企業(yè)外購生產(chǎn)用固定資產(chǎn)支付的增值稅，按照抵扣政策不同分為消費型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅。各種類型增值稅適應(yīng)不同的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)形勢，其賬務(wù)處理也不同。為了適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要，我國應(yīng)從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變。

一、外購生產(chǎn)用固定資產(chǎn)增值稅抵扣的類型

按照增值稅的基本原則，實行增值稅的國家，對于納稅人的生產(chǎn)資料中的非固定資產(chǎn)項目，如原材料、半成品、零部件、燃料、動力包裝物等，都允許扣除。但對于購入固定資產(chǎn)，如廠房、機器、設(shè)備等是否扣除，如何扣除，則不盡相同。

1.消費型增值稅。征收增值稅時，允許將購置生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的已納增值稅稅款一次性全部扣除。也就是說，納稅企業(yè)用于生產(chǎn)的全部外購生產(chǎn)資料都不再課稅之列，全部中間產(chǎn)品都不在課稅的范圍內(nèi)，只對最終消費品課稅。這樣，就整個社會來說，課稅對象實際上只限于消費資料，故稱消費型增值稅。消費型增值稅可以徹底消除重復(fù)征稅，有利于加速設(shè)備更新，推動技術(shù)進(jìn)步。

2.收入型增值稅。征收增值稅時，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分的已納增值稅款款。這樣，就整個社會來說，其課稅基礎(chǔ)與國民生產(chǎn)總值扣除折舊后的余值相當(dāng)，即與國民生產(chǎn)凈值相當(dāng)，課稅的依據(jù)相當(dāng)于國民收入，故稱為收入型增值稅。這樣類型的增值稅，同消費型增值稅近似，也允許對生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的已納稅款進(jìn)行扣除，只是扣除的時間和方法不同。消費型增值稅將外購生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的已納稅款一次性扣除，收入型增值稅則只允許在應(yīng)納稅款的所屬期內(nèi)扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊費用中的已納增值稅款?？梢詮氐紫貜?fù)征稅，有利于加速設(shè)備更新，推動技術(shù)進(jìn)步。

3.生產(chǎn)型增值稅。不允許扣除外購生產(chǎn)用固定資產(chǎn)支付的增值稅款。課稅的依據(jù)既包括消費資料，也包括生產(chǎn)資料，相當(dāng)于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)和各種消費產(chǎn)品的生產(chǎn)總值。這樣，就整個社會來說，課征的范圍與國民生產(chǎn)總值一致，故稱為生產(chǎn)型增值稅。從稅制本身來看，生產(chǎn)型增值稅存在著較大缺陷，生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)支付的增值稅，因此對計入固定資產(chǎn)成本的增值稅部分存在重復(fù)重征稅問題。生產(chǎn)型增值稅下，企業(yè)外購生產(chǎn)用固定資產(chǎn)時支付的增值稅，在使用期內(nèi)以折舊形式構(gòu)成產(chǎn)品的成本。產(chǎn)品收入包含產(chǎn)品成本，也就包含了以折舊形式存在的已支付增值稅。按照產(chǎn)品收入計算銷項增值稅，也必然再次對已支付的增值稅額計征增值稅，顯然是重復(fù)計征了增值稅。

二、適應(yīng)不同的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)形勢，各類型增值稅的賬務(wù)處理不同

生產(chǎn)用固定資產(chǎn)價值隨著固定資產(chǎn)使用而逐步轉(zhuǎn)到生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，這部分轉(zhuǎn)移的價值即為固定資產(chǎn)的折舊，并在銷售收入中得到補償。企業(yè)一般以取得固定資產(chǎn)的歷史成本作為計算基數(shù)，而歷史成本包含了外購固定資產(chǎn)支付的增值稅，這樣計算出來的折舊也包含了已支付的增值稅的分?jǐn)傤~。

【例】甲公司2008年4月以銀行存款購入生產(chǎn)用設(shè)備1臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為24000元，增值稅4080元，該設(shè)備預(yù)計使用期限2年，報廢時無殘值收入。

1.消費型增值稅。設(shè)備的原始價值為24000元，按平均年限法計算，月折舊額1000元。賬務(wù)處理分別如下:

（1）購買時：

借：固定資產(chǎn) 24000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）4080

貸：銀行存款 28080

（2）每月計提折舊時：

借：制造費用1000

貸：累計折舊 1000

2.收入型增值稅。設(shè)備的原始價值為28080元，其中包含4080元的增值稅。按平均年限法計算，月折舊額1170元，其中包含了170元的增值稅。賬務(wù)處理分別如下：

（1）購買時：

借：固定資產(chǎn) 28080

貸：銀行存款 28080

（2）每月計提折舊時：

借：制造費用 1000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170

貸：累計折舊 1170

3.生產(chǎn)型增值稅。設(shè)備的原始價值為28080元，其中包含4080元的增值稅。按平均年限法計算，月折舊額為1170元，其中包含了170元的增值稅。賬務(wù)處理分別如下：

（1）購買時：

借：固定資產(chǎn)28080

貸：銀行存款 28080

（2）每月計提折舊時：

借：制造費用1170

貸：累計折舊 1170

三、我國應(yīng)實現(xiàn)從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變

我國現(xiàn)階段選擇生產(chǎn)型增值稅，首先與當(dāng)時我國的面臨的財政與經(jīng)濟(jì)形勢相適應(yīng)。一方面，稅制改革前我國的財政收入形式十分嚴(yán)峻。另一方面，當(dāng)時我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度過快，通貨膨脹的壓力很大，多年來所累積的固定資產(chǎn)投資膨脹問題十分嚴(yán)重。選擇生產(chǎn)型增值稅，可以在一定生產(chǎn)方式上抑制固定資產(chǎn)投資，有助于控制通貨膨脹。

選擇生產(chǎn)型增值稅，與我國當(dāng)時的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況相適應(yīng)。由于大多是國家實行的消費性增值稅，各國的出口產(chǎn)品已經(jīng)退回在各國內(nèi)所交納的增值稅。我國實行的是生產(chǎn)性增值稅，出口商品中仍然包含固定資產(chǎn)外購時的增值稅，因而提高了出口的增長。從進(jìn)口方面來看，從國外進(jìn)口的商品因其在各國內(nèi)都已經(jīng)徹底退稅，而我國國內(nèi)的商品中包含了固定資產(chǎn)外購時的增值稅，從而使本國商品與國外商品在國內(nèi)市場的競爭中處于不利地位。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，特別是2008年世界金融風(fēng)暴之后，我國經(jīng)濟(jì)形勢出現(xiàn)了較大的轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)增長放緩，通貨膨脹轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄘ浘o縮，內(nèi)需不足等成了困擾我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新問題，生產(chǎn)型增值稅在某種程度上，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了一定的影響。因此，為適應(yīng)我國目前和未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢，應(yīng)該逐步實現(xiàn)從生產(chǎn)型增值稅向收入型轉(zhuǎn)變增值稅，最終實行消費型增值稅。