007年底換股吸收合并的山東鋁業(yè)，也就是如今的中國鋁業(yè)山東分公司。通過對這些財(cái)務(wù)造假案的剖析，可以看出財(cái)務(wù)造假的特點(diǎn)是虛報(bào)盈利水平、人為推動股價(jià)、提高債信評級和盲目擴(kuò)張，導(dǎo)致投資者利益損失和國家稅收流失，并引發(fā)財(cái)務(wù)信用危機(jī)。稅法以會計(jì)信息為基礎(chǔ)，稅法的法定性和強(qiáng)制性使得其對會計(jì)信息的監(jiān)督具有“剛性”。我國會計(jì)信息失真和會計(jì)誠信缺失的主要原因正是由于原稅法與會計(jì)的關(guān)系過度分離，削弱了稅法對會計(jì)信息質(zhì)量的保護(hù)和監(jiān)督作用。

新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)在納稅年度內(nèi)，無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定的期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料，同時(shí)規(guī)定企業(yè)有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的審查中，如發(fā)現(xiàn)交易價(jià)格不合理的，經(jīng)過實(shí)地調(diào)查核實(shí)后，有權(quán)按合理的方法重新調(diào)整交易價(jià)格。對納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款等偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行行政處罰，觸犯刑法的，還應(yīng)追究其刑事責(zé)任。為保證稅款不流失，新企業(yè)所得稅法建立了一套對會計(jì)信息強(qiáng)有力的外部監(jiān)督機(jī)制。

2.新稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅會計(jì)的處理方法

新企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一了內(nèi)資、外資企業(yè)的稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及稅收優(yōu)惠措施，新會計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了企業(yè)核算所得稅費(fèi)用只能采用納稅影響會計(jì)法中的債務(wù)法，稅法與會計(jì)制度的協(xié)調(diào)，使各類企業(yè)的所得稅會計(jì)處理方法得到了統(tǒng)一。

(1)新稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率

我國原內(nèi)、外資企業(yè)的適用的稅率不一樣，以致雙方的財(cái)務(wù)指標(biāo)沒有可比性。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，我國新企業(yè)所得稅法將內(nèi)、外資企業(yè)的稅率統(tǒng)一為25%，在國際上屬于中等偏下的水平。稅率的統(tǒng)一，不但使內(nèi)、外資企業(yè)的財(cái)務(wù)成果口徑一致，而且增強(qiáng)企業(yè)國際競爭力。

(2)新稅法統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

新稅法擴(kuò)大了工資全額扣除范圍， 統(tǒng)一了公益性捐贈扣除比例和廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)。原稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資進(jìn)行稅前扣除，即企業(yè)按職工每人每月1600元的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除，超過部分不得扣除。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2007年全國城鎮(zhèn)職工年平均工資為24932元，月平均工資為2077.67元，按計(jì)稅工資稅前扣除，增加了內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。然而，外資企業(yè)則按全額工資進(jìn)行稅前扣除。新稅法規(guī)定內(nèi)、外資企業(yè)均可以按實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金進(jìn)行稅前扣除，擴(kuò)大了工資全額扣除范圍。原內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈的稅前扣除比例有3%、10%和100%，但大多數(shù)企業(yè)都按3%的比例進(jìn)行扣除。而外資企業(yè)的公益性捐贈可以據(jù)實(shí)扣除。新稅法規(guī)定，各類企業(yè)公益性捐贈扣除比例均為年度利潤的12%，既公平了稅負(fù)，推動社會公益事業(yè)的發(fā)展。原內(nèi)資企業(yè)的廣告費(fèi)的稅前扣除是按類別區(qū)分的，一般企業(yè)的廣告費(fèi)按當(dāng)年銷售收入的2%、8%、25%扣除。而外資企業(yè)均可據(jù)實(shí)全額稅前扣除。新稅法規(guī)定內(nèi)、外資企業(yè)廣告費(fèi)均按銷售收入的15%準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，減少了扣除級次，降低了營業(yè)成本。

3.對會計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求

在實(shí)際工作中，我國采用了會計(jì)與稅收相分離的做法，也就是，企業(yè)會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度進(jìn)行，而納稅申報(bào)時(shí)要依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行。這一、兩年，我國新企業(yè)所稅法和新會計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)頒布實(shí)施，要求會計(jì)人員不斷的學(xué)習(xí)、更新知識，在較短的時(shí)間內(nèi)適應(yīng)這種劇烈的變化。會計(jì)人員在處理所得稅會計(jì)時(shí)，既要掌握納稅影響會計(jì)法中的債務(wù)法，又要了解新企業(yè)所得稅法的法規(guī)，正確處理稅法和會計(jì)之間的差異，并能在財(cái)務(wù)報(bào)告中準(zhǔn)確反映，這都需要會計(jì)人員有較高的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

新企業(yè)所得稅法是適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的一項(xiàng)制度創(chuàng)新，真正實(shí)現(xiàn)了“兩法合并”的改革。它推動稅法與會計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，為我國會計(jì)與國際會計(jì)接軌發(fā)揮了重要作用。

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