摘 要：內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，本文論述了內(nèi)部審計的內(nèi)容和重點及在現(xiàn)代企業(yè)中的定位。在借鑒國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計的成功與教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，提出了在現(xiàn)代企業(yè)制度下加強企業(yè)內(nèi)部審計的途徑。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)容；定位；途徑

企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)為防止局部利益可能損害企業(yè)的整體利益，設(shè)立獨立于各職能部門之外內(nèi)部審計機構(gòu)，由本部門或本單位專職內(nèi)部審計人員或機構(gòu)對各職能部門、分子公司、辦事機構(gòu)的經(jīng)營活動或經(jīng)營狀況等方面做出相對獨立的評價和鑒定，為企業(yè)管理者服務(wù)從而達到內(nèi)部效益最大化。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理體制的重要組成部分，在現(xiàn)代企業(yè)制度環(huán)境下，不僅是一種管理權(quán)的延伸，更應(yīng)是一種所有權(quán)的延伸。內(nèi)部審計已成為企業(yè)自我發(fā)展的需要，成為現(xiàn)代企業(yè)管理的有力手段，是強化企業(yè)管理，規(guī)范企業(yè)行為，實現(xiàn)自我約束、自我激勵、自我發(fā)展的中心環(huán)節(jié)，具有其他部門無法替代的作用。

一、內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計的職能經(jīng)歷了一個逐步演變的過程：從最初的單純的監(jiān)督檢查發(fā)展到監(jiān)督與評價職能的結(jié)合。單純的監(jiān)督可能而且必然引起被監(jiān)督者的反感，而評價則使雙方關(guān)系處于一種緩和狀態(tài)，更有利于工作順利開展。所以，監(jiān)督與評價職能的融合使審計職能的發(fā)揮有了更大的發(fā)展空間。根據(jù)內(nèi)部審計師協(xié)會在《關(guān)于內(nèi)部審計師的責(zé)任的聲明》中強調(diào)：“內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)而建立的一種評價的功能。”國際內(nèi)部審計師事務(wù)所則將內(nèi)部審計目標(biāo)定義為“協(xié)助本組織人員有效地履行他們的責(zé)任。為此，內(nèi)部審計部門向他們提供了與被審活動有關(guān)的分析、評價、建設(shè)、咨詢和信息。審計的目標(biāo)包括以合理的成本促進有效的控制?！币虼?，現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計的基本職能是監(jiān)督和評價，其余的諸如鑒證、管理、服務(wù)、咨詢等項職能則是基本職能的延伸。

（一）監(jiān)督職能

經(jīng)濟監(jiān)督職能是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審對象的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動進行檢查和評價，以便衡量和確定其會計資料和其他資料是否正確、真實，其所反映的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審對象是否履行其經(jīng)濟責(zé)任，督促被審單位糾錯防弊，遵守財經(jīng)紀(jì)律，改進經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，經(jīng)營方式的多樣化，管理層次的多級化及生產(chǎn)經(jīng)營地點的分散化，使各管理當(dāng)局面對縱橫交錯的生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)，不可能直接控制各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟活動，這就客觀上需要有健全的審計監(jiān)督機制，這種監(jiān)督職能是內(nèi)部科學(xué)管理的需要，來自企業(yè)內(nèi)部的壓力。

市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)平等競爭、自我發(fā)展、自我完善，若不注重加強企業(yè)內(nèi)部管理和健全內(nèi)部監(jiān)督制度，企業(yè)的經(jīng)濟效益就難以提高。因此，必須按現(xiàn)代企業(yè)制度改革的要求，建立起對所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)約束和服務(wù)的內(nèi)部監(jiān)督機制。

(1)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性。內(nèi)審人員在審計過程中，一方面要監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動是否符合國家有關(guān)法律、法規(guī)的要求，以維護國家法紀(jì)。另一方面內(nèi)審人員還要監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部方針、政策和程序的遵循程度，保證企業(yè)所擬訂的規(guī)范得以高效率運行。

(2)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性。財務(wù)收支是反映企業(yè)經(jīng)營情況的重要信息，因此也是內(nèi)部審計的一個主要方面。內(nèi)審人員通過對財務(wù)收支活動進行審查，以衡量和確定企業(yè)會計信息和其它信息的真實性、會計報告制度的可靠性。

(3)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的有效性。內(nèi)部審計審查企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動是否全面、有效、及時，有無損害企業(yè)利益的行為。內(nèi)審人員及時將審查的結(jié)果向管理層報告，并針對問題提出改善企業(yè)管理的意見和措施，使管理層明確癥結(jié)所在，盡快處理，保證企業(yè)運行的效率。

(4)監(jiān)督被審查對象履行經(jīng)濟責(zé)任的情況?，F(xiàn)代審計的一個重要特征是注重經(jīng)濟責(zé)任的審查。具體到內(nèi)部審計，則表現(xiàn)在內(nèi)審人員在本企業(yè)管理層的指導(dǎo)下監(jiān)督各職能部門和下屬公司的管理者在日常的經(jīng)營中所采取的行動是否與企業(yè)目標(biāo)相一致，內(nèi)審人員將他們監(jiān)督的情況向總公司匯報可以作為評價各部門和下屬公司業(yè)績的依據(jù)。

（二）評價職能

經(jīng)濟評價職能是由監(jiān)督職能派生出來的一種職能?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計評價職能已顯得越來越重要，主要是在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評價職能為主。經(jīng)濟評價就是通過審核檢查，評定被審單位的計劃、預(yù)算、決算、方案是否可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

(1)評價企業(yè)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個組成部分，也是控制內(nèi)部其它要素的主要力量。內(nèi)部審計通過履行其職能，對內(nèi)部控制的充分性、健全性、適當(dāng)性進行評價，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和失控點，為促進內(nèi)部控制的完善提供依據(jù)。

(2)評價企業(yè)的經(jīng)濟效益。通過對企業(yè)財務(wù)收支，生產(chǎn)經(jīng)營活動的審查，客觀的評價企業(yè)的總體業(yè)績，并分析影響企業(yè)經(jīng)濟效益的因素，發(fā)現(xiàn)問題所在，有利于管理層堵塞漏洞，降低成本，增加收入，挖掘企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α＊?/p>

(3)評價企業(yè)的社會效益。企業(yè)的經(jīng)營在強調(diào)經(jīng)濟效益的同時，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略考慮，必須注重社會效益的提升。內(nèi)部審計從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，評價企業(yè)的目標(biāo)與方針是否適應(yīng)了企業(yè)及環(huán)境的要求，是否與社會的整體發(fā)展目標(biāo)相一致，以此來確定企業(yè)的方針、程序、標(biāo)準(zhǔn)和道德準(zhǔn)則。

二、企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向及完善措施

(一)健全內(nèi)部審計的法律保障

20世紀(jì)中期，西方發(fā)達國家對企業(yè)內(nèi)部審計的法律規(guī)范獲得了長足的發(fā)展，1941年美國建立了內(nèi)部審計協(xié)會，致力于內(nèi)部審計的發(fā)展，開創(chuàng)了內(nèi)部審計發(fā)展的新模式并隨需要不斷完善。目前我國還缺乏完整的內(nèi)審法律保障，2003年我國審計署修訂了1995年出臺的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》;中國內(nèi)部審計協(xié)會也制定了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》及十個具體準(zhǔn)則。它們的頒布與施行填補了內(nèi)部審計在法律上的空白，使得內(nèi)部審計人員及內(nèi)部審計工作有了具體的指導(dǎo)準(zhǔn)則。但是在數(shù)量上，從內(nèi)部審計現(xiàn)狀及未來發(fā)展角度分析，這些規(guī)章制度還遠(yuǎn)不能滿足內(nèi)部審計發(fā)展的實際需要;在性質(zhì)上，某些方面強制性和約束力不足;在內(nèi)容上，不夠全面，缺乏對非國有企業(yè)內(nèi)部審計的規(guī)范。而且其法律級次明顯偏低，注冊會計師審計有《注冊會計師法》，政府審計有《審計法》，注冊會計師審計的獨立審計準(zhǔn)則也已陸續(xù)頒布了三批，政府審計工作規(guī)范也已頒布實施。相比之下，內(nèi)部審計這方面的建設(shè)明顯滯后，因此制定和完善企業(yè)內(nèi)審的法規(guī)，使內(nèi)審工作有法可依，內(nèi)審人員有章可循，這已成為刻不容緩的問題。

值得說明的事，目前針對我國國有單位的內(nèi)部審計制度對非國有企業(yè)沒有約束力，但這并不意味著非國有企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)自生自滅。非國有企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)發(fā)展到一定階段以后自身的內(nèi)在需求，但是是否需要設(shè)立以及如何設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)在認(rèn)識上會存在個體差異。政府有責(zé)任、有權(quán)利發(fā)揮其宏觀調(diào)控的職能，要求符合條件的非國有企業(yè)在組織體系內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，并逐步形成一系列的制度，以保障社會秩序的穩(wěn)定和社會生產(chǎn)力的持續(xù)發(fā)展。

(二)加強內(nèi)部審計的制度建設(shè)

內(nèi)審機構(gòu)要結(jié)合本企業(yè)特點，制訂相應(yīng)的內(nèi)部審計制度和內(nèi)部控制制度，如會計制度、資金管理制度、資產(chǎn)管理制度、成本費用控制制度等。被審查的基層單位也要建立相關(guān)的制度，以配合內(nèi)審工作。內(nèi)審人員經(jīng)過對有關(guān)制度的審計，提出存在的問題及改進的措施，以促進內(nèi)審工作規(guī)范化。

建立與完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險的有力保證。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)在綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、分支機構(gòu)設(shè)置及區(qū)域分布、成本與效益原則等影響控制政策和程序因素的基礎(chǔ)上，建立有效嚴(yán)密的內(nèi)部質(zhì)量控制制度。主要從全面質(zhì)量管理與項目管理兩個方面著手構(gòu)建，全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導(dǎo)制度和對全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，以保證審計質(zhì)量，項目質(zhì)量管理應(yīng)重點建立主審負(fù)責(zé)、審計底稿、三級復(fù)核、審計部門主管巡視、審計項目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個審計項目質(zhì)量和風(fēng)險關(guān)。

（三）合理設(shè)定內(nèi)部審計的機構(gòu)模式

獨立性是審計的靈魂，審計機構(gòu)的獨立性狀況直接影響到審計績效的發(fā)揮。根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第四條：內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)利機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。這與ⅡA的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中關(guān)于“審計執(zhí)行主管在機構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計部門履行其職責(zé)的階層報告”的精神是一致的，即內(nèi)部審計機構(gòu)必須在權(quán)力機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作以最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性，保證內(nèi)部審計任務(wù)的完成?？v觀國內(nèi)外，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置可以有多種模式，有的直接隸屬于本單位的管理當(dāng)局，如總經(jīng)理、總審計師；有的直屬于董事會、監(jiān)事會、審計委員會等企業(yè)治理層，被認(rèn)為“理想的情況是，審計執(zhí)行主管應(yīng)該對審計委員會、董事會或其他相關(guān)治理機構(gòu)報告業(yè)務(wù)工作，向機構(gòu)的首席執(zhí)行官報告行政工作”(《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，2001)。

對于內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)置于何種權(quán)力機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，我國現(xiàn)有的法律規(guī)定是不夠的，所謂的“主要負(fù)責(zé)人和權(quán)力機構(gòu)”太寬泛了。這一點上，美國的做法值得我們借鑒。2000年7月25日美國《薩班斯一奧克斯利法案》明確規(guī)定：審計師向?qū)徲嬑瘑T會而不是公司管理層提交報告。從而構(gòu)筑了一條內(nèi)部審計與審計委員會獨立溝通的渠道，對提高內(nèi)審績效起到了明顯效果。當(dāng)然，我國目前審計委員會的發(fā)展還不夠成熟，不能擔(dān)任起領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的重任，但無疑，這是我們努力的方向。理論上，置于管理層之上在股東會或董事會的領(lǐng)導(dǎo)下是最具獨立性的，規(guī)模較小的企業(yè)隸屬于股東會，規(guī)模較大的隸屬于董事會。這對于非國有企業(yè)沒有問題，因為他們有內(nèi)在的動力。但對于所有者缺位的國有企業(yè)而言，重要的是必須在經(jīng)費撥付、人員聘任等作出強制性的規(guī)定，避免受到管理層的干擾。但就目前情況而言，國有企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)直接接受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)也能大大改善獨立性狀況，并且更具現(xiàn)實意義。

（四）提高內(nèi)部審計人員的隊伍建設(shè)

要做好內(nèi)審工作，內(nèi)審人員必須要有過硬的素質(zhì)。我國《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》規(guī)定:“內(nèi)部審計人員應(yīng)具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力。”《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》認(rèn)為:每名內(nèi)部審計師都應(yīng)該掌握一定的知識、技能和其他能力，包括:在開展審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)用內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)所必需的專業(yè)水平；在工作中廠‘泛涉及財務(wù)報告和記錄的審計是必須擁有的、與會計原則和技術(shù)有關(guān)的專業(yè)水平；確認(rèn)和評價偏離良好實務(wù)之行為的重大性和重要性所必需的對管理原則的理解；開展審計業(yè)務(wù)所必需的對會計、經(jīng)濟學(xué)、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術(shù)等領(lǐng)域的基本內(nèi)容的深入領(lǐng)會。

內(nèi)部審計人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計能否順利、有效開展的關(guān)鍵，它不僅要求內(nèi)部審計人員在業(yè)務(wù)方面要精通會計業(yè)務(wù)、熟悉本企業(yè)經(jīng)營，也表現(xiàn)在政治思想方面要作風(fēng)正派，敢于堅持原則， 要求審計人員恪守客觀、公正、廉潔的原則，本著對企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度和為企業(yè)管理服務(wù)的精神，實施監(jiān)督、鑒證和評價職能，能夠同企業(yè)內(nèi)部的違紀(jì)違法及腐敗行為作斗爭。因此企業(yè)要重視內(nèi)部審計人員的錄用，經(jīng)常進行有關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，要加強審計人員的責(zé)任感和使命感，逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計隊伍。

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參考文獻：

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（作者通訊地址：江西機場集團公司財務(wù)部330114）