[摘要] 本文試從經(jīng)濟學角度著手，剖析會計信息失真主要產(chǎn)生于投資者、經(jīng)營者、會計人員及外部信息使用者之間的信息不對稱、效用差異性及外在性等方面，提出治理會計信息失真的對策在于制度約束、行為規(guī)范及道德評價等。

[關(guān)鍵詞] 會計信息失真 信息不對稱 對策

會計信息是經(jīng)過加工或處理的會計數(shù)據(jù)。由于會計信息的提供與使用過程涉及到企業(yè)的投資者、經(jīng)營者、會計人員、注冊會計師、企業(yè)的債權(quán)人、政府管理機構(gòu)等，其信息的正確性、客觀性與真實性，將對社會主義市場經(jīng)濟的有序運行及社會的持久和諧發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響。本文試從經(jīng)濟學角度對會計信息失真問題進行剖析，進而提出治理會計信息失真問題的對策。

一、會計信息失真的經(jīng)濟學原因分析

1.信息不對稱是會計信息失真的主要因素

市場經(jīng)濟活動中，各方人員對有關(guān)信息的了解是有差異的；掌握信息比較充分的人員，往往處于比較有利的地位，而信息缺乏的人員，則處于比較不利的地位。會計信息是企業(yè)的經(jīng)營者向投資者及外部信息需求者提供的，由于雙方信息的不對稱性，經(jīng)營者擁有某些外界難以獲取的獨家信息，可用其進行有利于自身利益的選擇性的信息批露，也可通過各種技術(shù)處理，使會計信息與原始數(shù)據(jù)產(chǎn)生較大的偏差，會計信息出現(xiàn)失真問題。

會計信息的不對稱性，對整個市場產(chǎn)生了兩個不良結(jié)果：一是逆向選擇。經(jīng)營者為了避免被淘汰而粉飾業(yè)務(wù)報表，夸大經(jīng)營業(yè)績。其結(jié)果是，所有公司的平均業(yè)績上浮，會計信息質(zhì)量下降。那些經(jīng)營業(yè)績良好且如實提供完整會計信息的經(jīng)營者，很可能因賬面業(yè)績低于平均值反而遭到解雇；而經(jīng)營業(yè)績差但提供經(jīng)過粉飾“加工”的會計信息的公司經(jīng)營者，其賬面業(yè)績很可能高于平均業(yè)績而得以繼續(xù)留在經(jīng)理人市場。由于所有者與經(jīng)營者之間信息的不對稱，導致了劣質(zhì)會計信息驅(qū)逐優(yōu)質(zhì)會計信息，會計信息質(zhì)量下降，造成會計信息失真。二是道德風險，即經(jīng)營者為了最大限度地謀取自身利益最大化，提供虛假會計信息，會做出可能損害其他相關(guān)信息使用者的機會主義行為。

2.效用的差異性是會計信息失真的內(nèi)在動因

企業(yè)中，經(jīng)營者與所有者都是有限理性經(jīng)濟人，都會追求其自身利益的最大化。經(jīng)營者的效用表現(xiàn)為通過努力獲取高額報酬，因此，其提供的會計信息，將會較好地反映經(jīng)營狀況和經(jīng)營業(yè)績，來實現(xiàn)自身的最大效用；而所有者則追求的是資本的保值與增值，期望通過會計信息來評判企業(yè)的真實經(jīng)營狀況和經(jīng)營業(yè)績，做出企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃和是否繼續(xù)聘用經(jīng)理人員等決策，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的效用目標。在雙方效用的博弈中，經(jīng)營者向所有者提供的會計信息就很難做到真實、可靠。這就成為導致企業(yè)會計信息失真的內(nèi)在動因。

西方經(jīng)濟學理論中，勞動力供給曲線呈向后彎曲的趨勢，即當工資率的上升到一定程度之后，勞動的供給量反而逐步減少的情況。在現(xiàn)實生活中，經(jīng)營者除了追求物質(zhì)報酬外，還期望通過一些非物質(zhì)性的因素來實現(xiàn)其效用最大化，如增加閑暇時間、社會地位等；而所有者僅關(guān)注其投入資本的保值與增值，兩者之間目標利益存在差異，有可能導致在某些情況下，一方追求效用最大化會損害另一方的效用最大化。這時，會計信息就會成為經(jīng)營者利用手中暫時的控制權(quán)和謀求個人價值最大化的得力工具。因此，經(jīng)營者未必會提供所有者決策所需的全部真實可靠的會計信息，甚至會提供虛假會計信息，從而產(chǎn)生會計信息失真。

3.外在性也是會計信息失真的外部原因

外在性是指經(jīng)濟當事人的行為所造成的部分成本或收益沒有由經(jīng)濟行為人所承擔或得到。外在性有正的和負的之分。無論是正的外在性，還是負的外在性，都會使整個經(jīng)濟的資源配置不可能達到帕累托最優(yōu)狀態(tài)。如某些政府管理部門觀念和管理上存在錯位和缺位。一些地方政府為了出政績，盲目地下達經(jīng)濟增長指標，逼著企業(yè)為了完成上級下達的任務(wù)而不得不編造虛假的會計報表，這也是會計信息失真的外部原因之一。

二、治理會計信息失真的對策分析

在經(jīng)濟學中，一般把“帕累托最優(yōu)”作為資源配置效率的最佳標準，是公平與效率的“理想王國”，但市場機制本身并不會自動實現(xiàn)資源最有效的配置，甚至會出現(xiàn)很大的資源浪費現(xiàn)象，需要外部干預來促進會計信息資源的有效配置。

1.完善相關(guān)法律法規(guī)與規(guī)章制度。完善的法律法規(guī)和規(guī)章制度，將約束理性經(jīng)濟人追求個人利益最大化過程中的違法亂紀行為。要立法加大對會計信息提供過程中造假責任者的懲處力度。會計信息的造假行為主要是獲取非法的經(jīng)濟利益若處罰較輕，低于其非法獲取的收益，無疑將無法遏制造假者的行為。只有通過加大懲處力度，使得個體造假行為無力可圖，加上高額罰款，還要賠上自己在行業(yè)中的信譽，無再次違法的能力。所以，健全的法律制度來規(guī)范會計信息提供者行為，將從根本上改善我國會計信息質(zhì)量、杜絕虛假會計信息。

2.健全社會會計監(jiān)督。社會會計監(jiān)督主要是會計師事務(wù)所等社會中介接受委托，依法對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行審計，也包括了新聞媒體、社會公眾對會計工作的監(jiān)督。充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)的職能作用，健全社會監(jiān)督體系，大力發(fā)展注冊會計師審計事業(yè)，全面推行企業(yè)財務(wù)會計報表審計鑒證制度，凡未經(jīng)審計鑒證的報表不具有法律效力。會計工作的社會監(jiān)督，是會計信息到達外部使用者的最后關(guān)卡。這一監(jiān)督體系的完善程度和運行效率，對于防范會計信息失真具有重要作用。

3.規(guī)范經(jīng)理人市場，完善職業(yè)經(jīng)理人評估體系。聲譽是經(jīng)營者得以在經(jīng)理人市場中存在、獲利的一項重要的無形資產(chǎn)，良好的聲譽有利于經(jīng)營者的長期發(fā)展，而不良聲譽將導致經(jīng)營者被驅(qū)逐出經(jīng)理人市場。因此，應(yīng)逐步構(gòu)建一個職業(yè)經(jīng)理人評估體系，定期對其業(yè)績、行為進行考核，評定其聲譽等級，形成個人信用記錄。對于不良經(jīng)營者要及時公布，從而迫使經(jīng)營者放棄短期行為轉(zhuǎn)而謀取長期利益，使經(jīng)營者不再為短期利益而提供失真會計信息，從而提高信息質(zhì)量。

4.建立有效的企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督。內(nèi)部控制機制是企事業(yè)單位為維護資產(chǎn)的完整性，確保會計信息的真實可靠性以及對經(jīng)濟活動進行綜合計劃、考核和評價而制定的制定方法和手續(xù)的總稱。我國經(jīng)濟快速發(fā)展、經(jīng)濟環(huán)境的變遷、新的經(jīng)濟情況和業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)需要不斷更新和完善會計制度，優(yōu)化會計信息的內(nèi)部環(huán)境，分別從事前、事中、事后完善會計信息的監(jiān)督。新出臺的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，將董事長（或者法定代表人、代表企業(yè)行使職權(quán)的主要負責人）確定為企業(yè)內(nèi)部控制的責任人。事實證明，所有者若不實施監(jiān)督機制或者監(jiān)督軟弱，經(jīng)營者就會積極地制造虛假信息化。

5.提升會計人員的職業(yè)道德水平

會計人員是企業(yè)會計信息的直接提供者，會計人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響會計信息質(zhì)量。因此，企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度的同時，還應(yīng)重視并加強日常及專項培訓，不斷提升會計人員及相關(guān)管理者的業(yè)務(wù)素質(zhì)，形成客觀公正的會計職業(yè)道德評價體系；此外，還需進一步提高財務(wù)工作在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位，讓會計人員有自主權(quán)能真實客觀的反映會計信息。

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