摘要：本文從稅收文化的概念、功能及和諧稅收文化的建設(shè)理念出發(fā)，結(jié)合我國當(dāng)前的稅收文化現(xiàn)狀，指出物質(zhì)、制度與精神文化作為稅收文化建設(shè)的重要組成部分，是互相補(bǔ)充、不可偏廢的。我們建設(shè)和諧的稅收文化就要在征稅和納稅兩個(gè)方面，分別進(jìn)行物質(zhì)文化、制度文化和精神文化的建設(shè)，從而使我國的稅收文化達(dá)到物質(zhì)、制度和精神文化三個(gè)層次的最佳結(jié)合，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)與真正有機(jī)融合。以提高我國稅收文化水平，最終建立起與時(shí)俱進(jìn)的和諧稅收文化。

關(guān)鍵詞：和諧；文化；稅收

在當(dāng)前大力建設(shè)和諧社會(huì)的良好氛圍下，我國建立和諧的稅收文化，將會(huì)大大促進(jìn)我國稅收事業(yè)的發(fā)展，加快我國走上依法治稅軌道的步伐，形成稅收文化系統(tǒng)的良性循環(huán)，從而對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和法制化進(jìn)程產(chǎn)生巨大推動(dòng)力，實(shí)現(xiàn)與我國和諧社會(huì)的同步前進(jìn)。

一、稅收文化的定義

稅收文化是指政府和公民構(gòu)成的特殊社會(huì)群體在公共產(chǎn)品再生產(chǎn)中所形成的具有穩(wěn)定的信念、價(jià)值觀和行為規(guī)范及其引導(dǎo)的稅收行為系統(tǒng)等正式和非正式制度的總和。稅收文化的形成受到政治、經(jīng)濟(jì)、人文觀念等因素的影響，是代表國家的政府和納稅人之間在長(zhǎng)期的征納過程中所形成的稅收理念的綜合。

稅收文化可以從三個(gè)層面理解：一是內(nèi)核層，包括稅收哲學(xué)觀、世界觀和價(jià)值觀等。這是國家政府財(cái)稅體制中最根本的部分，是國家政治制度和經(jīng)濟(jì)制度的具體表現(xiàn)，滲透到稅收工作各方面。二是中間層，包括稅收理念和觀念。它是稅收文化中最重要的部分，是整個(gè)社會(huì)稅收理念的總和。三是表現(xiàn)層，有稅收各層次、各環(huán)節(jié)的制度文件，稅務(wù)人員的行為規(guī)范、行為準(zhǔn)則以及精神風(fēng)貌，稅務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)一的符號(hào)標(biāo)志等。表現(xiàn)層是文化的有型外殼，是最能體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的社會(huì)形象的主要內(nèi)容。

二、稅收文化的功能與建設(shè)理念

(一)稅收文化的功能

在實(shí)踐當(dāng)中，稅收文化發(fā)揮著它不可替代的重要作用。

稅收文化的功能可以分為：1.導(dǎo)向功能。它指稅收文化對(duì)稅收經(jīng)濟(jì)行為主體的價(jià)值取向所起的誘導(dǎo)和堅(jiān)定作用，是一種群體意識(shí)的形成過程。稅收文化代表稅收事業(yè)的發(fā)展方向，可通過目標(biāo)和價(jià)值的引導(dǎo)，使廣大稅務(wù)人員依法征稅。2.凝聚功能。稅收文化的靈魂是共同的價(jià)值觀，它通過對(duì)人們的認(rèn)識(shí)、期望、信念等的整合溝通，規(guī)范行為，達(dá)到同心同德。凝聚功能可以通過目標(biāo)凝聚和價(jià)值凝聚來實(shí)現(xiàn)。3.自律功能。文化是一種力量，是一種潛力巨大的資源。稅收文化可以有效地約束稅務(wù)干部的行為，實(shí)現(xiàn)用理念來約束人，用信念來激勵(lì)人，使文化管理成為一種無聲無形的管理。4.激勵(lì)功能。通過目標(biāo)激勵(lì)、情感激勵(lì)、獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)、榜樣激勵(lì)等方式，給稅務(wù)干部以無形的驅(qū)動(dòng)力，激勵(lì)他們提高創(chuàng)新能力，為稅收工作目標(biāo)積極努力地工作。5.象征功能。象征作用主要是指稅收文化的表現(xiàn)層所體現(xiàn)出來的作用，稅收文化就是稅務(wù)形象的象征。6.輻射功能。稅收文化不僅對(duì)稅收行為人發(fā)揮作用，而且還會(huì)向社會(huì)輻射和擴(kuò)散這些功能。通過人員輻射、宣傳輻射、軟件輻射等途徑，使稅收文化的功能更有效的發(fā)揮，從而提升全社會(huì)的文明程度。

(二)建設(shè)和諧稅收文化的理念

建設(shè)和諧的稅收文化，要樹立正確的建設(shè)理念，用理念來指導(dǎo)我們的行為。具體包括：1.法治理念。法律除了懲戒、預(yù)防違法行為外，還評(píng)價(jià)、指引人們行為，保護(hù)、獎(jiǎng)勵(lì)合法行為。和諧稅收文化建設(shè)必須有效地推進(jìn)依法治稅。2.服務(wù)理念。稅務(wù)部門要樹立新的稅收服務(wù)觀，做到全心全意的為納稅人服務(wù)，讓群眾滿意。3.團(tuán)結(jié)互助理念。團(tuán)結(jié)互助在本質(zhì)上是一種團(tuán)隊(duì)精神的體現(xiàn)，團(tuán)隊(duì)精神是提高一個(gè)團(tuán)隊(duì)凝聚力和戰(zhàn)斗力的重要思想武器。4.學(xué)習(xí)理念。在當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的時(shí)代，稅務(wù)部門在稅收工作中遇到了不少新情況和新問題，需要廣大稅務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)加以應(yīng)對(duì)和解決。5.創(chuàng)新理念。稅務(wù)部門應(yīng)大力推行觀念創(chuàng)新、體制創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和科技創(chuàng)新，以創(chuàng)新的思維、超前的意識(shí)和發(fā)展的眼光對(duì)不符合時(shí)代要求的思想、做法和體制進(jìn)行改革，全面提升稅收文化建設(shè)的水平。

三、我國稅收文化現(xiàn)狀

改革開放以來，隨著財(cái)稅體制的規(guī)范、稅收征管的完善、稅法的普及以及納稅人和稅務(wù)人員素質(zhì)的提高，我國的稅收法制環(huán)境逐步取得成效，初步形成了良好的稅收文化。

然而。在我國的現(xiàn)實(shí)稅收文化中，納稅人與征稅人的地位不平等，征稅方權(quán)利大于義務(wù)，納稅人義務(wù)大于權(quán)利，帶來了征稅權(quán)的隨意性和納稅意識(shí)的漠然性。而且從體制環(huán)境來看，出現(xiàn)了各級(jí)政府間稅權(quán)關(guān)系不清，政府與國企關(guān)系理不順，稅收立法工作的滯后，稅種體系結(jié)構(gòu)的不健全等問題。這是由于在我國向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中，稅收文化也隨著經(jīng)濟(jì)體制的變遷而處于變革之中，而稅收文化的一系列正式和非正式制度等要素發(fā)展速度不同導(dǎo)致稅收文化的混亂和滯后現(xiàn)象。目前我國稅收文化存在的這些問題無疑都阻礙和諧稅收文化的形成。由此看來，在我國建設(shè)和諧的稅收文化刻不容緩。

四、建設(shè)和諧的稅收文化

要建設(shè)和諧的稅收文化，就要從征稅文化建設(shè)和納稅文化建設(shè)兩個(gè)方面人手，在物質(zhì)、制度、精神三個(gè)層次上加以分析。物質(zhì)文化、制度文化與精神文化作為稅收文化建設(shè)的重要組成部分，互相補(bǔ)充、不可偏廢。物質(zhì)文化是稅收文化建設(shè)的基礎(chǔ)，制度文化是稅收文化建設(shè)的核心，精神文化建設(shè)是稅收文化建設(shè)的靈魂。我們要積極探索物質(zhì)文化、制度文化與精神文化相互作用的最佳結(jié)合，使得彼此優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，達(dá)到有機(jī)融合。

(一)征稅文化的建設(shè)

1 物質(zhì)文化建設(shè)

物質(zhì)文化建設(shè)，可以使稅務(wù)人員產(chǎn)生安全感，榮譽(yù)感和成就感，進(jìn)而產(chǎn)生對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的歸屬感和依存感。征稅物質(zhì)文化建設(shè)具體包括：稅務(wù)人員統(tǒng)一著裝；稅務(wù)機(jī)關(guān)有統(tǒng)一的符合標(biāo)志；用現(xiàn)代技術(shù)手段處理信息，提高硬件水平；創(chuàng)建優(yōu)美的工作環(huán)境；完善為納稅人服務(wù)的場(chǎng)所、手段等。

2 制度文化建設(shè)

在制度建設(shè)上，首先要優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅法體系，充實(shí)納稅人權(quán)利的內(nèi)容和稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅工作中尊重納稅人的行為準(zhǔn)則。構(gòu)建稅收的司法保障體系，并研究設(shè)立稅務(wù)警察和稅務(wù)法庭，使征稅活動(dòng)有法可依，實(shí)現(xiàn)依法征稅。其次，在工作服務(wù)上，要構(gòu)建有效的稅收服務(wù)體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)要切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，提升納稅服務(wù)的質(zhì)量和水平，充分運(yùn)用電子、通信等現(xiàn)代化科技手段改造稅收管理，積極探索個(gè)性化的服務(wù)，實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)形式的新突破。另外，在稅法宣傳上，要貼近百姓生活，實(shí)際而具體。最后在稅務(wù)系統(tǒng)建設(shè)上，要加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)自身的制度建設(shè)，如建立領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制、行為規(guī)范制度及監(jiān)察處罰制度等。

3 精神文化建設(shè)

精神文化建設(shè)是稅收文化機(jī)構(gòu)的核心層面。它通過廣大稅務(wù)干部職工感悟稅收的價(jià)值觀念、職業(yè)道德、組織情感來產(chǎn)生巨大的向心力和凝聚力。征稅方面的精神文化建設(shè)包括：第一，要強(qiáng)化以人為本，創(chuàng)造良好的人才培育環(huán)境及和諧高效的團(tuán)隊(duì)精神，把稅收精神文化的豐富內(nèi)涵與其相適應(yīng)的文體活動(dòng)結(jié)合起來，使廣大稅務(wù)干部既有精神文化的情感陶冶，又有精神文化外在表現(xiàn)的美感享受。第二，要強(qiáng)化稅務(wù)人員職業(yè)道德意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的教育，如熱愛稅收，依法治稅，文明征稅和廉潔奉公等，使他們?cè)谡_的價(jià)值觀指導(dǎo)下，提高自身素質(zhì)和服務(wù)水準(zhǔn)，依法治稅、文明收稅。第三，要實(shí)現(xiàn)由單純管理者向服務(wù)者的角色轉(zhuǎn)變，樹立現(xiàn)代稅收服務(wù)觀，把為納稅人服務(wù)、讓納稅人滿意作為稅收工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，始終把尊重、理解、關(guān)心納稅人貫穿在稅收征管中，積極、主動(dòng)、及時(shí)地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。

(二)納稅文化建設(shè)

成功的納稅文化，可以使每個(gè)納稅人從思想上達(dá)到依法納稅的自覺。下面我們將從物質(zhì)，制度和精神三個(gè)層面進(jìn)行分析。

1 物質(zhì)文化建設(shè)

建立起方便納稅人納稅的物質(zhì)條件。在稅法宣傳上，大力宣傳當(dāng)代稅收，明確稅法解釋，使納稅人對(duì)法規(guī)有徹底正確的理解。只有這樣，納稅人才知道自己的行為是否正確，減少無知性稅收不遵從。在納稅服務(wù)上，建立方便納稅人納稅的服務(wù)體系，如稅務(wù)大廳的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等。便捷、優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)將會(huì)使納稅人樂于納稅，為稅收文化的建設(shè)提供物質(zhì)的基礎(chǔ)。

2 制度文化建設(shè)

建立能使納稅人誠信行為與非誠信行為進(jìn)行區(qū)別對(duì)待的制度，引導(dǎo)納稅行為的正確方向。對(duì)誠信納稅行為實(shí)施鼓勵(lì)，能滿足納稅人積極愉快情感體驗(yàn)的需要，并可以強(qiáng)化納稅人誠信納稅行為的意志力，從而將這種行為保持下去。同時(shí)對(duì)非誠信行為進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督，促使其向誠信行為方向轉(zhuǎn)變。這樣的制度將會(huì)促使企業(yè)或個(gè)人出于自身利益的考慮而依法納稅，減少故意性稅收不遵從。

3 精神文化建設(shè)

文化建設(shè)應(yīng)使納稅人在腦海中形成全新的納稅觀念，調(diào)整自己的行為，依法納稅，合法節(jié)稅。我們要重視和加強(qiáng)稅收的宣傳教育，培養(yǎng)和提高公民納稅意識(shí)。通過稅法的宣傳教育，使納稅人認(rèn)識(shí)到依法納稅并非光榮與否的道德問題，而是守法與否的法律問題，納稅是為公共產(chǎn)品付稅，是很正常的。同時(shí)要擴(kuò)大社會(huì)效應(yīng)，通過加強(qiáng)社會(huì)公德、職業(yè)道德教育，加強(qiáng)稅收文化與社會(huì)的融合程度，并通過各種宣傳教育引導(dǎo)納稅人，建立相互尊重、信任的稅企關(guān)系，促使廣大納稅人成為優(yōu)化稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的積極力量，使更多的積極力量轉(zhuǎn)化為稅收秩序的有機(jī)因子。

總之，我國要建設(shè)和諧的稅收文化，就要在深刻理解現(xiàn)代稅收文化內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析稅收文化的功能和建設(shè)理念，并從我國稅收文化的現(xiàn)狀出發(fā)，在具體情況具體分析的哲學(xué)理論指導(dǎo)下，分別在征稅和納稅方面分析它們各自的物質(zhì)、制度和精神三個(gè)層次上的文化建設(shè)，積極探索物質(zhì)文化、制度文化與精神文化相互作用的最佳結(jié)合，使得它們有機(jī)融合，從而使我們的稅收文化在征稅和納稅人之間建立起和諧的橋梁，那么我們的稅收文化將會(huì)與時(shí)俱進(jìn)的邁進(jìn)未來。