［摘 要］ 本文根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)子公司盈余公積抵銷的會(huì)計(jì)處理方法提出看法，認(rèn)為不應(yīng)該將已抵銷的子公司盈余公積予以轉(zhuǎn)回。

［關(guān)鍵詞］ 合并財(cái)務(wù)報(bào)表；盈余公積；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

［中圖分類號(hào)］F232［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2007）12-0033-02

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄中，母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資與子公司股東權(quán)益相抵以后，還必須將已抵銷的子公司盈余公積予以沖回。這種做法符合符合我國《公司法》規(guī)定，即盈余公積按單個(gè)企業(yè)的凈利潤計(jì)提。但是如果將已抵銷的盈余公積予以沖回，就會(huì)過低地反映母公司可供分配的利潤，造成盈余公積在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)重復(fù)，即在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中盈余公積抵銷得不徹底；如果把子公司報(bào)告及其以前時(shí)期所提取的盈余公積進(jìn)行抵銷，則必然增加合并財(cái)務(wù)報(bào)表中集團(tuán)公司的期末未分配利潤，造成合并財(cái)務(wù)報(bào)表中所提供的未分配利潤與各成員企業(yè)實(shí)際可供分配的未分配利潤不符。這樣盈余公積的抵銷問題轉(zhuǎn)化為是提供較準(zhǔn)確的盈余公積信息，還是提供較準(zhǔn)確的未分配利潤信息，孰輕孰重？

筆者認(rèn)為不應(yīng)該將已抵銷的子公司盈余公積予以沖回。財(cái)政部2006年2月15日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡稱基本準(zhǔn)則）將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位為：“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方信息的需要，有助于使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況”。根據(jù)基本準(zhǔn)則中的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)為企業(yè)提供決策有用的信息。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表目的是綜合反映集團(tuán)公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤情況，并不是將各個(gè)成員企業(yè)的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行匯總，通過合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特有技術(shù)，抵銷其內(nèi)部交易項(xiàng)目，計(jì)算出集團(tuán)公司的收入費(fèi)用等，并最終確定集團(tuán)公司的凈利潤。因此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該以集團(tuán)公司為主體進(jìn)行，盈余公積也應(yīng)該以集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的凈利潤額為基礎(chǔ)進(jìn)行提取，而不應(yīng)該考慮各個(gè)成員會(huì)計(jì)報(bào)表中業(yè)已提取的盈余公積數(shù)額。在假定僅存在投資關(guān)系而無其他內(nèi)部交易的條件下，子公司的凈利潤應(yīng)該等于母公司的凈利潤，原母公司提取的盈余公積則正好等于集團(tuán)公司應(yīng)該提取的盈余公積。因此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表中無須再專門為子公司實(shí)現(xiàn)的利潤提取盈余公積，也更無必要將已經(jīng)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵銷的盈余公積重新沖回。

主要參考文獻(xiàn)

［1］ 財(cái)政部. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［M］. 北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

［2］ 王建軍. 合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制中盈余公積抵消問題［J］. 財(cái)會(huì)研究，2007，（3）.