摘 要：

會(huì)計(jì)監(jiān)督是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的重要組成部分，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)應(yīng)寓于利用會(huì)計(jì)信息之中，本文從會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的原因出發(fā)，就如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督作了一些有益的探討。

關(guān)鍵詞: 加強(qiáng)；會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督是為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范會(huì)計(jì)信息失真而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的各種監(jiān)督，它是會(huì)計(jì)的基本職能之一。廣義的會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)本單位會(huì)計(jì)信息所實(shí)施的內(nèi)部監(jiān)督，還包括單位內(nèi)部其他部門和人員(包括單位負(fù)責(zé)人)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的監(jiān)督，以及投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門和其他利益相關(guān)者對(duì)單位會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的監(jiān)督。近年來(lái)，我國(guó)連續(xù)發(fā)生國(guó)投中魯、科龍、中國(guó)中鐵等會(huì)計(jì)造假事件，會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題日益引起重視。造成會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，既有社會(huì)和政治原因，也有經(jīng)濟(jì)原因；既有外部原因，也有內(nèi)部原因。但會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化應(yīng)該是較主要的原因之一。本文試從會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的原因，以及如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，從而在一定程度上解決會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題做些探討。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面

(一)監(jiān)督脫節(jié)

會(huì)計(jì)監(jiān)督除會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員外，財(cái)政和審計(jì)部門的監(jiān)督也是一個(gè)重要的方面。在實(shí)際工作中，對(duì)于一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能存在的問(wèn)題，本單位會(huì)計(jì)人員看得見(jiàn)而管不著，或從自己利益考慮不想去管，財(cái)政和審計(jì)部門則管得著而看不到。再?gòu)谋O(jiān)督管理環(huán)節(jié)上看，我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督一般注重事后監(jiān)督，忽視事前，事中監(jiān)督，因而對(duì)日常工作中出現(xiàn)的形形色色的違法違紀(jì)行為不能得到及時(shí)糾正。

(二)企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒(méi)有得到有效執(zhí)行，以致會(huì)計(jì)秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

(三)企業(yè)單位負(fù)責(zé)人缺乏監(jiān)督意識(shí)，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督

目前，在有些單位中企業(yè)管理者獨(dú)攬大權(quán)，集人、財(cái)、物、管理于一身，股東大會(huì)、董事會(huì)履行職責(zé)不到位，經(jīng)營(yíng)者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，因而影響正常會(huì)計(jì)工作，阻礙會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)督。

(四)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自于會(huì)計(jì)之手，因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國(guó)的改革開(kāi)放加快了會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的進(jìn)程，但是在部分基層單位及小企業(yè)中還是有很多的會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，不少單位由于歷史因素和用人機(jī)制的原因，會(huì)計(jì)主管和會(huì)計(jì)人員的任職資格和條件達(dá)不到崗位能力的要求。這種人員狀況必然影響內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。再者，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，致使會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化。

二、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

(一)加強(qiáng)體系建設(shè)，充分發(fā)揮三種監(jiān)督的作用

規(guī)范會(huì)計(jì)行為，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系包括國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和單位內(nèi)部監(jiān)督，充分發(fā)揮三種監(jiān)督的作用，是會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行的重要保證。各級(jí)財(cái)政是代表國(guó)家監(jiān)督的主要職能部門之一，維護(hù)會(huì)計(jì)秩序責(zé)無(wú)旁貸，一方面要大力組織新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的培訓(xùn)，以不斷更新會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)；另一方面要發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督職能，與稅務(wù)、審計(jì)等部門密切配合，齊抓共管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是社會(huì)監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)警察，因此必須明確其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的獨(dú)立公正的中介組織作用，真正發(fā)揮社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士作用。

1．各級(jí)財(cái)政部門及其他監(jiān)督管理部門要切實(shí)履行監(jiān)督職責(zé)

會(huì)計(jì)法規(guī)賦予了財(cái)政部門許多權(quán)利，也規(guī)定了應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。財(cái)政部門要充分履行監(jiān)管職責(zé)，必須有規(guī)范的程序、明確的職責(zé)、健全的機(jī)構(gòu)和稱職的人員。財(cái)政部門內(nèi)部要明確分工，分清職責(zé)，建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任制度；要嚴(yán)格監(jiān)督檢查規(guī)程，明確處罰措施、程序和工作要求，依法行政，依法監(jiān)管。但是，僅依靠財(cái)政部門的力量是不夠的，還必須充分發(fā)揮其他監(jiān)督管理部門的職能作用。各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)主動(dòng)取得審計(jì)等其他有關(guān)監(jiān)督管理部門的支持和配合，本著與現(xiàn)行法律相協(xié)調(diào)、避免重復(fù)檢查、突出監(jiān)督重點(diǎn)、轉(zhuǎn)變監(jiān)督職能、實(shí)行綜合治理的原則，在保證財(cái)政部門對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作監(jiān)督檢查的同時(shí)，充分發(fā)揮各種專業(yè)監(jiān)督的作用，共同整治會(huì)計(jì)秩序。

2．加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督

在我國(guó)暴露的眾多會(huì)計(jì)案件，或多或少與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信有關(guān)。例如某年國(guó)家審計(jì)署公布了它對(duì)16家具有上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施質(zhì)量檢查的結(jié)果，在被抽查的32份審計(jì)報(bào)告中，有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，涉及41名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，造假金額70多億人民幣。

在我國(guó)，由于種種原因使得公司經(jīng)營(yíng)者代替行使選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)力，審計(jì)的真正委托人變成了企業(yè)管理當(dāng)局，而且它還是審計(jì)費(fèi)用的直接支付者，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)很難保持獨(dú)立。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的披露不利于管理當(dāng)局時(shí)，就會(huì)遭到來(lái)自管理當(dāng)局的壓力。離開(kāi)了獨(dú)立性，審計(jì)就失去了應(yīng)有的價(jià)值。加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的當(dāng)務(wù)之急是必須解決民間審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題。

首先，必須完善我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)，改變當(dāng)前的審計(jì)委托制度，將目前由管理當(dāng)局委托改為由董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)選擇事務(wù)所、支付審計(jì)費(fèi)用，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)系中各關(guān)系人從現(xiàn)實(shí)角度回歸至其理想角色，建立真正的審計(jì)契約的委托人，理順財(cái)產(chǎn)的委托代理關(guān)系，從而提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。其次，要加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，還應(yīng)當(dāng)作好以下幾個(gè)方面的工作：進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制；加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育；提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的進(jìn)入門檻，強(qiáng)化后續(xù)教育。最后，要加大對(duì)違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度，在違法成本不高的情況下，在權(quán)衡成本與收益之后，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)為了自己的生存鋌而走險(xiǎn)，成為會(huì)計(jì)舞弊的幫手。在證券市場(chǎng)上層出不窮的會(huì)計(jì)造假案說(shuō)明，利用會(huì)計(jì)造假得到的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假本身的原始成本。所以，必須加大處罰力度。

3．內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度作為內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對(duì)保證單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整具有重要的作用。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)角度來(lái)看，無(wú)論是制度基礎(chǔ)審計(jì)，還是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都離不開(kāi)企業(yè)建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度這個(gè)前提。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，首先要研究和評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施連續(xù)審計(jì)時(shí)，還要檢查以前年度對(duì)企業(yè)提出的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度改進(jìn)建議是否得到改進(jìn)和落實(shí)。

(二) 改革和完善會(huì)計(jì)管理體制

會(huì)計(jì)工作越重，會(huì)計(jì)管理工作越要加強(qiáng)。然而，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作，必須改革和完善會(huì)計(jì)管理體制。一是組織體制改革，提高會(huì)計(jì)管理部門組織地位和管理職能。從根本上制止行政長(zhǎng)官及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者授意、指使會(huì)計(jì)人員捏造會(huì)計(jì)信息的違法違紀(jì)行為，以最終堵塞以權(quán)謀私、權(quán)錢交易的信息漏洞。二是改革會(huì)計(jì)人員管理，建立“會(huì)計(jì)行為管理中心”，把會(huì)計(jì)人員納入行業(yè)管理軌道，并自覺(jué)接受行為自律組織的約束，主動(dòng)服從行業(yè)管理。三是進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)組織體制的改革，而不是受制于行政管理之內(nèi)，真正形成居高臨下的具有威懾力的審計(jì)監(jiān)督權(quán)力。四是明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中獨(dú)立、公正的中介組織的地位，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)真正成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主管單位，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)發(fā)展衛(wèi)士”作用。

(三)對(duì)會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為嚴(yán)厲制裁，加強(qiáng)查處力度

要用法律、行政、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)等手段，規(guī)范約束會(huì)計(jì)主體的行為，推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)。財(cái)政部門要在各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)賦予的職權(quán)范圍內(nèi)，加大對(duì)單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員及直接責(zé)任人的查處力度，將處理事與處理人相結(jié)合，改變以往對(duì)違法違規(guī)部門對(duì)事不對(duì)人，屢查屢犯、屢禁不止的局面。對(duì)一些典型的案例在媒體公開(kāi)曝光，營(yíng)造會(huì)計(jì)工作法制氛圍。要逐步建立健全包括企業(yè)、負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)，通過(guò)制定會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)規(guī)則，協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計(jì)等部門搜集整理會(huì)計(jì)信用信息，建立會(huì)計(jì)信用檔案，加強(qiáng)信用軌跡跟蹤，并開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)信用網(wǎng)站。隨著信用評(píng)價(jià)體系建設(shè)的不斷深入，信用信息的搜集、評(píng)價(jià)、發(fā)布可交由信用中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)，財(cái)政部門著重做好監(jiān)督工作?？赏ㄟ^(guò)報(bào)刊、電視、公共網(wǎng)站等媒體進(jìn)行定期公示，并實(shí)行紅、黑榜制度，增加對(duì)會(huì)計(jì)造假者的輿論壓力，促進(jìn)誠(chéng)實(shí)守信的職業(yè)道德建設(shè)。

《會(huì)計(jì)法》已明確規(guī)定了法律責(zé)任，即規(guī)定單位直接負(fù)責(zé)的主管人員、其他直接責(zé)任人員、會(huì)計(jì)人員、有關(guān)國(guó)家工作人員，以及其他有關(guān)人員違反《會(huì)計(jì)法》所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。因此，作為會(huì)計(jì)執(zhí)法部門，必須堅(jiān)持有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的原則，帶頭維護(hù)法律的尊嚴(yán)，對(duì)違法行為一定嚴(yán)查不貸，依法辦事，決不能姑息遷就，“法外開(kāi)恩”，一說(shuō)了之。要加大法律、法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)法力度，加重違法、違紀(jì)成本，增加對(duì)受害者的賠償責(zé)任，真正使造假者罰得起，賠不起。不僅要處罰違法違規(guī)企業(yè)、單位，同時(shí)對(duì)企業(yè)、單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、其他有關(guān)人員及有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任，真正觸及造假者的痛處。還要加強(qiáng)新聞媒體對(duì)違法違規(guī)單位的曝光和對(duì)守法先進(jìn)典型的宣傳力度，弘揚(yáng)正氣。

(四)加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)

明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體地位，為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì)，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)自己負(fù)責(zé)，對(duì)單位負(fù)責(zé)，對(duì)法律負(fù)責(zé)。

(五)建立會(huì)計(jì)崗位輪換制度，保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪?！睂?shí)行有計(jì)劃的輪崗制度，有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部形成換崗交接清查的內(nèi)部檢查和牽制機(jī)制防止貪污腐化行為的出現(xiàn)；有利于提高全體會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使他們能掌握多種崗位技能，促使本單位會(huì)計(jì)管理水平的整體提高；還有利于調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性和創(chuàng)造性，通過(guò)接觸不同內(nèi)容和形式的業(yè)務(wù)崗位，激發(fā)會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造和提出業(yè)務(wù)工作的新思路和新思想。

（六）可試行并完善會(huì)計(jì)委派制度，減少脅迫性做假行為。如有些單位在已實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步做到會(huì)計(jì)人員的編制、組織、人事、工資關(guān)系全部轉(zhuǎn)入核算中心，由其統(tǒng)一管理，真正做到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的決策者與執(zhí)行者的分離、財(cái)務(wù)審批與會(huì)計(jì)監(jiān)督的分離、財(cái)務(wù)報(bào)告的存放與形成單位的分離，以及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的公開(kāi)透明，使會(huì)計(jì)人員不再依附于單位，敢于對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)由于核算集中后，會(huì)計(jì)資料的加工、整理、生成報(bào)表、提供會(huì)計(jì)信息都由會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行，一旦會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性出了問(wèn)題，很容易追究到責(zé)任人，清除了造假環(huán)節(jié)，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

總之，我國(guó)還處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，改革開(kāi)放三十年來(lái)，隨著國(guó)家法律法規(guī)的不斷完善，我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系逐漸建立，并取得了長(zhǎng)足的發(fā)展。但是，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、讓企業(yè)的會(huì)計(jì)信息做到真正的真實(shí)準(zhǔn)確，仍是我們必須不斷深入的課題。

參考文獻(xiàn):

［1］邱光輝.會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因及強(qiáng)化監(jiān)督的對(duì)策.三明日?qǐng)?bào)，2004年10月25日

［2］成?。畷?huì)計(jì)信息失靈與政府管制［J］．財(cái)會(huì)通訊，2005，（3）．

［3］黃巧．董事會(huì)構(gòu)成與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題［J］．財(cái)會(huì)通訊，2005，（3）．

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