摘 要：在商品經(jīng)濟(jì)條件下，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的信息時(shí)代，競(jìng)爭(zhēng)是不可避免的，而要提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，就必須關(guān)注成本，進(jìn)而轉(zhuǎn)變成本控制的觀念，尋求適合我國(guó)國(guó)情的成本控制之路。

關(guān)鍵詞：成本控制；全面成本控制；成本效能理論

一、引言

隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的逐步確立和完善，企業(yè)逐漸由粗放型經(jīng)營(yíng)向集約型經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下價(jià)值規(guī)律，供求關(guān)系，競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制使成本處在各種抉擇關(guān)系的焦點(diǎn)。成本與質(zhì)量、價(jià)格、銷售量之間的關(guān)系?以及不同成本之間的關(guān)系，決定了企業(yè)在各項(xiàng)管理活動(dòng)中必須關(guān)注成本。

一提起成本，大多數(shù)人的反應(yīng)會(huì)是生產(chǎn)成本，而在本文中講的是大成本的概念，所謂大成本，即成本不僅僅指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料、人工、資產(chǎn)折舊等直接可歸屬于產(chǎn)品成本中的耗費(fèi)，而是比產(chǎn)品成本含義更為廣泛的一個(gè)概念，是生產(chǎn)一種產(chǎn)品所需的全部費(fèi)用。

在商品經(jīng)濟(jì)條件下，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的信息時(shí)代，競(jìng)爭(zhēng)是不可避免的，而競(jìng)爭(zhēng)的核心是成本。面對(duì)國(guó)有企業(yè)普遍效益不佳的現(xiàn)實(shí)和加入WTO后的壓力，企業(yè)當(dāng)務(wù)之急是如何適應(yīng)當(dāng)今時(shí)代的特點(diǎn)，建立一套完善而先進(jìn)的成本控制辦法，以有效地控制成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)濟(jì)效益，以便在競(jìng)爭(zhēng)中處于較有利的地位。

二、成本控制的內(nèi)涵、意義

成本控制是利用會(huì)計(jì)所提供的各種信息資料，計(jì)算實(shí)際或預(yù)計(jì)脫離目標(biāo)的差異，找出產(chǎn)生差異的原因，采取措施，消除不利差異，保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。

現(xiàn)代企業(yè)要想提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益水平，成本控制具有重要的意義：

1、成本控制能保證企業(yè)完成既定目標(biāo)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了實(shí)現(xiàn)預(yù)定的利潤(rùn)等指標(biāo)，經(jīng)常先確定目標(biāo)成本指標(biāo)以便進(jìn)行考核。但生產(chǎn)過(guò)程中成本指標(biāo)往往脫離計(jì)劃差異，這就需要通過(guò)成本控制，揭示差異原因，及時(shí)采取更正措施，保證既定目標(biāo)的完成。

2、成本控制能降低產(chǎn)品成本，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

在日趨激烈的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，產(chǎn)品成本的高低直接決定了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。成本控制通過(guò)制定成本控制制度、方法、標(biāo)準(zhǔn)等方式對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的控制，從而能夠有效可行地降低成本，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

3、成本控制在現(xiàn)代企業(yè)中起著綜合控制作用

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，存在著多種不同的管理控制系統(tǒng)，如人事控制系統(tǒng)、生產(chǎn)技術(shù)控制系統(tǒng)等。但這些控制系統(tǒng)是局部的，并不能反映和控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全部，也不能有一個(gè)統(tǒng)一的計(jì)量單位來(lái)綜合反映和控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，由于成本控制是用統(tǒng)一的貨幣計(jì)量代為來(lái)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行反映和控制，因而成本控制具有很強(qiáng)的綜合性。

三、傳統(tǒng)成本控制的局限

傳統(tǒng)的成本控制是只狹義的成本控制，僅指對(duì)以降低成本為目標(biāo)所進(jìn)行的，如存貨的成本控制、生產(chǎn)過(guò)程中的標(biāo)準(zhǔn)成本控制等。傳統(tǒng)的成本控制只能說(shuō)是成本維持。傳統(tǒng)的成本管理模式在制訂了標(biāo)準(zhǔn)成本之后， 即開始在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成本， 揭示實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，分析成本差異產(chǎn)生的原因，制訂改善措施，考核獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)責(zé)任方。從傳統(tǒng)成本管理模式實(shí)施的流程上可以看出其重心放在產(chǎn)品的生產(chǎn)階段， 著眼于成本的事中、事后控制。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科技的進(jìn)步，企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了巨大變化，促使成本控制的重點(diǎn)也也在逐漸轉(zhuǎn)移，傳統(tǒng)的成本控制已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)代的要求，必須實(shí)施全面成本控制。

四、全面成本控制

全面成本控制是企業(yè)全員的成本控制、全過(guò)程的成本控制和全方位的成本控制。與傳統(tǒng)成本管理觀念相比，全面成本控制在深度、廣度和指導(dǎo)思想等方面有了很大的改變：實(shí)行相對(duì)成本節(jié)約；擴(kuò)大了成本控制的空間范圍；增大了成本控制的時(shí)間跨度；充分發(fā)揮成本控制的效能。

（一）從制造成本控制到整個(gè)產(chǎn)品生命周期的成本控制

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，成本控制必須首先是全過(guò)程的控制，不僅是控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)控制的是產(chǎn)品壽命周期成本的全部?jī)?nèi)容，實(shí)踐證明，只有當(dāng)產(chǎn)品的壽命周期成本得到有效控制，成本才會(huì)顯著降低。

1、產(chǎn)品生產(chǎn)前預(yù)測(cè)及產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的成本控制

在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段充分考慮工藝的制造成本，采用工藝性好的產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案，這需要在產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)工藝人員的早期參與時(shí)必不可少的，采取并行工程的方法，優(yōu)化產(chǎn)品的設(shè)計(jì)從而降低成本。例如日本豐田汽車公司探索出“成本企化”模式，更加系統(tǒng)、有效的把成本控制轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)階段，使成本避免更具實(shí)效。

2、材料采購(gòu)和供應(yīng)階段的成本控制

企業(yè)必須能對(duì)原材料未來(lái)的走向及產(chǎn)品的趨勢(shì)作出預(yù)測(cè)，特別是那些較為短缺的原材料，許多往往需要進(jìn)口，短缺常會(huì)發(fā)生。如果經(jīng)營(yíng)者不能準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)，采取相應(yīng)的措施，才能很好地降低成本。擁有業(yè)內(nèi)最大的全球采購(gòu)與供貨網(wǎng)系統(tǒng)的春蘭集團(tuán)，由于實(shí)施了有效的采購(gòu)與供貨“全球?qū)α鳌背杀究刂?，極大的壓縮了成本，有的項(xiàng)目成本壓縮了近40%。

3、生產(chǎn)階段的成本控制

在制造過(guò)程中的成本控制，則是靠企業(yè)的管理基礎(chǔ)水平的提升才能夠見到效益的。首先力求在工作現(xiàn)場(chǎng)不浪費(fèi)資源和改進(jìn)工作方式以節(jié)約成本將發(fā)生的成本支出，但是這種的成本降低是治標(biāo)不治本的，現(xiàn)代企業(yè)需要尋求新的降低成本的方法，力圖從根本上避免成本的發(fā)生。現(xiàn)代的JIT（Just In Time ，適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)），以“零庫(kù)存”形式避免了幾乎所有的存貨成本；TQC（Total Quality Control，全面質(zhì)量控制），以“零缺陷”的形式避免了幾乎所有的維修成本和因產(chǎn)品不合格帶來(lái)的其它成本。成本避免的思想根本在于從管理的角度去探索成本降低的潛力，認(rèn)為事前預(yù)防重于事后調(diào)整，避免不必要的成本發(fā)生。

4、銷售費(fèi)用的成本控制

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中運(yùn)營(yíng)，無(wú)論是大公司還是小公司，國(guó)內(nèi)企業(yè)還是國(guó)外企業(yè)都需要有效的市場(chǎng)營(yíng)銷。一些國(guó)際知名企業(yè)如可口可樂、百事可樂、柯達(dá)、沃爾瑪、IBM等為保持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)每年花費(fèi)的銷售費(fèi)用達(dá)數(shù)百億美元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了制造成本。營(yíng)銷成本控制的重要性越來(lái)越大，而我國(guó)企業(yè)還沒有多加重視，其節(jié)省空間很大，對(duì)其有效控制必將事半功倍。

（二）從會(huì)計(jì)、生產(chǎn)部門到企業(yè)整體的成本控制

現(xiàn)代企業(yè)成本控制不僅從生產(chǎn)過(guò)程上是全周期的控制，而且從空間范圍上也是企業(yè)整體和全面控制。

1、現(xiàn)代成本控制要求各個(gè)部門通力合作

傳統(tǒng)成本管理過(guò)分依賴現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)。傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本方法，只是單純的為降低成本而降低成本，不能提供決策所需的正確信息。另外，傳統(tǒng)的成本管理對(duì)象局限于產(chǎn)品財(cái)務(wù)方面的信息，不能提供管理人員所需要的資源、客戶、銷售市場(chǎng)等非財(cái)務(wù)方面的信息，難以起到為戰(zhàn)略管理提供充分信息的作用。因此，要實(shí)施控制，制定各項(xiàng)目標(biāo)和措施，需要各部門共同來(lái)完成。

2、現(xiàn)代成本控制要求全體職工更新觀念

企業(yè)制定成本控制的各項(xiàng)措施都必須依靠全體職工群眾的努力來(lái)完成，僅僅依靠專職的會(huì)計(jì)人員是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因此要實(shí)施成本控制，必須要全體職工更新觀念，提高自身素質(zhì)，以主人翁的態(tài)度參與其中，從而為降低成本作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

綜上所述，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立完善的過(guò)程中，完善成本控制體系是一個(gè)突出而又迫切的問(wèn)題。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一方面為企業(yè)的發(fā)展提供了任意馳騁的廣闊天地，另一方面使企業(yè)面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)要生存、求發(fā)展，就必須采取各種措施控制成本，以低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本水平進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，才能在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。創(chuàng)新是改進(jìn)我國(guó)企業(yè)的成本控制的首要問(wèn)題，現(xiàn)在我們需要成本控制觀念的創(chuàng)新、成本控制制度的創(chuàng)新、成本控制人員及手段的創(chuàng)新。加強(qiáng)成本控制是改進(jìn)我國(guó)企業(yè)成本管理的關(guān)鍵，只有把現(xiàn)代的成本控制和管理手段有效地運(yùn)用于實(shí)踐當(dāng)中，使會(huì)計(jì)和管理科學(xué)作出適應(yīng)環(huán)境的經(jīng)濟(jì)化調(diào)整，配合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，有節(jié)奏地對(duì)現(xiàn)有的成本管理體系實(shí)施改革，才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高。

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（作者通訊地址：山東財(cái)政學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院研究生 250014）