［摘 要］ 本文對研究生階段會計電算化課程內容應如何設置進行了探討。結合當前管理信息系統(tǒng)的發(fā)展趨勢、實證會計的發(fā)展，將我系的課程內容定位于：以智能化——計算智能為主，以集成化——ERP為輔。研究生科研方向主要是進行財務數(shù)據(jù)挖掘。

［關鍵詞］ 會計電算化；遺傳算法；神經網絡；REAL模型；COSO

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）12-0091-03

本科生階段的會計電算化課程內容設置，國內外大同小異；研究生階段的會計電算化課程內容設置則各不相同。本文結合當前管理信息系統(tǒng)的發(fā)展趨勢、實證會計和吉林大學商學院會計系（以下簡稱我系）的教學實踐，對會計電算化方向研究生的會計電算化課程內容設置進行探討。

一、會計電算化，會計信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)的統(tǒng)一

如果一定要找出會計電算化和會計信息系統(tǒng)二者在課程內容內涵和外延上的差別的話，可以認為會計電算化偏重會計軟件的應用，而會計信息系統(tǒng)則偏重信息系統(tǒng)規(guī)劃、系統(tǒng)分析和系統(tǒng)設計。但通常沒有必要區(qū)分，并且在實際教學過程中也不對二者加以區(qū)分，因此無論是叫會計電算化，還是會計信息系統(tǒng)，乃至計算機會計，或是電算化會計，實際上都是同一門課程。

毋庸置疑，會計信息系統(tǒng)（AIS）是管理信息系統(tǒng)（MIS）的子系統(tǒng)，并且最終兩門課程將要變?yōu)橥婚T課程，這種合二為一的發(fā)展趨勢至少從兩個方面表現(xiàn)出來：第一，會計碩士專業(yè)學位（MPAcc）、加拿大注冊會計師（CGA）、工商管理碩士（MBA）均把MIS而不是AIS作為核心課程，以使學員居高臨下、能夠以更廣闊的視野來看待信息系統(tǒng)；第二，從我國商品化會計軟件開發(fā)升級的歷程，以及會計信息系統(tǒng)的教學實踐來看，其內容也是以會計核算子系統(tǒng)為基礎，逐步擴充了供應鏈、生產制造、決策支持系統(tǒng)以及財務數(shù)據(jù)挖掘等內容。

二、管理信息系統(tǒng)的發(fā)展趨勢

目前，管理信息系統(tǒng)的發(fā)展趨勢主要包括集成化、網絡化和智能化，集成化的代表是企業(yè)資源計劃（ERP）和計算機集成制造系統(tǒng)（CIMS），網絡化的代表是電子商務，智能化的代表是計算智能和智能決策支持系統(tǒng)等。ERP主要包括供應鏈、生產制造、會計核算等子系統(tǒng)；CIMS主要包括ERP、計算機輔助設計（CAD）、計算機輔助制造（CAM）、柔性制造系統(tǒng)（FMS）等；計算智能主要包括人工神經網絡、模糊系統(tǒng)、遺傳算法、遺傳規(guī)劃等；智能決策支持系統(tǒng)則是由專家系統(tǒng)和傳統(tǒng)決策支持系統(tǒng)相結合而形成的集定性分析、定量分析于一體的系統(tǒng)。

三、研究生階段會計電算化課程內容的設置

雖然稱之為會計信息系統(tǒng)或是會計電算化，但內容實際上應等同于管理信息系統(tǒng)，對于這樣一門內容龐雜的課程，則應將其內容合理分配于本科生階段和研究生階段。表1是在我系研究生教學實踐中采用的設置方案。

既然會計信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)是統(tǒng)一的，因此研究生階段會計信息系統(tǒng)課程內容也應體現(xiàn)此發(fā)展趨勢，并且考慮到會計專業(yè)的特點、學生基礎，并依托吉林大學商學院國家級重點學科——數(shù)量經濟學的優(yōu)勢，將課程內容定位為：以智能化——計算智能為主，以集成化——ERP為輔，兼顧REAL、事項會計等現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)模式研究以及電算化審計等。以計算智能為主也意味著我系會計電算化方向研究生的科研方向主要是進行財務數(shù)據(jù)挖掘，即使用計算智能、機器學習、統(tǒng)計等數(shù)據(jù)挖掘技術，進行財務危機預測及決策系統(tǒng)構建、公司治理預警研究、最優(yōu)資產或資本結構研究、供應商選擇和客戶關系管理研究、審計風險研究等。以下對課程主要內容進行介紹：

1. 遺傳算法（Genetic Algorithm，GA）

由美國Holland教授于1975年提出，是一類以達爾文自然進化論和孟德爾遺傳變異理論為基礎的求解復雜全局優(yōu)化問題的仿生型算法，它以適者生存、不適應者被淘汰為進化策略，對包含可能解的群體反復進行選擇、交叉、變異等遺傳學操作，從而使種群不斷進化，以搜索到最優(yōu)解或準最優(yōu)解，具有簡單實用、魯棒性強、本質并行性等特點。遺傳算法包含如下基本要素：（1）染色體編碼；（2）適應度函數(shù)設計；（3）遺傳操作設計，包括選擇、交叉、變異；（4）運行參數(shù)設定，包括初始群體規(guī)模、遺傳運算終止進化代數(shù)、交叉概率、變異概率。遺傳算法不受統(tǒng)計假設約束，處理定量定性變量能力均較強，適用于進行分類研究，例如財務危機預測。

2. 人工神經網絡（Artificial Neural Network，ANN）

是指模擬人腦神經系統(tǒng)的結構和功能，由人工方式構造的，由簡單計算單元組成的廣泛并行互聯(lián)的網絡。最早的形式化神經元數(shù)學模型是M-P模型，由美國心理學家McCulloch和數(shù)學家Pitts于1943年聯(lián)合提出。人工神經網絡的拓撲結構通常由輸入層、中間層和輸出層構成，通過學習訓練調整，直到獲得滿足精度要求的權值閾值。ANN適于進行分類、聚類問題研究，具有自學習、無統(tǒng)計假設、能處理定量定性變量、非線性處理能力和容噪能力強等特點，應用領域極其廣泛。

3. 模糊系統(tǒng)

模糊數(shù)學誕生于1965年，美國自動化控制專家扎德首先提出用隸屬度函數(shù)來描述模糊概念，創(chuàng)立了模糊集合論，奠定了模糊數(shù)學的基礎。模糊數(shù)學的理論基礎包括模糊邏輯、模糊推理、模糊規(guī)則、隸屬度和模糊集合等。模糊系統(tǒng)基于模糊數(shù)學理論，能對復雜事物進行模糊處理，可與神經網絡相結合形成模糊神經網絡和神經模糊系統(tǒng)，適用于模糊聚類、模糊分類等問題，廣泛應用于財務、經濟、生物、氣象、工程等領域。

4. REAL

1982年7月，美國密歇根州立大學會計系教授麥卡錫在會計評論上發(fā)表了題為《REA會計模型：共享數(shù)據(jù)環(huán)境中的會計系統(tǒng)的一般框架》的論文，提出了REA模型，標志著現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)模式的開始。REA 表示資源（Resources）、事件（Events）、參與者（Agents），后來加入了地點（Location），變成了REAL模型。REAL是以業(yè)務流程重組為基礎或前提的事件驅動處理模式，是基于各種視圖的根本——業(yè)務過程和事件來構造的，而不是基于用戶視圖構造的。它采集業(yè)務事件（如采購、驗收、支付），以及事件涉及的資源（如材料、現(xiàn)金）、參與者（如職員、供應商、銀行）、發(fā)生的時間和地點等原始的未經處理的詳細數(shù)據(jù)，存放于包含事件表、資源表、參與者表和地點表的集成數(shù)據(jù)庫中，通過報告工具生成用戶所需的視圖，包括財務信息和非財務信息，輸出可以是固定格式的，也可以由用戶自己定義。系統(tǒng)中甚至可以不再有日記賬、分類賬、會計科目、分錄等元素，具有多元化采集信息、集成存儲、多元化報告輸出、實時控制和審計等特點，極有可能成為未來會計信息系統(tǒng)的主流模式。

5. COSO

1985年，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)、美國會計學會(AAA)、管理會計師協(xié)會(IMA)、內部審計師協(xié)會(IIA)、財務經理協(xié)會(FEI)等機構共同贊助成立了防舞弊財務報告委員會（National Commission On Fraudulent Financial Reporting，又稱 Treadway Commission）。1987年，在該委員會的建議下，其贊助機構又贊助成立了一個專門研究內部控制問題的委員會，即COSO委員會(全稱為Committee of Sponsoring Organizations of the TreadwayCommission)。COSO委員會于1992年9月發(fā)布了專題報告《內部控制——整體框架》(Internal Control——Integrated Framework)，簡稱COSO報告。1994年，COSO委員會對報告進行了修改，并得到了美國審計署的認可。AICPA也全面接受COSO報告的內容，于1995年據(jù)以發(fā)布了《審計準則公告第78號》(SASNo .78)，并自1997年1月起取代了《審計準則公告第55號》。 COSO報告歸納了內部控制制度由五大要素組成：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。

在1992年COSO報告基礎上，結合《薩班斯—奧克斯法案》(Sarbanes-Oxley Act)在報告方面的相關要求，進行研究擴展，2003年7月COSO委員會頒布了新報告《企業(yè)風險管理——整體框架》(Enterprise Risk Management——Integrated Framework)的討論稿，并于2004年9月頒布了正式稿。新COSO報告增加了一個觀念（風險組合觀）、一個目標（戰(zhàn)略目標）、兩個概念（風險偏好、風險容忍度）和3個要素（目標制定、事項識別、風險反應），并將原來的要素“控制環(huán)境”擴展為“內部環(huán)境”。因此新COSO報告的8個內部控制要素是：內部環(huán)境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控。

6. 其他

至于ERP等內容，由于研究生可能來自不同的大學，則視學生在本科生階段所學情況或增或減。

四、結 論

研究生階段的課程內容設置應保證其前沿性和自己的特色，將我系會計電算化課程定位于以財務數(shù)據(jù)挖掘為主，不但保證了前沿性，同時也是借助吉林大學商學院數(shù)量經濟學國家級重點學科的師資力量和學術氛圍，進行會計熱點領域——實證會計研究，以突顯特色。

主要參考文獻

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