摘 要：稅收優(yōu)惠政策是促進老齡產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有效手段。我國現(xiàn)行關(guān)于老齡產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策還存在很多問題，需要根據(jù)我國的人口結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)政策和稅收改革的方向進一步完善：以法律形式確定促進老齡產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策；合理界定稅收優(yōu)惠對象；建立多方位的促進老齡產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策體系；加強稅收優(yōu)惠政策的管理，提高政策效率。

關(guān)鍵詞：人口老齡化；老齡產(chǎn)業(yè)；稅收優(yōu)惠

一、稅收優(yōu)惠政策促進老齡產(chǎn)業(yè)發(fā)展的理論依據(jù)

（一）老齡產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要政府的干預(yù)^[1]

老齡產(chǎn)業(yè)是指主要為老年人提供產(chǎn)品和勞務(wù)，滿足老年人各種物質(zhì)、精神需求的各種行業(yè)的總和，它涉及到三大產(chǎn)業(yè)的多個部門。獲利周期長和微利性、公共品性、信息不對稱性、正外部性的特點決定了老齡產(chǎn)業(yè)無法依靠市場機制獲得健康快速的發(fā)展。正因為市場機制的失靈，才引出了政府干預(yù)的理論。

1.獲利周期長和微利性。老齡市場的主要消費者——老年人，收入水平比較低，消費傾向比較保守，決定了老齡產(chǎn)業(yè)的微利性和獲利周期長的特征。而在市場經(jīng)濟中，資本的轉(zhuǎn)移是以利潤為導(dǎo)向的，這就決定了老齡產(chǎn)業(yè)的發(fā)展必然缺乏足夠的資金支持，不能得到“理性投資者”的青睞，出現(xiàn)了市場引導(dǎo)資金流向的失靈。

2．公共品性。老齡產(chǎn)業(yè)提供的老年產(chǎn)品屬性復(fù)雜，相當(dāng)一部分具有純公共品和準(zhǔn)公共品的性質(zhì)，比如：老年社會保障、老年公益服務(wù)設(shè)施等項目，不以盈利為目的，偏重于社會利益，具有非排他性和非競爭性的公共產(chǎn)品性質(zhì)；養(yǎng)老院，在一定范圍內(nèi)，則具有排他性和非競爭性的特點，屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品的范疇。公共產(chǎn)品理論認(rèn)為，市場是不能有效提供公共品的，為避免“搭便車”行為導(dǎo)致的產(chǎn)品供給不足，就需要政府進行干預(yù)，必要時給予有效的供給。

3．信息不對稱性。廠商在老年產(chǎn)品的質(zhì)量、性能、生產(chǎn)工藝、成本等方面，處于信息優(yōu)勢，而老年消費者則由于信息來源的限制、自身知識的缺乏等原因，處于信息劣勢，因而對產(chǎn)品難以準(zhǔn)確估價，無法判斷產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣。因此，營利性的企業(yè)很可能利用信息不對稱的信息優(yōu)勢以次充好，以少充多，謀求利潤的最大化。而政府不以盈利為目的，他們利用信息不對稱牟取暴利的可能性要小得多。

4．正外部性。老齡產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不僅具有經(jīng)濟效益，還會帶來社會效益。它的發(fā)展程度關(guān)系到老年人口需求能否得到有效的滿足，關(guān)系到社會的穩(wěn)定，關(guān)系到代際的和諧。而老齡產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來的正外部性卻無法得到市場機制補償。為保證社會生活的穩(wěn)定和代際接替的連續(xù)性，并體現(xiàn)社會公平和人道主義的原則，政府必須承擔(dān)起對老齡產(chǎn)業(yè)發(fā)展的責(zé)任。

老齡產(chǎn)業(yè)的以上特點為政府介入其發(fā)展提供了依據(jù)。政府對老齡產(chǎn)業(yè)的干預(yù)是矯正“市場失靈”的重要途徑。

（二）稅收優(yōu)惠政策是政府促進老齡產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有效手段

經(jīng)濟學(xué)家凱恩斯在《就業(yè)、貨幣和利息通論》中特別強調(diào)財政政策在刺激經(jīng)濟方面所發(fā)揮的作用。他指出政府的財政政策手段主要有兩個:稅收與財政支出。國家鼓勵和支持老齡產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，除了直接增加財政支出外，最有效的措施便是對老齡產(chǎn)業(yè)實施稅收政策的扶持。其中，稅收優(yōu)惠政策具有發(fā)揮及時、手段靈活多樣、可操作性強、政策效果顯著等優(yōu)點，決定了它成為促進老齡產(chǎn)業(yè)發(fā)展的最重要的稅收政策手段之一。

1．稅收優(yōu)惠可以促進老齡產(chǎn)品的有效供給。稅收優(yōu)惠是政府稅收收益的讓與，對老齡產(chǎn)業(yè)的投資者給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，在一定程度上可以降低投資者的投資成本，提高投資收益，達到引導(dǎo)資源流向老齡產(chǎn)業(yè)的效果，從而可以解決老齡產(chǎn)業(yè)資源不足的困境，增加老齡產(chǎn)品的供給總量；針對不同的老齡產(chǎn)業(yè)項目，根據(jù)老年人群的需求狀況，制定有差異的稅收優(yōu)惠政策，可以引導(dǎo)資源在老齡產(chǎn)業(yè)內(nèi)合理配置，有效滿足老年人的不同需求，從而形成合理的老齡產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

2．稅收優(yōu)惠可以擴大老齡產(chǎn)品的有效需求。老年人對老齡產(chǎn)品的有效需求是推動老齡產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要動力。針對不同階層老年人需求的消費品和服務(wù)給予照顧性的稅收優(yōu)惠政策，可以降低他們的消費支出，從而相對增加可支配收入，相應(yīng)增加老年產(chǎn)品的消費量和消費檔次；針對老年人的各項收入給予照顧性的稅收優(yōu)惠，可以鼓勵老年人發(fā)揮余熱，提高收入水平，從而有利于轉(zhuǎn)變消費保守的觀念，增加有效需求。

3．稅收優(yōu)惠可以為老齡產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)I造寬松的環(huán)境。老齡產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制定和實施，有利于帶動和加快國家其他相關(guān)政策的制定和出臺，從而逐漸形成促進老齡產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境；同時，也向企業(yè)和個人傳遞出一個信號——國家支持、鼓勵老齡產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而使得社會各界更加關(guān)注于老齡產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為老齡產(chǎn)業(yè)的發(fā)展獻計獻策，形成促進老齡產(chǎn)業(yè)發(fā)展的社會環(huán)境。

二、我國促老稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀和存在的問題

（一）促老稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

隨著人口老齡化社會的到來，黨中央、國務(wù)院非常重視發(fā)展老齡產(chǎn)業(yè)，并確定了一系列方針政策。2000年，黨中央、國務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于加強老齡工作的決定》。2001年，國務(wù)院頒發(fā)了《中國老齡事業(yè)發(fā)展“十五”汁劃綱要》，這兩個重要文件都對發(fā)展老齡產(chǎn)業(yè)提出了明確要求，之后，有關(guān)部委和地方政府相繼出臺了推進老齡產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策^[2]。財政部和國家稅務(wù)總局專門下達了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對老年服務(wù)機構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅［2000］97號），規(guī)定了有關(guān)老年服務(wù)機構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策：對政府部門和企事業(yè)單位、社會團體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)，暫免征收企業(yè)所得稅，以及老年服務(wù)機構(gòu)自用房產(chǎn)、土地、車船的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅；對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。

此外，稅法中也有一些促老稅收優(yōu)惠政策^[3]，如：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)，免征營業(yè)稅；印花稅中規(guī)定對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給社會福利單位所書立的書據(jù)免征印花稅；企業(yè)為全體雇員按照國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補充養(yǎng)老保險，可以在稅前扣除；個人所得稅中，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退休工資、離休工資、離休生活補助費，免征個人所得稅；企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的基本養(yǎng)老保險金，不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個人所得稅；孤老人員的所得免征個人所得稅；

（二）促老稅收優(yōu)惠政策存在的問題

我國的促老稅收優(yōu)惠政策涉及到營業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等多個稅種，包括了減免稅、納稅扣除、稅收抵免等多種稅收優(yōu)惠方式，在一定程度上促進了老齡產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但是也存在不完善之處，主要表現(xiàn)在以下方面：

1．稅收法律級次偏低。現(xiàn)行的促老稅收優(yōu)惠政策，主要是財政部和國家稅務(wù)總局以規(guī)范性文件的形式頒布實施的，與稅收法律相比，級次較低。同時，稅收優(yōu)惠規(guī)定比較零散，專門針對性的規(guī)定很少，缺乏系統(tǒng)性、完整性，影響了稅收優(yōu)惠政策的實施效果。

2．稅收優(yōu)惠對象界定不合理。現(xiàn)行促老稅收優(yōu)惠的對象主要是福利性、非營利性的機構(gòu)，把營利性企業(yè)排除在政策之外，這不利于公平競爭，限制了投資主體的多元化，在一定程度上限制了老齡產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。比如，《通知》中專門規(guī)定老年服務(wù)機構(gòu)，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機構(gòu)。這不僅增加了老年服務(wù)機構(gòu)資格認(rèn)證的困難，而且在一定程度上限制了經(jīng)營性老年服務(wù)機構(gòu)的發(fā)展。

3．稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)單一。一個產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)等環(huán)節(jié)的相互銜接和促進，老齡產(chǎn)業(yè)的發(fā)展更需要稅收優(yōu)惠政策的多環(huán)節(jié)支持?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要集中于經(jīng)營與服務(wù)環(huán)節(jié)，而對于投資、生產(chǎn)環(huán)節(jié)方面的規(guī)定寥寥無幾，不能形成政策合力，容易造成資金和生產(chǎn)要素流動機制的中斷，影響稅收優(yōu)惠政策的發(fā)揮。

4．稅收優(yōu)惠覆蓋面狹窄。老齡產(chǎn)業(yè)是一個產(chǎn)業(yè)體系，它橫跨第一、二、三次產(chǎn)業(yè)，涵蓋老齡日用品、為老服務(wù)和老齡經(jīng)濟實體等眾多領(lǐng)域。而現(xiàn)行有關(guān)促老稅收優(yōu)惠政策主要集中于老年服務(wù)方面的第三產(chǎn)業(yè)，特別是其中的養(yǎng)老業(yè)，關(guān)于老年用品、老年教育、老年健康娛樂、老年再就業(yè)等方面幾乎是空白。這不利于老齡產(chǎn)業(yè)的整體協(xié)調(diào)發(fā)展，也不利于滿足老年人多樣化的需求。

三、完善老齡產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系的思路

（一）完善老齡產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)遵循的原則

1．產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠與區(qū)域優(yōu)惠相結(jié)合。稅收優(yōu)惠必須體現(xiàn)國家的老齡產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，鼓勵社會資源流向老齡產(chǎn)業(yè)，促進能夠大力滿足老年消費的項目、企業(yè)發(fā)展。另外，稅收優(yōu)惠也必須考慮到區(qū)域情況差異，針對西部地區(qū)老齡產(chǎn)業(yè)更為落后、發(fā)展更為緩慢而老年人境遇更為惡劣的實際情況，給予西部地區(qū)老齡產(chǎn)業(yè)更加優(yōu)惠的政策照顧和支持。

2．重點支持與普遍支持相結(jié)合。一方面，國家對于老齡產(chǎn)業(yè)內(nèi)的各子產(chǎn)業(yè)都應(yīng)堅持鼓勵和支持的原則給予稅收優(yōu)惠，促進老齡產(chǎn)業(yè)全面健康地發(fā)展，從而滿足老年人多層次的需求；另一方面，又要考慮當(dāng)前老年人的需求緊迫程度和國家財力的實際情況確定優(yōu)先發(fā)展、重點發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，從而在一定程度上，快速緩解當(dāng)前老年消費需求和供給嚴(yán)重失衡的狀況。

3．階段性穩(wěn)定與適時性調(diào)整相結(jié)合。政策的制定應(yīng)該具有穩(wěn)定性，稅收優(yōu)惠政策也不例外。但是，老齡產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有特殊性，隨著人口結(jié)構(gòu)的變化，老齡產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)也應(yīng)隨之調(diào)整。如果稅收優(yōu)惠政策維持不變，就會產(chǎn)生政策錯位，可能引起老齡產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的畸形。只有適應(yīng)我國人口結(jié)構(gòu)的變化，適時調(diào)整政策取向，才能夠有效促進老齡產(chǎn)業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

（二）完善老齡產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

1．以法律形式確定促老稅收優(yōu)惠政策。支持、促進老齡產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是我國的一項長期任務(wù)。國家應(yīng)以法律形式確立促老稅收政策，提升稅收法律級次。對一些已經(jīng)相對成熟的條例、法規(guī)，通過必要的程序使之上升到法律層次，并創(chuàng)造條件盡快對促老稅收優(yōu)惠實施單獨立法。另外，從長遠(yuǎn)考慮，國家應(yīng)制定、完善促進老齡產(chǎn)業(yè)發(fā)展的全面性的法律，從總體上考慮促進老齡產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策。

2．合理界定稅收優(yōu)惠對象。從稅收公平的原則出發(fā)，稅收優(yōu)惠的對象應(yīng)該進一步擴大，充分調(diào)動廣泛的社會資金和投資主體積極參與老齡產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)改變目前針對單位性質(zhì)的限制，應(yīng)該轉(zhuǎn)向?qū)淆g產(chǎn)業(yè)發(fā)展項目的優(yōu)惠，凡是符合條件的企事業(yè)單位，無論是內(nèi)資還是外資，無論是營利性還是非營利性，都可以享受稅收優(yōu)惠。應(yīng)該一視同仁地根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和老齡產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，將老齡產(chǎn)業(yè)分為重點鼓勵產(chǎn)業(yè)和一般鼓勵產(chǎn)業(yè)，分別給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠待遇。根據(jù)目前我國老年人的消費特點和老齡產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，我國應(yīng)采取以醫(yī)療保健和老年消費品為重點產(chǎn)業(yè)，休閑娛樂、住房、服務(wù)為一般產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠。

3．建立多方位的促老稅收優(yōu)惠政策體系^[4]

促老稅收優(yōu)惠政策體系應(yīng)該在橫向上遍及老齡產(chǎn)業(yè)的各個子產(chǎn)業(yè)，在縱向上貫穿產(chǎn)業(yè)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)，從而保證老齡產(chǎn)業(yè)快速、全面的發(fā)展。

（1）投資方面的稅收優(yōu)惠。專門為促進老年事業(yè)發(fā)展提供信貸服務(wù)的企業(yè)和組織取得的收入，可以享受免征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠。這有利于在金融方面為推動老年事業(yè)發(fā)展，提供便利環(huán)境和條件；專門為老年人發(fā)展事業(yè)而捐助（贈）的企業(yè)及其他納稅人，其捐贈部分，可享受稅前扣除的稅收優(yōu)惠。這有利于鼓勵、激勵納稅人關(guān)心、支持老年事業(yè)的發(fā)展；個人用于養(yǎng)老的儲蓄，可以享受減免利息所得稅的稅收優(yōu)惠，企業(yè)給予職工的養(yǎng)老保險支出，允許企業(yè)在稅前扣除，利用閑置的托兒所、幼兒園、小學(xué)、閑置房產(chǎn)等用于開辦養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)和設(shè)施，可以享受免征企業(yè)所得稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等稅收優(yōu)惠，這有利于個人和企業(yè)積極參與養(yǎng)老事業(yè)；專門興辦吸收老年人就業(yè)的企業(yè)或機構(gòu)，可以享受3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，這有利于老年人力資源方面的開發(fā)和利用。

（2）生產(chǎn)與經(jīng)營方面的稅收優(yōu)惠。專門為老年人生產(chǎn)生活必需品的企業(yè)所取得的收入，可以享受 “兩免三減半”，專門為生產(chǎn)老年用品而購進的生產(chǎn)設(shè)備，可以享受免征進口關(guān)稅和增值稅即征即退等稅收優(yōu)惠。這可以降低產(chǎn)品成本，降低老年人的消費負(fù)擔(dān)，使老年人普遍受益；專門為老年人提供生活方便而生產(chǎn)的老年人專用產(chǎn)品，可以享受低稅率的稅收優(yōu)惠，使一部分特殊老年人直接受惠得益；舉辦、開設(shè)“老齡人、老年人”專門服務(wù)的商店（商場）取得的收入，可以享受免征收營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，這可以使得老年人感到優(yōu)惠就在身邊；專門為老年人開設(shè)的大學(xué)、就業(yè)培訓(xùn)中心等，進行的培訓(xùn)取得的收入，可以享受免征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，這有助于鼓勵老年人再就業(yè)，解決老年貧困問題。

（3）服務(wù)方面的稅收優(yōu)惠。專門為老年人開設(shè)的文化場所、旅游服務(wù)公司、文化書店取得的收入，可以享受免征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，這有助于充實老年人的精神境界，豐富和活 躍老年人的文化生活；專門為老年人開設(shè)的咨詢服務(wù)機構(gòu)取得的咨詢、婚介等收入，可以享受免征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠。這有助于老年人了解相關(guān)法律法規(guī)，維護自己的權(quán)益；專門為老年人開設(shè)的醫(yī)院取得的收入，可以享受免征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠。這有助于改善老年人的健康狀況，緩解老年人因病致貧的問題；專門為老年人建造的公寓、住所取得的收入及其附屬收入，可以享受免征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠。這有助于解決老年人居住困難問題。

4．加強稅收優(yōu)惠政策的管理，提高政策效率。

（1）加強部門協(xié)作。要保證稅收優(yōu)惠政策的落實，僅靠稅務(wù)機關(guān)自身的力量是不夠的，要切實加強與各有關(guān)部門的配合與協(xié)作，調(diào)集全社會各方面力量齊抓共管。首先，加強與勞動社保部門、民政部門、老齡委的聯(lián)系配合，及時掌握老年人名單和動向，提高政策的針對性。其次，加強與工商行政管理部門的聯(lián)合，讓納稅人在辦理營業(yè)執(zhí)照時就能及時了解促老稅收優(yōu)惠政策。第三，加大與公共媒介的聯(lián)合，多渠道、大力度的進行稅收優(yōu)惠政策宣傳，創(chuàng)造促進老齡產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境。

（2）加強對促老稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況的監(jiān)控。一建立科學(xué)有效的監(jiān)控機制，實行跟蹤問效制度，對促老稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行效果實施監(jiān)控分析，及時發(fā)現(xiàn)和處理新情況、新問題。二防范和及時查處騙取促老稅收優(yōu)惠的行為，加大懲處力度。

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參考文獻：

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［3］ 中國注冊會計師協(xié)會.稅法［M］.北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社，2007.

［4］ 免費論文網(wǎng).對運用稅收政策解決人口老齡化問題的思考〔J/OL〕. http://www.paper800.com/paper11/BF081C8A/2007-10-15.

基金項目：本文為教育部人文社會科學(xué)研究項目《人口年齡結(jié)構(gòu)變化與財政政策研究》（07JA790086）階段性成果。

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（作者通訊地址：東北財經(jīng)大學(xué)遼寧 大連 116023）