個人所得稅于1799年在英國創(chuàng)立，是對個人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。由于個人所得稅具有課稅公平、富有彈性、能夠調(diào)節(jié)社會分配等優(yōu)點(diǎn)，所以世界各國相繼仿效開征此稅種，到目前為止世界上已有包括中國在內(nèi)的140多個國家和地區(qū)開征了個人所得稅。個人所得稅所稱的個人所得，是指個人在一定期間內(nèi)，通過各種來源或方式獲得的一切利益，而不論這種利益是偶然的，還是經(jīng)常的，是貨幣的，還是實(shí)物的。

一、我國個人所得稅誕生于二十世紀(jì)八十年代

新中國成立后，政務(wù)院于1950年1月30日頒布了《全國稅政實(shí)施要則》，明確規(guī)定對個人所得征收“薪給報酬所得稅”和“存款利息所得稅”。由于我國居民當(dāng)時工薪收入很低，又很少有其他來源的收入，因此薪給報酬所得稅始終未能征收。同樣，由于我國居民當(dāng)時少有存款，存款利息所得稅收入甚微，因而也在1959年停止征收。直至中國共產(chǎn)黨十一屆三中全會召開前，我國再也沒有開征過個人所得稅類的稅種。

中國共產(chǎn)黨十一屆三中全會以后，隨著改革開放政策的貫徹落實(shí)，各項(xiàng)法律制度也得到恢復(fù)和發(fā)展。1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議審議通過了《中華人民共和國個人所得稅法》（對我國公民也適用），并同時公布實(shí)施，我國的個人所得稅制度至此誕生?！秱€人所得稅法》的公布實(shí)施是我國稅制建設(shè)的一個重大成果，它有利于在國際交往中合理地實(shí)施我國的稅收管轄權(quán)，有利于按照平等互利原則處理國家間的稅收權(quán)益和鼓勵外籍人員來華從事業(yè)務(wù)。不久以后，我國在1982年通過的第4部憲法中恢復(fù)了“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”的稅收條款，稅收的作用得到人們的重新評價與重視，稅法體系的改革也逐步展開。

為了更好地調(diào)節(jié)個體工商戶的收入水平，保護(hù)其合法利益，國務(wù)院于1986年發(fā)布并實(shí)施了《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅暫行條例》，改變了長期以來一直對個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收工商所得稅的做法。針對國內(nèi)一部分人收入提高過快，為了使社會成員間的收入水平不至于過分懸殊，1987年，國務(wù)院頒布并實(shí)施了《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》（系從個人所得稅中劃出）。這樣一來，我國個人所得稅的征收制度就形成了“個人所得稅”、“城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅”和“個人收入調(diào)節(jié)稅”三稅并存的格局。

二、個人所得稅在二十世紀(jì)九十年代進(jìn)行了兩次修正

90年代以后，“市場經(jīng)濟(jì)”改革目標(biāo)更加明確。按照“統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，保障財政收入，建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅收體系”的指導(dǎo)思想，1994年，我國實(shí)體稅法又一次進(jìn)行了新一輪全面改革。

為了統(tǒng)一、規(guī)范和完善對個人所得的課稅制度，1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議審議通過了《關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》，對個人所得稅法進(jìn)行了第一次修正。自1994年1月1日起施行的《個人所得稅法》，系將“個人所得稅”、“城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅”、“個人收入調(diào)節(jié)稅”三個稅種進(jìn)行合并而建立的一部統(tǒng)一的既適用中、外籍納稅人，也適用于個體工商戶和其他人員的新的個人所得稅法。

新《個人所得稅法》的基本精神是實(shí)行分類所得稅制，即將個人收入劃分為11個類別，適用不同的稅率而分別計稅。個人所得稅的征管也與之相適應(yīng)地實(shí)行代扣代繳制，即在各類收入的支付環(huán)節(jié)，由收入支付人或扣繳義務(wù)人將應(yīng)納稅款代扣下來，并代繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

個人所得稅法的規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓住房，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓收入額，減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目依20%的稅率繳納個人所得稅；如果個人轉(zhuǎn)讓的是自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房，取得的所得則免征個人所得稅；對出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售1年內(nèi)按市場價重新購房的納稅人，稅法規(guī)定其出售現(xiàn)住房所繳納的個人所得稅，先以納稅保證金形式繳納，再視其重新購房的金額與原住房銷售額的關(guān)系，全部或部分退還納稅保證金。

為了引導(dǎo)居民消費(fèi)和投資，擴(kuò)大內(nèi)需，以及調(diào)節(jié)個人收入，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速發(fā)展，1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議決定第二次修正個人所得稅法：對儲蓄存款在1999年11月1日后孳生的利息所得征收20％的個人所得稅，以結(jié)付利息的儲蓄機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人，實(shí)行代扣代繳；對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財政部門確定的其他專項(xiàng)儲蓄存款或者儲蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個人所得稅。

為鼓勵個人投資、公平稅負(fù)和完善所得稅制度，國務(wù)院發(fā)出了《關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》，決定從2000年1月1日起對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅，只對其投資者的經(jīng)營所得征收個人所得稅。這一次重大政策調(diào)整，既為個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了條件；又有利于進(jìn)一步加強(qiáng)所得稅的征收管理。

三、個人所得稅在二十一世紀(jì)初已進(jìn)行了三次修正

當(dāng)前我國所處國內(nèi)和國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境有了新的變化，因此迫切需要進(jìn)行稅制改革，建立更科學(xué)、更規(guī)范的新的稅法體系。2003年，黨的十六屆三中全會提出了分步實(shí)施稅收制度改革應(yīng)該按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的基本原則。這一原則既符合稅收公平與效率的要求，又符合當(dāng)今世界性稅制改革的趨勢。

從1994年開始正式實(shí)施的新《個人所得稅法》，基于當(dāng)時形勢，將我國個人所得稅工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)確定為800元。十多年來，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人所得稅雖然在籌集財政收入和調(diào)節(jié)社會分配方面發(fā)揮了很大的積極作用，但也存在一些亟待改進(jìn)的問題，如工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)偏低就是社會反映比較突出的問題之一。為此，2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議作出了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，對個人所得稅法進(jìn)行了第三次修正，決定自2006年1月1日起，將個人所得稅工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元/月。

2007年6月29日中華人民共和國第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十八次會議通過了《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，對個人所得稅法進(jìn)行了第四次修正：“對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定?！眹鴦?wù)院隨后決定：對儲蓄存款利息所得，在2007年8月15日后按照5%的比例稅率征收個人所得稅。

根據(jù)我國居民基本生活消費(fèi)支出等變化情況，為進(jìn)一步減輕中低收入者的個人所得稅負(fù)擔(dān)，2007年12月29日第十屆全國人大常委會第三十一次會議表決通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，對個人所得稅法進(jìn)行了第五次修正。從2008年3月1日起，個人所得稅工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由每月1600元提高到每月2000元。這樣一來，工薪階層納稅人數(shù)占全國職工人數(shù)的比例將由50％左右降至30％左右，大部分工薪收入者因收入達(dá)不到減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)而免于繳稅，中等收入者稅負(fù)也大大減輕。

財政部、國家稅務(wù)總局在2008年3月3日下發(fā)了“關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知”，通知規(guī)定自2008年3月1日起，對個人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個人所得稅；對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3％稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；簽訂的租賃合同，免征印花稅。

國家稅務(wù)總局于2008年6月15日就個人與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂有條件優(yōu)惠價格協(xié)議購買商店征收個人所得稅問題作出如下規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價格出售其開發(fā)的商店給購買者個人，但購買者個人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租使用，其實(shí)質(zhì)是購買者個人以所購商店交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購房價款。購買者個人少支出的購房價款，應(yīng)視同個人財產(chǎn)租賃所得，按照“財產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。每次財產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購房價款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計算確定。

四、修正后的個人所得稅法規(guī)定：高收入個人必須自行納稅申報

2005年10月27日十屆全國人大常委會第十八次會議審議通過的《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，擴(kuò)大了納稅人自行納稅申報的范圍，規(guī)定“個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”以及“國務(wù)院規(guī)定的其他情形”的納稅人應(yīng)當(dāng)自行納稅申報。隨后，國務(wù)院通過了修訂個人所得稅法實(shí)施條例的決定，將“個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”明確為“年所得12萬元以上的”情形，并授權(quán)國家稅務(wù)總局制定具體管理辦法。國家稅務(wù)總局于是在2006年11月6日發(fā)出了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》的通知。規(guī)定從2006年1月1日起，凡依據(jù)個人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)在納稅年度終了后的3個月內(nèi)，要自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報：（一）年所得12萬元以上的；（二）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（三）從中國境外取得所得的；（四）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；（五）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》，是我國首次對個人所得稅自行納稅申報作出的具體規(guī)定，是我國在個人所得稅改革中邁出的非常重要的一步，意義重大，影響深遠(yuǎn)。依據(jù)此辦法，我國已經(jīng)先后兩次成功地開展了年所得12萬元以上個人自行納稅申報工作。推行高收入個人自行納稅申報辦法直接的目的在于了解高收入人群的收入和納稅狀況及其職業(yè)和地區(qū)構(gòu)成，從而為下一步實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制打下基礎(chǔ)。同時，納稅人主動報稅有利于增強(qiáng)了公民的依法納稅意識，培養(yǎng)納稅人的納稅習(xí)慣，營造依法誠信納稅的良好氛圍。

五、未來改革展望：建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制

我國的個人所得稅稅制雖幾經(jīng)改革完善，但是隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展，居民收入水平的明顯提高，我國個人所得稅制還存在諸多與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展不適應(yīng)之處。

首先，個人所得稅除了具有籌集財政收入的職能外，還具有調(diào)節(jié)社會分配的作用，也就是說要讓高收入者繳納更多的稅，讓低收入者少納稅甚至不納稅，而這只有在實(shí)行“綜合所得稅制”情況下才有可能真正實(shí)現(xiàn)。綜合所得稅制，就是把一個人的各種收入加在一起，然后再考慮各種具體情況，規(guī)定具體的扣除額，年終匯總計算納稅。這樣的稅制比較合理，也更能發(fā)揮調(diào)節(jié)社會分配的作用。正因?yàn)槿绱耍诋?dāng)今實(shí)行個人所得稅的140多個國家和地區(qū)中，大都實(shí)行綜合所得稅制或綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制。而我國現(xiàn)行的個人所得稅是“分類所得稅制”，即根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目，分別規(guī)定了稅率，不能合并個人的全部所得，無法根據(jù)納稅人的綜合稅負(fù)能力來確定其稅收負(fù)擔(dān)水平。

其次，《個人所得稅自行申報辦法（試行）》主要針對高收入個人，不僅申報面過窄，而且其基本精神是在不改變分類所得稅制的前提下，讓高收入個人按照綜合所得稅制的口徑，將各類應(yīng)納稅收入合并計算，并由納稅人自行向稅務(wù)局辦理個人所得稅納稅申報。這既不會增加納稅人的稅負(fù)，也不會因此改變納稅人的納稅方式。也就是說，我國個人所得稅現(xiàn)在實(shí)行的是“分類計稅”加“綜合申報”的雙軌制。而在當(dāng)今世界上實(shí)行個人所得稅的國家和地區(qū)中，要么是綜合所得稅制配以自行申報制，要么是分類所得稅制配以代扣代繳制。

黨的十六屆三中全會已經(jīng)決定分步實(shí)施稅收制度改革，最終建立 “綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”。實(shí)行這樣的稅制，征管上要求比較高，要求納稅人都要自行申報納稅，稅務(wù)局也要核實(shí)每個人的具體情況，另外還要建立很多的配套制度，比如現(xiàn)金管理，銀行和稅務(wù)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)等。目前就實(shí)行這種稅制，征收管理上還有困難。今后我國將根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展趨勢穩(wěn)步推進(jìn)個人所得稅改革，不斷強(qiáng)化征收管理，加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度，以求更好地發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)社會分配和組織財政收入的職能作用。

(作者單位:山東省威海市委黨校)