［摘 要］ 財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)相關(guān)利益者重要的決策信息來(lái)源，是決策的重要參考依據(jù)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系是與工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代環(huán)境相適應(yīng)的，是以有形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告為核心的，而當(dāng)今所處的是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，該體系已越來(lái)越不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，不能滿足為使用者提供決策參考信息的需求。因此，有必要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改進(jìn)，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供正確、全面的決策參考信息。

［關(guān)鍵詞］ 信息披露局限性；改進(jìn)原則；改進(jìn)構(gòu)想

［中圖分類號(hào)］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2007）12-0082-04

一、 引 言

中國(guó)加入WTO 5年以來(lái)，經(jīng)濟(jì)全球化程度進(jìn)一步加深，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門，邁向世界；同時(shí)越來(lái)越多的外資也進(jìn)入中國(guó)，2006年中國(guó)吸引外資接近700億美元。因此，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步融入全球一體化的今天，企業(yè)信息披露也亟需在WTO框架下進(jìn)一步與國(guó)際接軌，以提升決策質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)相關(guān)利益者重要的決策信息來(lái)源，是決策的重要參考依據(jù)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting）中明確指出：“財(cái)務(wù)報(bào)告的首要目標(biāo)是提供投資和信貸決策有用的信息”。Bushman（2001）認(rèn)為高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是公司治理的重要環(huán)節(jié)，是管理者決策最重要的參考信息之一。

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系是從20 世紀(jì)30 年代開(kāi)始在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上逐步發(fā)展起來(lái)的，是與工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的，是以有形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告為核心的。當(dāng)今是一個(gè)全球化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化和以知識(shí)驅(qū)動(dòng)為基本特征的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源、自創(chuàng)商譽(yù)等軟資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)日益突出，創(chuàng)新能力正成為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)的源泉之一?！渡虡I(yè)周刊》在2000年曾發(fā)表社論認(rèn)為：創(chuàng)新為21世紀(jì)的企業(yè)應(yīng)遵循的三項(xiàng)重要原則之一，創(chuàng)新才能求得利潤(rùn)，同時(shí)指出人力資本是企業(yè)最重要的資產(chǎn)，創(chuàng)造力是公司成長(zhǎng)和富裕的唯一源泉。

但現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)上述重要信息披露甚少，越來(lái)越不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，難以滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)非財(cái)務(wù)信息、未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)信息和不確定信息的披露要求，無(wú)法為報(bào)告使用者提供有效的決策參考信息。各國(guó)學(xué)者及相關(guān)機(jī)構(gòu)紛紛對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告提出了質(zhì)疑。ASSC（1975）認(rèn)為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告目標(biāo)不合時(shí)宜，需要重新評(píng)估會(huì)計(jì)目標(biāo)和增加社會(huì)責(zé)任信息；美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（1991）也認(rèn)為現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏對(duì)企業(yè)社會(huì)業(yè)績(jī)的反映；Corbin、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（1991）認(rèn)為商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分體現(xiàn)；ICAEW（1991）認(rèn)為現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)戎赜跉v史計(jì)量，缺少前瞻性信息；Wallman（1995）認(rèn)為現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)軟性資產(chǎn)未能恰當(dāng)?shù)卮_認(rèn)與計(jì)量；Lev Zarowin（1999）認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告中無(wú)形資產(chǎn)不能真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)狀況，需對(duì)現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)資本化的條件放寬；Miller and Bahnson（2002）認(rèn)為在當(dāng)今市場(chǎng)環(huán)境下應(yīng)提高財(cái)務(wù)報(bào)告呈報(bào)的頻率。

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）甚至在2002年12月成立了改進(jìn)企業(yè)報(bào)告特別委員會(huì)，提出改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量與透明度是重建投資者信心和保護(hù)資本市場(chǎng)的重要進(jìn)程之一。可見(jiàn)，如何通過(guò)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而提供更有價(jià)值的決策信息日益成為企業(yè)迫切需要解決的問(wèn)題。

二、 信息披露存在的局限性

1． 采用歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告主要立足于過(guò)去的交易和事項(xiàng)，對(duì)其進(jìn)行分析、確認(rèn)、記錄和報(bào)告， 以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)的是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果的總結(jié)，這種成熟于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的以滿足財(cái)富分配為宗旨的財(cái)務(wù)報(bào)告模式已越來(lái)越不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)處于動(dòng)態(tài)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，人們需要的是具有更多前瞻性和描述不確定性的信息。如果財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)僅僅局限于對(duì)以往經(jīng)營(yíng)過(guò)程的簡(jiǎn)單描述而缺乏具有預(yù)測(cè)性的信息，會(huì)嚴(yán)重影響人們對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策質(zhì)量。

2． 缺乏對(duì)軟性資產(chǎn)的披露

在當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，自創(chuàng)商譽(yù)、人力資源、顧客滿意度、企業(yè)制度、企業(yè)文化等軟性資產(chǎn)（Soft Assets）在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重要程度與日俱增，也是企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量和市場(chǎng)價(jià)值的源泉，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2005 年美國(guó)很多企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例高達(dá)60%，在一些高新技術(shù)企業(yè)和大型企業(yè)中， 無(wú)形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用越來(lái)越大，甚至超過(guò)了企業(yè)的有形資產(chǎn)。

但由于這些軟性資產(chǎn)難以用貨幣計(jì)量，因而被排除在財(cái)務(wù)報(bào)告之外，未能得到真實(shí)而公允的反映。在經(jīng)濟(jì)學(xué)定義的29 種無(wú)形資產(chǎn)中，進(jìn)入會(huì)計(jì)核算體系的只有6～7 種，對(duì)于企業(yè)有重大作用的人力資源資產(chǎn)更是得不到反映，有的上市公司“無(wú)形資產(chǎn)”一欄甚至是一片空白。2006年世界品牌評(píng)估機(jī)構(gòu)Interbrand與《商業(yè)周刊》共同推出的最佳中國(guó)品牌公司年度排行榜中，招商銀行以130億元人民幣的品牌價(jià)值位居第七，但其報(bào)表中無(wú)形資產(chǎn)一欄中數(shù)值卻為0；2006年中國(guó)電子企業(yè)300強(qiáng)品牌價(jià)值排名榜中，四川長(zhǎng)虹電子集團(tuán)有限公司以421.73億元人民幣的品牌價(jià)值位居第三，同樣其報(bào)表中無(wú)形資產(chǎn)一欄數(shù)值為0。

3． 缺乏對(duì)衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息的披露

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融領(lǐng)域創(chuàng)新不斷，諸如期貨、期權(quán)等沒(méi)有實(shí)際交易而僅是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或義務(wù)的衍生金融工具種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化，具有很大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，如不對(duì)這類衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，極有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。但是，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的制約，不能完全解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告等問(wèn)題。

4． 缺乏對(duì)非財(cái)務(wù)因素信息的披露

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告注重可用貨幣量化的信息，而忽視非財(cái)務(wù)信息的提示。非財(cái)務(wù)信息一般包括：企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息、經(jīng)濟(jì)環(huán)境信息、背景信息等，這些信息有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更好地理解財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)做出全面客觀的評(píng)價(jià)，但在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中未得到充分披露。

5． 缺乏社會(huì)責(zé)任和企業(yè)增值的信息

企業(yè)是社會(huì)大家庭中的一分子，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與社會(huì)活動(dòng)、環(huán)境息息相關(guān)，因此，企業(yè)在創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的同時(shí)還承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任（Social responsibility），這些影響企業(yè)生存和發(fā)展?fàn)顩r的信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者有著重要意義。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)忽視了對(duì)這方面信息的披露，已不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者日益增加的了解企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任狀況的要求。

同時(shí)，現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的內(nèi)容主要是與投資者和債權(quán)人的投資和信貸決策相關(guān)的盈利能力與財(cái)務(wù)狀況，在這些報(bào)表中不能反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)度，即企業(yè)所提供的增值額或增加值，更不能反映貢獻(xiàn)額的分配狀況。

6． 缺少分部信息

分部報(bào)告是指在企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中， 按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部） 提供的各組成部分有關(guān)收入、資產(chǎn)和負(fù)債等有關(guān)信息的報(bào)告?，F(xiàn)代企業(yè)， 特別是規(guī)模巨大的集團(tuán)性公司往往從事跨行業(yè)、跨地區(qū)甚至跨國(guó)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但由于各個(gè)地區(qū)和行業(yè)分部的利潤(rùn)率、發(fā)展機(jī)會(huì)、未來(lái)前景和投資風(fēng)險(xiǎn)可能存在很大的差別，如果僅憑整合后的信息，對(duì)企業(yè)價(jià)值的評(píng)估及對(duì)其未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和成果的預(yù)測(cè)，必然變得越來(lái)越困難，因此需要編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)彌補(bǔ)這一缺陷。

7． 會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性問(wèn)題

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告主要采用定期報(bào)告形式，一般是月報(bào)、季報(bào)、中報(bào)或年報(bào)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，年報(bào)應(yīng)在年度末4個(gè)月內(nèi)報(bào)出，中期報(bào)告應(yīng)在中期結(jié)束后2個(gè)月內(nèi)報(bào)出，有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示，超過(guò)80%的上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告是在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后4個(gè)月才報(bào)出的，在當(dāng)今資訊高度發(fā)達(dá)的時(shí)代，時(shí)間相隔如此之長(zhǎng)，信息早已失去了其應(yīng)有的決策參考價(jià)值，有些信息可能在發(fā)布之時(shí)就發(fā)生了改變，失去了效用。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性問(wèn)題已嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

三、 改進(jìn)的原則

針對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中信息披露的局限性，應(yīng)本著下列原則解決：

1. 完整性原則

必須對(duì)企業(yè)相關(guān)信息進(jìn)行全面完整的披露，使信息使用者對(duì)企業(yè)的真實(shí)總體情況有充分的了解，以利于其能對(duì)企業(yè)前景做出較為準(zhǔn)確的判斷。

2. 實(shí)時(shí)報(bào)告原則

企業(yè)所處環(huán)境瞬息萬(wàn)變，企業(yè)受環(huán)境影響程度亦越來(lái)越大，使得會(huì)計(jì)信息的決策作用期大大縮短了。要使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能對(duì)企業(yè)未來(lái)做出正確的判斷，應(yīng)在保留現(xiàn)行定期報(bào)告模式的同時(shí)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供實(shí)時(shí)報(bào)告，使其能實(shí)時(shí)了解企業(yè)動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息。

3. 前瞻性原則

在堅(jiān)持真實(shí)揭示歷史信息的基礎(chǔ)上，應(yīng)增加有關(guān)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)的前瞻性信息。

四、 改進(jìn)的構(gòu)想

財(cái)務(wù)報(bào)告總是要隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，隨著報(bào)告使用者的需求改變而改變。在當(dāng)今信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)最具價(jià)值的資源不再是物資資源，而是人力資源、知識(shí)等軟資產(chǎn)。在這樣的情況下，有必要對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系加以改進(jìn)，以提供更有價(jià)值的決策參考信息。改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告在遵循上述幾項(xiàng)原則的同時(shí)，要改革報(bào)告內(nèi)容、模式等與現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的部分，進(jìn)一步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，還要保證現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系架構(gòu)的相對(duì)穩(wěn)定。綜合前文所述，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)主要從以下幾個(gè)方面考慮：

1． 重視對(duì)公司未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)預(yù)測(cè)信息的披露

在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不顯著的情況下，人們可以簡(jiǎn)單地用反映企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)結(jié)果的財(cái)務(wù)報(bào)告去推測(cè)企業(yè)的未來(lái)，但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下，人們已不可能直接用過(guò)去的財(cái)務(wù)報(bào)告去推測(cè)企業(yè)未來(lái)，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性降低。解決這一問(wèn)題的思路是向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)的預(yù)測(cè)信息，如企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)以及管理部門的計(jì)劃。

2． 重視對(duì)人力資源信息、自創(chuàng)商譽(yù)等軟資產(chǎn)的披露

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源作為現(xiàn)代企業(yè)最稀缺的資源，其在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的重要地位和作用已越來(lái)越明顯，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)人力資源信息進(jìn)行披露，將有利于投資者識(shí)別財(cái)務(wù)資本和人力資本因素在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中的各自作用，通過(guò)人力資本和財(cái)務(wù)資本共同形成的廣義資本結(jié)構(gòu)來(lái)判斷企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。同時(shí)商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)也是企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富的源泉，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以充分披露，以利于報(bào)告使用者做出正確的判斷。

3． 豐富和規(guī)范信息披露內(nèi)容，增加提示非財(cái)務(wù)信息

綜合前文所述現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所存在的局限性，可考慮在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中增加以下幾方面信息的披露：

（1）自愿性信息

在遵循有效披露原則的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過(guò)多披露信息可樹(shù)立良好的形象。如企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)上發(fā)行證券時(shí)，采用詳細(xì)披露能夠增進(jìn)投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解，克服因不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異而造成的理解障礙。

（2）衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息

鑒于衍生金融工具的高風(fēng)險(xiǎn)性和高收益性，必須增加對(duì)其充分提示，將衍生金融工具納入財(cái)務(wù)報(bào)告體系之中，充分披露其價(jià)值變動(dòng)、報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險(xiǎn)以及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況可能產(chǎn)生的影響。

（3）分部信息

目前，我國(guó)上市公司分部信息的披露主要以證監(jiān)會(huì)頒布的《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號(hào)》和財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為依據(jù)來(lái)披露。這盡管在一定范圍內(nèi)做到了與國(guó)際轉(zhuǎn)軌，但仍存在標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于簡(jiǎn)單、內(nèi)容不全面和操作方法不夠具體等問(wèn)題，可以參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1981年發(fā)布的第14號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)信息分部報(bào)告》和1997年正式出臺(tái)的《分部報(bào)告》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以改進(jìn)。企業(yè)除提供分部數(shù)量信息等外，還應(yīng)提供一些具體的分析性說(shuō)明信息，以利于信息使用者正確評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展態(tài)勢(shì)。

（4）股東權(quán)益稀釋方面的信息

公司股權(quán)稀釋可能對(duì)原股東權(quán)益造成影響，可能會(huì)誤導(dǎo)投資者做出錯(cuò)誤的決策。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告在這方面有必要加以改進(jìn)，提供股東權(quán)益稀釋方面的信息。

（5）其他非財(cái)務(wù)信息

非財(cái)務(wù)信息的充分披露可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略思想，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的不足。除上述信息外，還應(yīng)增加以下一些非財(cái)務(wù)信息的披露：企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息，如市場(chǎng)份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和服務(wù)等；企業(yè)管理當(dāng)局的分析評(píng)價(jià)；經(jīng)濟(jì)環(huán)境信息，即企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)以及管理部門的計(jì)劃等；有關(guān)股東和主要管理人員的信息；背景信息，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)等。

4． 豐富財(cái)務(wù)報(bào)告的形式

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化以及人們對(duì)相關(guān)信息要求的提高，表外信息（包括報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告）在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中的地位日益突出，對(duì)使用者正確理解報(bào)表數(shù)據(jù)和判斷報(bào)表質(zhì)量有重要意義。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，表外信息長(zhǎng)度已大大超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表本身的長(zhǎng)度，表外信息已是構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告體系十分重要的內(nèi)容，是財(cái)務(wù)報(bào)告使用者正確理解報(bào)表數(shù)據(jù)和判斷報(bào)表信息質(zhì)量不可或缺的組成部分。

對(duì)于前文所述及的應(yīng)披露的信息中，難以用貨幣計(jì)量的，如企業(yè)發(fā)展動(dòng)力、創(chuàng)新能力及綜合競(jìng)爭(zhēng)力等信息，可通過(guò)附注、腳注、附表等形式對(duì)基本報(bào)表的信息進(jìn)行進(jìn)一步說(shuō)明、補(bǔ)充或解釋，以便幫助使用者理解和使用報(bào)表信息；鼓勵(lì)企業(yè)編制財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)、分部報(bào)告、管理當(dāng)局的講座與分析、差別報(bào)告、物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等，為信息用戶的決策提供針對(duì)性較強(qiáng)的信息。

5． 編制全面收益報(bào)告

1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB）在原第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素》中首次提出了全面收益的概念，F(xiàn)ASB對(duì)全面收益的定義是：“一個(gè)主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的權(quán)益（凈資產(chǎn)）變動(dòng)。它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的權(quán)益的一切變動(dòng)?！盕ASB還在1997年公布了“全面收益表”準(zhǔn)則。

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中的收益是建立在幣值不變的假定基礎(chǔ)之上的，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單，幣值變化不大的情況下，該收益與全面收益差異不大。但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，市值變化頻繁化，這種傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益與企業(yè)真實(shí)的全面收益差異日益擴(kuò)大。這樣，如果用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益作為基礎(chǔ)進(jìn)行決策，就有可能做出錯(cuò)誤的決策。全面收益除了包括在現(xiàn)行損益表中已實(shí)現(xiàn)并確認(rèn)的損益之外，還包括未實(shí)現(xiàn)的利得或損失，如未實(shí)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)重估價(jià)盈余、未實(shí)現(xiàn)的商業(yè)投資利得（或損失）、凈投資上的外幣折算差異等。企業(yè)披露全面收益，可以更全面真實(shí)地反映企業(yè)的收益狀況，有利于投資者和信貸人的決策；可以有效遏制企業(yè)操縱利潤(rùn)或粉飾業(yè)績(jī)，使會(huì)計(jì)信息更真實(shí)。

6． 編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告

社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括：教育、醫(yī)療衛(wèi)生、公益事業(yè)、職工就業(yè)和培訓(xùn)、職工勞動(dòng)保護(hù)和休養(yǎng)、資源環(huán)境的保護(hù)以及城市的改造和開(kāi)發(fā)等。例如，隨著資源破壞、環(huán)境污染等嚴(yán)重的全球性問(wèn)題的出現(xiàn)，企業(yè)肩負(fù)著更多的社會(huì)責(zé)任，諸如環(huán)境保護(hù)、治理“三廢”、使用再生資源、開(kāi)發(fā)綠色產(chǎn)品等，因此企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中應(yīng)披露公司的運(yùn)營(yíng)對(duì)資源的消耗和對(duì)自然環(huán)境造成影響的有關(guān)信息。使信息使用者了解因環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負(fù)債、治理污染的成本、資產(chǎn)價(jià)值的貶值、其他環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)損失以及環(huán)境治理所帶來(lái)的效益等影響企業(yè)發(fā)展方面的信息，有利于他們做出正確的判斷。社會(huì)責(zé)任信息內(nèi)容的披露可以通過(guò)其他財(cái)務(wù)報(bào)告形式或以單獨(dú)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告形式對(duì)外披露。

7． 充分利用信息技術(shù)，提高財(cái)務(wù)呈報(bào)的效率和便利

隨著企業(yè)的信息化程度不斷提升，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、大型數(shù)據(jù)庫(kù)和財(cái)務(wù)軟件等現(xiàn)代化信息技術(shù)在企業(yè)中廣泛應(yīng)用，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)越發(fā)成為一個(gè)開(kāi)放和實(shí)時(shí)的系統(tǒng)，時(shí)間和周期不再是財(cái)務(wù)報(bào)告的約束條件，不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告隨機(jī)產(chǎn)生。

國(guó)際上通常運(yùn)用擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)來(lái)披露會(huì)計(jì)信息。XBRL是XML關(guān)于企業(yè)報(bào)告的一個(gè)分支，為企業(yè)編制各種格式的財(cái)務(wù)報(bào)表提供標(biāo)準(zhǔn)化方法，使分析與交換公司財(cái)務(wù)報(bào)表及其他信息更為簡(jiǎn)易與可靠?？紤]我國(guó)目前企業(yè)的實(shí)際情況，可以通過(guò)電子郵件（Email）、實(shí)時(shí)通訊工具和專業(yè)財(cái)務(wù)軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)時(shí)傳遞，或者通過(guò)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)機(jī)直接進(jìn)入企業(yè)管理信息系統(tǒng)，使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更高效、方便地使用會(huì)計(jì)信息。

通過(guò)上述構(gòu)想對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告加以改進(jìn)，將使財(cái)務(wù)報(bào)告更全面、深入、真實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際情況，為報(bào)告使用者提供更有價(jià)值的決策參考信息，提升報(bào)告使用者的決策質(zhì)量。同時(shí)，隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)與科技的進(jìn)一步發(fā)展，必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行持續(xù)不斷的改進(jìn)，才能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，為報(bào)告使用者提供更具有價(jià)值的決策參考信息。

主要參考文獻(xiàn)

［1］ CICA. Environmental Costs and Liabilities［J］. Accounting and Financial Reporting Issues，1993.

［2］ Baruch Lev， Paul Zarowin. The Boundaries of Financial Reporting and how to Extend them［J］. Journal of Accounting Research，1999.

［3］ Arthur Harris Adelberg. A Methodology for Measuring the Understandability of Financial Report Messages［J］. Journal of Accounting Research，Vol. 17，No. 2，1997.

［4］ David F Hawkins. The Development of Modern Financial Reporting Practices among American Manufacturing Corporations［J］. Business History Review，Vol. 37，No. 3，1996.