孟　君

【摘 要】 現(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定固定資產(chǎn)不提折舊，不能真實(shí)反映高校資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的變化。因此，高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，有利于真實(shí)記錄學(xué)校固定資產(chǎn)的耗損情況，全面反映高校會(huì)計(jì)信息。有利于為固定資產(chǎn)更新提供可靠的資金支持。

【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)；累計(jì)折舊；價(jià)值補(bǔ)償オ

高校的固定資產(chǎn)是國(guó)家教育投資的一個(gè)重要內(nèi)容，也是發(fā)展教育事業(yè)的物質(zhì)基礎(chǔ)。因而管好、用好固定資產(chǎn)，使其更好地為教學(xué)、科研服務(wù)，提高教育投資的經(jīng)濟(jì)效益，在高校試行固定資產(chǎn)折舊制度是十分必要的。

一、高等學(xué)校固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)折舊概述

高等學(xué)校固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋和建筑物、專(zhuān)用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品，圖書(shū)和其它固定資產(chǎn)六大類(lèi)。高校的固定資產(chǎn)在不斷的使用過(guò)程中，也會(huì)逐漸發(fā)生物質(zhì)上的損耗，實(shí)物形態(tài)由新變舊，使用功能由好變差。與此同時(shí)，固定資產(chǎn)的原有價(jià)值也隨之逐漸減少，直至完全喪失其服務(wù)功能與價(jià)值而報(bào)廢。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的有效年限內(nèi)進(jìn)行計(jì)提分?jǐn)?，?jì)入各期成本或費(fèi)用中，以折舊形式使固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移的價(jià)值在收入中得到補(bǔ)償。

二、高等學(xué)校實(shí)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的必要性

1、有利于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映

現(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定固定資產(chǎn)不提折舊，不能真實(shí)反映高校資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的變化，就是由這種客觀(guān)因素造成的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。在高校的資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)的比率一般要占總體資產(chǎn)的80%以上。同樣，在凈資產(chǎn)中，固定基金占凈資產(chǎn)總額相當(dāng)大的比例。在實(shí)際中，由于固定資產(chǎn)在使用中的磨損及耗費(fèi)，價(jià)值在不斷遞減，同時(shí)，代表投資者權(quán)益的固定基金的數(shù)額也在不斷減少，這種變化不能在高校的“資產(chǎn)負(fù)債表”中得以體現(xiàn)，從而造成賬目上的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)含有很大的“水分”。因此，高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，有利于真實(shí)記錄學(xué)校固定資產(chǎn)的耗損情況，全面反映高校會(huì)計(jì)信息。

2、有利于為固定資產(chǎn)更新提供可靠的資金支持

由于高校的資產(chǎn)都是有償使用的，那么作為一種資本運(yùn)動(dòng)形式，要考慮固定資產(chǎn)的補(bǔ)償與更新。按照《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)的修購(gòu)基金是事業(yè)收入的3.5%和經(jīng)營(yíng)收入的8%組成的，實(shí)際上這樣提取出來(lái)資金僅用于固定資產(chǎn)的維護(hù)都不夠，更不必說(shuō)用于滿(mǎn)足飛速發(fā)展的高校對(duì)新增固定資產(chǎn)的需要。所以要通過(guò)一種合理配比的途徑，即通過(guò)與資產(chǎn)有形無(wú)形損耗相對(duì)應(yīng)的折舊費(fèi)中來(lái)提供。

三、高等學(xué)校計(jì)提折舊的范圍和方法

1、高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍

一般來(lái)說(shuō)，使用中的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，不使用和不需用的不應(yīng)計(jì)提折舊。具體對(duì)高校而言，應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)包括房屋的建筑物、在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸車(chē)輛、工具器具、文物和陳列品、圖書(shū)、大批同類(lèi)低值物資（如體育器材等）、大修理和季節(jié)性停用的設(shè)備、融資租賃的固定資產(chǎn)等。

2、高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法

高校由于《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定不提折舊，因此，高等學(xué)校目前計(jì)提折舊尚無(wú)明確規(guī)定的方法。在此，筆者根據(jù)高校自身的特點(diǎn)及固定資產(chǎn)在學(xué)校事業(yè)發(fā)展中存在的形式和作用，認(rèn)為應(yīng)采用以下幾種方法折舊：一是房屋和建筑物以及一般設(shè)備可采用“直線(xiàn)法”；二是教學(xué)專(zhuān)用設(shè)備應(yīng)區(qū)分性質(zhì)，科技含量低、價(jià)值變動(dòng)速度慢的采用“直線(xiàn)法”；科技含量高、容易受技術(shù)進(jìn)步引起速度貶值的設(shè)備，如電子計(jì)算機(jī)等宜采用“加速折舊法”；三是圖書(shū)及其它設(shè)備等應(yīng)根據(jù)其價(jià)值變動(dòng)速度的不同分別確定折舊年限和方法。

四、高等學(xué)校計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理

1、計(jì)提折舊的基礎(chǔ)

首先要確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值?！陡叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)調(diào)入、購(gòu)置、接受捐贈(zèng)、融資租賃等方式取得固定資產(chǎn)的都做了說(shuō)明，但是通過(guò)貸款投資的卻未有說(shuō)明?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》第二十五條規(guī)定購(gòu)建的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得的實(shí)際成本記賬。固定資產(chǎn)借款利息和費(fèi)用，以及外幣借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，竣工決算之后發(fā)生的計(jì)入當(dāng)期支出或費(fèi)用。同時(shí)按照制度規(guī)定將固定資產(chǎn)合理分類(lèi)，確定各類(lèi)固定資產(chǎn)的使用年限和折舊率，由于不像企業(yè)那樣要從加速折舊法中獲得稅收利益，因此高校使用簡(jiǎn)單方便的直線(xiàn)法，按期計(jì)提折舊就可以了。

2、設(shè)置會(huì)計(jì)科目

首先設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，它反映的是各項(xiàng)固定資產(chǎn)按期計(jì)提折舊的累計(jì)數(shù)，作為固定資產(chǎn)的備抵科目在報(bào)表上反映。其次，設(shè)置“固定基金”科目，“固定基金”科目屬于凈資產(chǎn)科目，是指高等學(xué)校因購(gòu)入、自制、調(diào)入、融資租入、接受捐贈(zèng)及盤(pán)盈固定資產(chǎn)所形成的基金，計(jì)提折舊后其年末余額應(yīng)與固定資產(chǎn)凈值數(shù)相對(duì)應(yīng)。另外設(shè)科目“專(zhuān)用基金-修購(gòu)基金”，是指高校按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取的修繕和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，以及按其它規(guī)定（如固定資產(chǎn)變價(jià)款項(xiàng)）轉(zhuǎn)入的，用于反映高校固定資產(chǎn)維修和購(gòu)置情況的。

3、賬務(wù)處理

計(jì)提折舊應(yīng)當(dāng)通過(guò)每月編制的“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表”進(jìn)行，該表是在上月計(jì)提的基礎(chǔ)上，對(duì)上月固定資產(chǎn)的增值情況進(jìn)行調(diào)整后，計(jì)算得出本月應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額。計(jì)算公式為：

本月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額=上月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額+上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額-上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額

計(jì)算表如下：

根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表的計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：

借：固定基金 1377000

貸：累計(jì)折舊 1377000

在會(huì)計(jì)期末時(shí)的“累計(jì)折舊”作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)計(jì)算出“固定資產(chǎn)凈值”，將固定資產(chǎn)凈值數(shù)額列于“固定資產(chǎn)”科目一欄，這樣就可以與凈資產(chǎn)類(lèi)的“固定基金”科目的數(shù)額保持對(duì)應(yīng)。這樣年終會(huì)計(jì)報(bào)表固定資產(chǎn)反映的是會(huì)計(jì)期末固定資產(chǎn)的凈值。

固定資產(chǎn)使用的磨損形式上通過(guò)折舊來(lái)實(shí)現(xiàn)補(bǔ)償，而價(jià)值上則通過(guò)收取固定資產(chǎn)的使用費(fèi)來(lái)實(shí)現(xiàn)。對(duì)于各個(gè)部門(mén)資產(chǎn)的使用收取一定的費(fèi)用作為固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)修購(gòu)基金，同時(shí)于會(huì)計(jì)年末根據(jù)事業(yè)收入的3%-5%及經(jīng)營(yíng)收入的8%提取固定資產(chǎn)的修購(gòu)基金。

筆者認(rèn)為，盡管目前高校未計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，但隨著教育體制改革的深入和高校投資主體的多元化，高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊問(wèn)題將會(huì)得到足夠的重視，它將會(huì)是高校財(cái)務(wù)制度研究的主要課題。

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【作者簡(jiǎn)介】

孟 君，西安培華學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教師.