[摘要] 2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議審議通過了第三次修正的《中華人民共和國個人所得稅法》，將工薪階層的月收入額除出費用定到一千六百元。到此為止，塵埃落定，似乎沒有什么爭論了。我們以為，看看國際個稅征管中的各種情況，我們還應(yīng)該向國外個稅征管辦法學(xué)習(xí)，使我們的個人所得稅法更完善、更公平。

[關(guān)鍵詞] 個人所得稅法 征管 啟示

最近，研究了國際上一些國家的個人所得稅法征管辦法，結(jié)合我國的實際，筆者以為我們應(yīng)該向國外政府學(xué)點個稅管理的具體辦法，分述如下：

一、高收入者沒有“寬免額”

在美國稅法中規(guī)定了“寬免額”這個概念，相當(dāng)于我國個人所得稅的“起征點”或“免征額”。在美國，個人所得稅的“寬免額”是不固定的，一般來說，美國聯(lián)邦個稅法規(guī)定的“寬免額”約為7500美元，這和美國最低法定年薪10萬美元相比，幾乎每個人都有繳稅的義務(wù)和責(zé)任。但是與我國不同的是，美國稅法實行的是“寬免額分段扣減法”，也就是說，當(dāng)個人收入達到一定水平以后，“寬免額”將全部取消。這樣以來高收入者就沒有“寬免額”，它使稅收公平原則得到了充足的體現(xiàn)。美國的個稅收入主要來源于占人口少數(shù)的富人。在我國2004年中，據(jù)統(tǒng)計全國個人所得稅總額1737億，其中65%來自工薪階層;而占總收入額一半以上的高收入者上繳的個人所得稅僅占20%，由此可見，個人所得稅的征管實踐中，已經(jīng)違背了它促進社會公平、調(diào)節(jié)貧富差距的初衷，也和大多數(shù)國家個人所得稅完稅事實相違背。正因為如此，我國才于2005年7月6日，下發(fā)了“國稅發(fā)[2005]120號文”發(fā)布了《個人所得稅管理辦法》（以下簡稱《辦法》），從制度建設(shè)、技術(shù)手段、公里規(guī)范等方面，系統(tǒng)而完善地提出了進一步規(guī)范和加強個人所得稅征管的方式方法。直到2005年10月27日。現(xiàn)在免稅額是2000元。由此可見成效顯著。

但是，這只是個人所得稅改革中取得的初步成果，“高收入者沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)”還沒有實現(xiàn)。

個人所得稅征收的目的之一是調(diào)節(jié)高低收入者之間的關(guān)系，使社會財富分配更加合理。在這一點上，世界各國都是一樣的。美國個人所得稅征管方法中，高收入者沒有“寬免額”的做法，就是他們?yōu)榭s小貧富差距做出的努力。當(dāng)然，他們努力的還不夠，應(yīng)該繼續(xù)努力。

在我國，隨著經(jīng)濟的高速增長，一部分人先富起來了，貧富差距也隨之增大了，這是經(jīng)濟發(fā)展過程中不可避免的，在一部分人花錢請人聊天、洗桑那、美容等消費的時候，另一部分是貧困山區(qū)的孩子因為沒有錢而交不出學(xué)費。如何調(diào)節(jié)這種矛盾呢？筆者認(rèn)為：高收入者沒有“寬免額”的做法是值得我們借鑒的。

二、個人所得稅的征收應(yīng)該考慮到供養(yǎng)的人口數(shù)量

美國稅法還規(guī)定，為每個孩子撫養(yǎng)費退稅1000美元；德國的稅法也規(guī)定：對于已婚家庭子女在27歲以下者但仍在上學(xué)、沒有收入的情況，可以減稅。這一點也值得我國借鑒。具體做法是:1.凡有獨生子女或兩個女兒的家庭，應(yīng)該給其父母退稅100元人民幣;多子女的家庭不享受此項獎勵，這符合我國的人口政策。2.凡有子女在讀大學(xué)或碩士研究生的，可減免稅額的50%;3.凡需供養(yǎng)無收入老人生活費的，可減稅100元。這樣做的好處是:(1)體現(xiàn)了獨生子女的基本人口國策;(2)緩解了由于教育費用高、居民收入低而帶來的矛盾;(3)從稅法上體現(xiàn)了尊老愛幼的中華傳統(tǒng)美德。德國公司裁員的順序依次是:培訓(xùn)期員工，單身員工，已婚無子女的員工，已婚有一個孩子的員工，已婚有多個孩子的員工。德國人這樣解釋依次裁員”的理由:社會由家庭組成，若不保護家庭，如何讓社會和諧?孩子是我們的未來，若不保護孩子，將來，我們怎么拿養(yǎng)老金？

三、把個稅監(jiān)管的重點放在高收入人群上

美國和德國的個人所得稅征管都執(zhí)行嚴(yán)管重罰的政策，但其重點監(jiān)管的對象是高收入人群，而非一般老百姓。這一點也是值得我國學(xué)習(xí)的。

在我國的文藝界、體育界、企業(yè)家階層以及高官階層都有著豐厚的收入，而由于這些收入大都是灰色收入，不好監(jiān)管，所以，都沒有繳納個人所得稅。是否可以在個稅征收辦法中增加一條這樣的規(guī)定：“全國居民只能在銀行開設(shè)一個賬戶，而賬戶上的存款增加額、高于全國工薪階層平均收入的三倍時，按45%繳納個人所得稅?！?/p>

提高起征點，使廣大工農(nóng)不用繳納個人所得稅。和我國經(jīng)濟發(fā)展情況差不多的印度，由于起征點定得較高，因此97%的工農(nóng)階層是不需繳納個人所得稅的。其原則是“抓大放小，力求公平”真有點“劫富濟貧”的意味。筆者以為，這種做法也只值得我國學(xué)習(xí)。

我國的經(jīng)濟狀況和印度相差無幾，印度個人所得稅法規(guī)定:男性的個稅起征點是10萬盧比（約和人民幣2萬元）；婦女的個稅起征點是13.5萬盧比（約和人民幣2.7萬元）。若男性個人收入在10萬至15萬盧比者，征收稅率為10%;15萬至25萬盧比者，征收稅率為20%;25萬盧比以上者，征收稅率為30%，由于起征點定得比較高，在這個擁有10億人口的國家里，只有3000萬人具有納稅資格。這里值得我們借鑒的是，女性群體的個稅起征點高于男性，充分體現(xiàn)了個人所得稅稅法向女性傾斜的政策。

綜上所述，國際上個人所得稅征管方面，有許多值得我們借鑒的東西，如果我們個稅監(jiān)管的重心放在高收入的人群上，規(guī)定個人收入達到一定限額時，所有的收入都要按一定的稅率交稅。那么，一些高收入者可能回利用稅法有關(guān)捐贈者可免稅的條款，拿出錢來，捐贈給弱勢群體，以求避稅。這樣，有力地縮小了貧富差距。同時，低收入者中響應(yīng)國家人口政策號召和供養(yǎng)老人的低收入者都可以享受到退稅（或減免稅）。這方方面面的改革都體現(xiàn)了一個問題，縮小貧富差距，逐步走向公平。罪惡；總而言之，我國的個人所得稅征管辦法，會隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人民生活水平的提高而不斷的完善和調(diào)整，希望我們的人民代表和各級決策者們，能夠從世界各國的個人所得稅征管政策中，汲取對我國經(jīng)濟和人民生活水平過速提高有用的辦法或措施，以便使我們在國家富強的同時，人民生活也更加富裕。

參考文獻:

[1]尚明:個人所得稅外國怎么征收.會計師，2005年第12期

[2]俞光遠:《新編個人所得稅法實用指南》中國民主與法制出版社 2005年10月