摘 要：會計界對會計職能的研究爭論由來已久，對會計基本職能的看法有很多種。本文通過回顧會計的產(chǎn)生與發(fā)展，對已有會計職能進行了辨析，認為會計的基本職能是反映經(jīng)濟活動中的信息。

關(guān)鍵詞：會計職能；反映；核算；監(jiān)督

一、引言

研究會計基本職能，首先要明確一下什么是會計，對會計做出一個明確的界定。我們先來回顧會計的產(chǎn)生與發(fā)展。

會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的要求而產(chǎn)生發(fā)展并不斷完善起來的。從會計的起源和發(fā)展來看，會計最初表現(xiàn)為人類對經(jīng)濟活動的計量與記錄行為，主要計算勞動成果，為勞動成果的分配服務。如我國的結(jié)繩記事、簡單刻記的出現(xiàn)就是會計產(chǎn)生的萌芽階段。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，生產(chǎn)力的不斷提高，剩余產(chǎn)品的大量出現(xiàn)，會計作為生產(chǎn)經(jīng)營過程的附帶職能，也逐步獨立出來，成為獨立職能。在進入資本主義社會以后，隨著商品經(jīng)濟規(guī)模的進一步擴大，會計核算的內(nèi)容、方法等也發(fā)生了很大的變化，會計技術(shù)獲得了較大的發(fā)展；會計也逐步從簡單的記錄、計量，發(fā)展成為一門包括有完整的方法體系的學科，計算和反映經(jīng)營活動的盈虧損益情況。特別是二次大戰(zhàn)之后， 隨著市場競爭的加劇， 會計又從對經(jīng)濟活動的結(jié)果進行記錄、計量和報告，發(fā)展到參與對企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程的監(jiān)督、控制，參與企業(yè)的經(jīng)營決策和長期決策，為企業(yè)內(nèi)部強化經(jīng)營管理服務。

在現(xiàn)代化大生產(chǎn)過程中，會計的作用越來越受到人們的重視。從微觀來說，管理者制定經(jīng)營管理決策，投資者選擇正確的投資目標；從宏觀來說，促進國民經(jīng)濟的發(fā)展，調(diào)整國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等與經(jīng)濟發(fā)展息息相關(guān)的活動都會涉及到會計。

現(xiàn)代學科發(fā)展的特點是，一方面高度專業(yè)化，另一方面又與其他學科高度融合。隨著會計應用領(lǐng)域的擴大，會計與其他學科的融合的現(xiàn)象也很突出。比如，社會責任會計，綠色會計等等。人們都習慣將這些學科劃入會計范疇，但是，我認為這些學科屬于嫁接的產(chǎn)物，已經(jīng)不同于我們傳統(tǒng)意義上的會計了。例如，綠色會計，又稱環(huán)境會計，是將會計學和自然環(huán)境相結(jié)合，采用多元化的計量手段和屬性，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，并運用專門方法，對企業(yè)給社會資源環(huán)境造成的收益和損失進行確認、計量、揭示、分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的會計理論和方法。在基本屬性上，綠色會計屬于會計學的一個分支，但它又是環(huán)境學、環(huán)境經(jīng)濟學、發(fā)展經(jīng)濟學與會計學相結(jié)合的產(chǎn)物。它們的功能與會計的職能已經(jīng)不完全相同了。由于這種原因，人們往往將這些學科特有的功能誤認為會計的基本職能，由此造成對會計基本職能的爭論一直延續(xù)到現(xiàn)在，并不斷有新的觀點提出。我們在這里討論會計的基本職能，首先必須明確的是，這里所提的會計還是傳統(tǒng)意義上的會計。

二、會計基本職能的已有觀點

會計對經(jīng)濟活動的作用，都是會計職能在一定經(jīng)濟條件下所能具體體現(xiàn)出來的效果。那么，什么是會計職能，會計的基本職能又是什么呢。職能是指事物的本質(zhì)的功能，即事物本身所具有的功能。由此，會計的職能是指會計本身所具有的功能，即會計應負的責任和應起的作用，是會計的本質(zhì)屬性。對會計基本職能的探討，早在20世紀50－60年代，我國會計學界就展開了討論。60年代初，我國會計學界將會計職能歸結(jié)為反映與監(jiān)督。這是由當時歷史條件決定的。1961年起以后三年，我國國民經(jīng)濟實行了“調(diào)整、鞏固、充實、提高”的方針，要求會計克服不講核算，不計會計成本的錯誤傾向，充分發(fā)揮監(jiān)督的作用。隨著生產(chǎn)的發(fā)展，對會計職能的看法又有所改變。到70年代末80年代初，對會計的職能形成了幾種主要的觀點。

“一職能說”認為會計職能是反映；“二職能說”認為會計職能是反映和監(jiān)督；“三職能說”認為會計職能是反映、監(jiān)督和促進；“四職能說”認為會計職能是反映、監(jiān)督、控制、分析；“六職能說”認為會計職能是反映經(jīng)濟活動、分析經(jīng)濟情況、核算經(jīng)濟效果、監(jiān)督經(jīng)濟活動、預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策?！吨腥A人民共和國會計法》對會計的基本職能表達為: 會計核算與會計監(jiān)督。

上述觀點都是各說各有理，對自己的觀點進行了陳述。下面僅就《會計法》的表達進行論述。

會計的核算職能是通過一定的會計方法，遵照公認財務會計準則的要求，正確、全面、及時、系統(tǒng)地將一個會計實體單位所發(fā)生的財務會計事項表現(xiàn)出來，并通過科學的分類方法，將不同性質(zhì)的會計事項分門別類地、集中地表現(xiàn)出來，以達到揭示會計事項本質(zhì)之目的；會計的核算職能在客觀上體現(xiàn)為通過會計信息系統(tǒng)對財務會計信息進行優(yōu)化的過程，這個過程又具體體現(xiàn)為兩個基本工作階段：一是信息確認階段，通過這個過程進行信息篩選，去偽存真，將虛假及失準的信息揭示、清除出來，為整個優(yōu)化信息的過程奠定基礎(chǔ)，確保財務會計信息的真實、可靠，為決策提供有用的、能確保決策正確無誤的信息；二是核算工作階段，核算過程包括制證、計量、記錄、歸類、組合、測試、編表等環(huán)節(jié)，這個過程體現(xiàn)為對若干會計方法的具體應用，諸如以貨幣為統(tǒng)一的計量標準、設置賬簿、會計科目在分類中的應用、以及在編報前應用平衡公式進行測試等。在會計信息系統(tǒng)工作過程中，為防止會計信息失真，應當把財務會計信息確認放在重要位置上。

會計的監(jiān)督職能，就是會計人員通過會計工作，對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督檢查。核算和監(jiān)督兩個職能是密切聯(lián)系、相輔相成的。只有核算，沒有監(jiān)督，會計工作就不能起到它正確反映的作用；只有監(jiān)督，沒有核算，則會計監(jiān)督就失去基礎(chǔ)，無從實行。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和管理會計的出現(xiàn)，人們對會計職能的認識也不斷發(fā)展，會計監(jiān)督不僅要對已經(jīng)發(fā)生或已完成的經(jīng)濟活動進行事后的監(jiān)督，還要實行事中的監(jiān)督和事前的監(jiān)督。通過經(jīng)濟活動全過程的監(jiān)督，以控制經(jīng)濟活動的進程，達到預期的目的和要求。會計監(jiān)督的主體是單位的會計機構(gòu)、會計人員。會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。會計監(jiān)督的內(nèi)容主要表現(xiàn)在：（1）監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務的真實性（2）監(jiān)督財務收支的合法性（3）監(jiān)督公共財產(chǎn)的完整性

先不說上述觀點孰對孰錯，究竟有沒有將會計職能準確表述出來。單單是對會計職能有如此多的看法就讓我有些無所適從。作為會計本質(zhì)的體現(xiàn)，會計職能應該具有客觀性，相對穩(wěn)定性和普遍適用的特點。從會計職能學說的發(fā)展來看，對會計職能的看法總是處在不斷的增減修改當中。這說明這些觀點都有缺陷。社會、經(jīng)濟環(huán)境一發(fā)生變化，就對會計職能不適應的地方進行修改，而不涉及本質(zhì)上的修正，那該理論會一直處在查漏補缺的狀況下，怎么能令人信服呢？那會計職能就不是最本質(zhì)的了。本質(zhì)應該是唯一的，而由本質(zhì)可以派生出其他的東西，我們所要做的就是抓住這唯一的本質(zhì)，深入分析，以便更好的實現(xiàn)其職能。

三、會計的基本職能是反映

《會計法》中所說的核算，不夠全面。第一，核算僅指對企業(yè)發(fā)生的財務會計事項進行反映。在經(jīng)濟活動中，信息分為財務信息和非財務信息，決策相關(guān)信息不僅包括財務信息，也包括非財務信息。比如市場占有率，產(chǎn)品銷售量及發(fā)展趨勢、資源的消耗量、職工教育水平、素質(zhì)和客戶評價等。非財務信息，對于了解企業(yè)財務狀況、盈利水平，很有幫助。另外，一些非財務信息被認為是了解企業(yè)面臨重大機會和風險的重要依據(jù)。因此，會計所提供的信息，不應該僅局限于財務信息。第二，不少私營、個體企業(yè)尚未建立會計賬簿，難以進行會計核算。這些小企業(yè)的經(jīng)濟活動也會對國民經(jīng)濟，居民生活產(chǎn)生影響，也應該進行反映。

會計是一種信息生產(chǎn)活動，決策所需的信息是會計活動的產(chǎn)品。同任何一項生產(chǎn)活動一樣，在生產(chǎn)過程中都需要進行監(jiān)督，為的是保證所生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量，那么會計生產(chǎn)也不例外。會計信息生成過程中的職責分工、授權(quán)審批、憑證審核、復核、盤點等手段都是對會計的外在監(jiān)督，而不是會計本身的職能。根據(jù)芮眀杰的《管理學－現(xiàn)代的觀點》（2005年）對管理所下的定義：管理是對組織的資源進行有效整合以達成組織既定目標與責任的動態(tài)創(chuàng)造行活動。管理的基本手段包括計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制等。會計生產(chǎn)過程中的監(jiān)督應該屬于管理學的范疇，是管理在會計生產(chǎn)過程中的應用。

美國會計學會1966年對會計的定義為：確認，計量和傳達經(jīng)濟信息的過程，以使信息使用者做出明智的判斷和決策。會計的最終產(chǎn)物是信息，并且會計存在的原因在于經(jīng)濟活動中存在這信息不對稱。會計的基本職能就是反映經(jīng)濟活動中所表現(xiàn)出的信息，消除這種不對稱。這里的反映是指表現(xiàn)出客觀事物的本質(zhì)。因此，會計的信息產(chǎn)品應該是不偏不倚、全面、真實的。但現(xiàn)實生活中卻出現(xiàn)信息相關(guān)性低下、利潤操縱、欺詐及誠信缺失等問題。其中的原因是多方面的，一方面在于信息產(chǎn)品的復雜性和會計生存環(huán)境的復雜性，另一方面也有對會計生產(chǎn)監(jiān)管不力，會計人員素質(zhì)有待提高等原因。這些問題現(xiàn)在已經(jīng)引起人們的注意，并著力解決。這是另外的話題了，不多論述。這里想說的是這些問題的出現(xiàn)并不是會計本身的問題，而是會計的實施的問題。

四、研究意義

說會計的基本職能只是反映經(jīng)濟活動中的信息，并不意味著降低了會計在經(jīng)濟活動中的地位。管理固然重要，但信息在任何一項活動中都占有舉足輕重的位置。信息時代已經(jīng)來臨，信息以成為力量和影響的主要來源。信息支持決策，會計就是提供決策所需要的信息?？梢哉f任何一項經(jīng)濟活動的實施都離不開會計。

如何正確認識會計職能，不僅關(guān)系到如何給會計下一個準確概念的問題，更重要的還直接影響到對會計目標和會計任務的正確確定，以及各方面對會計地位和作用的認識。給會計賦予太多的職能，并不能顯示會計的重要性，相反，什么都是就什么都不是了，只能導致對每項功能都是蜻蜓點水，不能深入分析，影響了會計本質(zhì)職能的發(fā)揮，影響了其在經(jīng)濟活動中作用的發(fā)揮。當今出現(xiàn)的會計信息質(zhì)量低下就是一個例子。

明確了會計的基本職能是反映，那么會計學者、工作者所要做的就是研究如何使會計信息產(chǎn)品精確地反映經(jīng)濟活動地實質(zhì)，研究會計生產(chǎn)的基本程序和方法，使會計的職能更好的發(fā)揮出來，為經(jīng)濟活動服務。

參考文獻：

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［4］ 肖振西，再論會計基本職能，經(jīng)濟師，2002(9)

(作者通訊地址：天津商業(yè)大學300134 )