摘 要：“雙軌制”的所得稅模式在實(shí)施過(guò)程中，問(wèn)題日益凸現(xiàn)。新企業(yè)所得稅制的出臺(tái)，可以解決的我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)內(nèi)外稅負(fù)不公平的問(wèn)題。由于取消了對(duì)外資企業(yè)的普遍優(yōu)惠，新稅制對(duì)外資企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不小的影響。本文將對(duì)新所得稅制對(duì)外資企業(yè)的影響進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：新所得稅法；外資企業(yè)；影響?yīng)オ?/p>

在 2007 年 3 月閉幕的第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議上通過(guò)了 《企業(yè)所得稅法》草案， 將內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，并于2008 年 1 月 1 日起施行。自此， 我國(guó)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不均的“分制”時(shí)代也將畫(huà)上句號(hào)。外資企業(yè)的所得稅的法定稅率將由 15% 提高到 25% ， 內(nèi)資企業(yè)的所得稅的法定稅率將由 33% 降至 25% 。企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一，對(duì)不同企業(yè)將產(chǎn)生不同程度的影響，本文主要探討新政策給外商投資企業(yè)帶來(lái)的影響。

一、新企業(yè)所得稅法產(chǎn)生的背景

內(nèi)外資企業(yè)兩套所得稅制度并存的“雙軌制”所得稅制模式形成于 1994 年。國(guó)家為吸引外資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)外資企業(yè)企業(yè)采用了比較優(yōu)惠的所得稅制度。外資企業(yè)的名義稅負(fù)為 15%， 實(shí)際稅負(fù)平均為 11%， 遠(yuǎn)低于法定的 33%。這種“內(nèi)外有別”的特殊政策對(duì)中國(guó)吸引外來(lái)資金、技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)、擴(kuò)大就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等方面還是發(fā)揮了積極作用，并直接推動(dòng)了稅收、外貿(mào)、外儲(chǔ)的增長(zhǎng)和國(guó)力的增強(qiáng)。但隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)的不斷變化，“雙軌制”的所得稅制模式存在的問(wèn)題也日益凸現(xiàn)。自從采用了兩套稅制以來(lái)，產(chǎn)生了形形色色的“假合資、假外資”，，利用內(nèi)外政策剪刀差套利。還有一些“投機(jī)取巧”的外資企業(yè)也有意使自己長(zhǎng)期處于虧損狀態(tài)遲遲不進(jìn)入獲利年度，或者在享受優(yōu)惠期滿后就從老廠撤出投資另建新廠，繼續(xù)享受優(yōu)惠待遇，從而達(dá)到少繳或者不繳稅的目的。造成我國(guó)的財(cái)政收入大量流失。為此，有必要進(jìn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的合并，使內(nèi)外企業(yè)在統(tǒng)一平臺(tái)上進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。

二、新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)的影響?yīng)?/p>

1、外資企業(yè)名義稅率增加，但不會(huì)對(duì)外商投資有很大影響。

新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》將內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，符合條件的小型微利企業(yè)，減到按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)于外商投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于以往大多享受15%、24%等稅收優(yōu)惠稅率，因此，此次稅率調(diào)整對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)提高了

新企業(yè)所得稅法出臺(tái)后，雖然名義稅負(fù)有所增加，但就吸引外資方面考慮，與亞洲的其它國(guó)家相比，25%的稅率仍然是比較低的，也就是說(shuō)我國(guó)吸引外資的稅收優(yōu)勢(shì)不減。另外，跨國(guó)公司是否能取得我國(guó)給與的稅收優(yōu)惠，只要取決于資本輸出國(guó)的稅收抵免制度和是否實(shí)行稅收饒讓，而與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的80多個(gè)國(guó)家中，大多數(shù)國(guó)家都未實(shí)行稅收饒讓，這意味著我國(guó)因給予外資稅收優(yōu)惠政策而放棄的經(jīng)濟(jì)利益絕大多數(shù)并未使跨國(guó)投資者直接受益， 而是直接拱手送給了外國(guó)政府。因而， 調(diào)整稅收優(yōu)惠政策對(duì)外國(guó)投資者的影響極為有限。所以，名義稅率的增加對(duì)外商投資產(chǎn)生太大的影響。

2、過(guò)度優(yōu)惠政策的規(guī)定，將新稅制對(duì)外資企業(yè)的影響降到最低。

新稅法第五十七條規(guī)定了過(guò)度優(yōu)惠政策。自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，在新稅法實(shí)施后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。原西部大開(kāi)發(fā)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。\\+①

新稅制規(guī)定的過(guò)渡優(yōu)惠政策，對(duì)現(xiàn)有的外資企業(yè)給與過(guò)渡期照顧，最大限度地考慮了外資企業(yè)的利益，保證其在新舊兩種稅制過(guò)渡時(shí)期不會(huì)造成其利潤(rùn)的劇烈的變化。對(duì)于即將在我國(guó)投資的外資企業(yè)，也不致因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策的突然改變，而影響其在我國(guó)的投資決策。

3、新所得稅法建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收體系，促進(jìn)外資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

內(nèi)外資企業(yè)所得稅率并軌后，有利于引進(jìn)優(yōu)質(zhì)的外資企業(yè)，淘汰劣質(zhì)外資企業(yè)?，F(xiàn)階段，很多競(jìng)爭(zhēng)力一般外資企業(yè)之所以能夠在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)站穩(wěn)腳，主要是通過(guò)稅收優(yōu)惠來(lái)降低經(jīng)營(yíng)成本，以達(dá)到在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，這就有悖于我國(guó)利用稅收優(yōu)惠的方式吸引外資企業(yè)的目的。利用稅收優(yōu)惠吸引外資，主要目的是通過(guò)吸引外商投資，將國(guó)際上先進(jìn)的技術(shù)和管理理念等引進(jìn)過(guò)來(lái)，以促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。內(nèi)外資企業(yè)所得稅率并軌后，將迫使外資企業(yè)、更注重于本身核心競(jìng)爭(zhēng)力的培養(yǎng)，同時(shí)也會(huì)使一部份技術(shù)低下、競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)的外資企業(yè)退出市場(chǎng)，有利于實(shí)現(xiàn)我國(guó)引進(jìn)外資的基本目標(biāo)。

新稅制的稅收優(yōu)惠條例以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，一方面，引導(dǎo)外商對(duì)投資方向做出符合我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，從而保證其在我國(guó)享有更有力、更持久的稅收優(yōu)惠。另一方面，新稅制的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，也可以吸引更多的符合我國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展目標(biāo)的跨國(guó)企業(yè)在我國(guó)投資。國(guó)務(wù)院頒布的《促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整暫行規(guī)定》中提出了中國(guó)未來(lái)推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的目標(biāo)是：促進(jìn)一、二、三產(chǎn)業(yè)健康協(xié)調(diào)發(fā)展，逐步形成以農(nóng)業(yè)為基礎(chǔ)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為先導(dǎo)，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和制造業(yè)為支持，服務(wù)業(yè)全部發(fā)展的產(chǎn)業(yè)格局，堅(jiān)持節(jié)約發(fā)展、清潔發(fā)展、安全發(fā)展，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。新稅法統(tǒng)一實(shí)行了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠政策。主要內(nèi)容包括:促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)優(yōu)惠政策等。區(qū)域性優(yōu)惠主要向“老少邊窮”地區(qū)和中西部地區(qū)傾斜，以鼓勵(lì)扶持這些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。新稅制符合我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的目標(biāo)，同時(shí)也可以優(yōu)化外資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

4、兩稅合并可以起到“過(guò)濾器”的作用，提高我國(guó)外資質(zhì)量

在我國(guó)兩套稅制并行的情況下，由于稅收待遇不平等，內(nèi)資企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，為了謀求高利潤(rùn)，享受較低的稅率，一些內(nèi)資企業(yè)將資金移出國(guó)，在對(duì)國(guó)內(nèi)進(jìn)行投資，在這樣的“出國(guó)”到“入境”的過(guò)程中，就可以享受較優(yōu)惠的稅收待遇。這樣，一批“假外資”應(yīng)運(yùn)而生。造成了大量的稅收流失。扭曲了國(guó)家優(yōu)惠政策的初衷。新稅制將稅收優(yōu)惠方式從以前的“普惠制”過(guò)渡到“特惠制”，使企業(yè)在“出國(guó)”到“入境”過(guò)程中無(wú)利可圖?；究梢砸种埔灾\取稅收優(yōu)惠為目的“假外資”的產(chǎn)生。

另外，長(zhǎng)期不平等稅負(fù)所扭曲的不僅是內(nèi)資企業(yè)，也包括相當(dāng)部分的外資企業(yè)。很大一部分在我國(guó)投資的外資企業(yè)從登記到注銷，根本沒(méi)正常納過(guò)稅，其企業(yè)的盈利完全依靠我國(guó)對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。兩稅合一，這些投機(jī)外商在稅收優(yōu)惠方面將無(wú)空可鉆，而憑借我國(guó)投資環(huán)境，競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境以及稅收優(yōu)惠政策卻可以更有效地吸引那些規(guī)模大、技術(shù)含量高、污染少的外資企業(yè)落戶我國(guó)，對(duì)于提高我國(guó)引進(jìn)外資的質(zhì)量非常有利。

內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，短期內(nèi)一定會(huì)造成外資企業(yè)的稅賦增加，影響其利潤(rùn)。但從長(zhǎng)期來(lái)看，“兩稅”合并能夠從制度上給內(nèi)外資企業(yè)在同一個(gè)市場(chǎng)里競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，并且促進(jìn)外資企業(yè)努力創(chuàng)新提高滋生實(shí)力，從而提高我國(guó)外資質(zhì)量，使我國(guó)市場(chǎng)機(jī)制更加完善。而完善的市場(chǎng)更有利于吸引外來(lái)投資，形成良性循環(huán)。因此，兩稅合并，對(duì)外資企業(yè)的影響“益”遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于“弊”。

注釋：

①《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十七條，國(guó)發(fā)［2007］39號(hào)

參考文獻(xiàn)：

［1］ 施萱?！皟啥惡弦弧睂?duì)內(nèi)外資企業(yè)影響的比較分析。中國(guó)管理信息化。2007 年 9 月

［2］盧凱。兩稅合并對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的影響。集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2007年5月中旬刊

［3］陳曉燕。論內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的意義。武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào)·信息與管理工程版。2007年10月

（作者通訊地址：東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 研究生部遼寧大連 116023）