2006年2月15日， 財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則引入了公允價值計量的概念和方法，規(guī)定交易類金融資產負債和初始確認的其他金融資產負債，可按公允價值計量。以公允價值為基礎是國際會計準則所采用的基本指導原則，也是目前國際上最為流行的計量屬性。公允價值作為一種新的計量屬性，最大的特征就是它來自于公平交易市場的確認，是一種有明顯可觀察性和決策相關性的會計信息，它能反映出金融資產和負債的真實價值，一些高風險金融投資可及時在財務報表中得到反映，從而有助于防范和化解金融風險。但是在公允價值計量方式下，資產負債將隨市價而波動，會增加會計報表項目的波動性。另外，確定某些金融資產負債的公允價值可能會比較困難，尤其是那些沒有相關市場價格的金融工具的公允價值的確定。 對于風險特征相似的金融工具，現有的估價模型計算出的公允價值有可能產生較大差異。 因此，為了提高公允價值計量的可靠性，必須加強對企業(yè)特別是金融企業(yè)會計的監(jiān)管。筆者認為，金融企業(yè)的會計監(jiān)管應主要從以下幾方面著手：

1.及時修改技術性指標監(jiān)管的相關規(guī)定。新會計準則的實施會改變權益的范圍，特別是部分未實現的利得或損失將計入資本公積，使得監(jiān)管資本偏離了審慎的要求。監(jiān)管部門有必要根據新會計準則的會計數據，適時對監(jiān)管資本的計量范圍進行調整。由于資產負債項目的變化與衍生工具的表內核算，使得計算加權風險資產時信用風險與市場風險的組成部分也發(fā)生了變化，監(jiān)管部門應對權重和轉換方式進行適當的調整，在審慎的前提下在會計資本和監(jiān)管資本之間建立必要的聯(lián)系機制。

2.創(chuàng)新監(jiān)管方式，減少公允價值計量中主觀性因素的影響。（1）銀行業(yè)監(jiān)管部門要按照巴塞爾新資本協(xié)議的要求，加快開發(fā)內部評級法，并進一步建立和完善正向激勵與嚴厲懲罰并重的激勵約束機制，加強對相關會計人員職業(yè)道德與專業(yè)素質的管理，密切關注會計信息的變動情況，切實防止會計核算方法的濫用。（2） 金融監(jiān)管機構應加大對公允價值監(jiān)管的力度，要求各金融企業(yè)對所使用的公允價值提供充分的依據，并逐一進行審批。公允價值的真實度與該企業(yè)的資信度相結合，對公允價值出現問題的金融企業(yè)定期向社會公眾予以公布， 并進行處罰。 金融監(jiān)管機構應逐步建立一套報、審、批、罰相結合制度，逐步降低金融企業(yè)收入和損失真實性判斷的難度，保證公允價值的真實度。

3.提供系統(tǒng)配套，改變金融企業(yè)現有賬務核算體系的相應內容。國際會計準則的全面實施將對金融企業(yè)原有會計科目體系產生重大影響，包括：表外科目表內化的趨勢；衍生金融工具會計核算制度體系的建立；金融資產四分類法、金融負債兩分類法對原有核算科目的影響；實際利率法下“雙90天”確認非應計貸款的方法的改變等。這些都需要對金融企業(yè)原有核心系統(tǒng)的有關會計科目和核算內容做出相應調整，比如：對賬務體系進行四分類的調整改造，隨時測算并出具對金融衍生產品的定價意見，并且測算模型和依據要通過審計事務所的確認等等。

4.適應新會計準則的要求，加強監(jiān)管人員的培訓力度。新準則將對金融企業(yè)的會計核算、損益確認以及營業(yè)利潤產生很大的影響，同時給各層次專業(yè)人員的素質提出了很高的要求。提升相關專業(yè)人員對新準則及相關國際準則的理解和消化， 對推進有關會計準則的實施進程具有舉足輕重的意義。因此，對監(jiān)管人員的培訓，不能僅僅局限于財務專業(yè)方面，而要開展全方位、多層次的培訓。尤其是公允價值的引入和“盯市”制度的建立，使銀行的金融資產、金融負債受利率、匯率、價格等指標的影響越來越明顯。同時，隨著衍生金融工具交易量的逐步放大，潛在的巨大風險將相伴而生，如果風險控制不到位，將會導致嚴重后果，“巴林銀行”、“中航油”的慘痛教訓應該引起商業(yè)銀行的足夠重視。建議銀監(jiān)會、保監(jiān)會、證監(jiān)會等監(jiān)管部門開展專題培訓研討，切實提高監(jiān)管人員分析金融企業(yè)財務狀況及風險狀況的水平，提高監(jiān)管能力。

伴隨資本市場的活躍和科學技術的迅猛發(fā)展，伴隨公允價值在我國運行環(huán)境的進一步改善，公允價值計量將日益顯示出其合理性和必然性。公允價值計量將對提高和改善我國財務會計信息系統(tǒng)的質量，維護投資者和社會公眾的利益發(fā)揮積極作用，并促進資本市場的健康、穩(wěn)定發(fā)展，促進企業(yè)增強自身的競爭能力，更加有效地利用經濟全球化帶來的潛在經濟機會，融入全球化的世界經濟體系。

（收稿日期：2008-03-14）