［摘 要］ 針對我國企業(yè)現(xiàn)金流量表編制方法中的工作底稿法和T形賬戶法的弊病以及會計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問題，本文提出了使用Excel工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的建議。實(shí)踐證明，該方法簡便易行，有利于企業(yè)正確地編制現(xiàn)金流量表，從而提高了會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。

［關(guān)鍵詞］ 現(xiàn)金流量表；直接法；間接法

［中圖分類號］F232［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）12-0027-03

一、問題的提出

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入與流出信息的會計(jì)報(bào)表。編制該表的目的是便于報(bào)表使用者了解和評價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表是投資人、債權(quán)人進(jìn)行決策分析的一項(xiàng)重要依據(jù)。然而在會計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)金流量表的編制卻存在較大的問題，主要表現(xiàn)在使用直接法編制現(xiàn)金流量表的技術(shù)手段上。

使用直接法編制現(xiàn)金流量表，在我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，推薦采用“工作底稿法”和“T形賬戶法”以及“公式法”。前兩種方法都是以企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表為依據(jù)，通過編制調(diào)整分錄，將在權(quán)責(zé)發(fā)生制下所計(jì)量的收入、費(fèi)用支出調(diào)整為在收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量。雖然其編制程序規(guī)范，結(jié)果準(zhǔn)確，但是有較大的缺陷，主要表現(xiàn)在：第一，難以理解。在對企業(yè)會計(jì)人員的培訓(xùn)中發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)會計(jì)人員都表示無法理解調(diào)整分錄的含義，更不會編制。第二，缺乏可操作性。因?yàn)槿绻徊檎矣嘘P(guān)賬戶，僅僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，很多重要項(xiàng)目的金額根本無法確定，如“銷售商品、提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“ 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”、“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額”等項(xiàng)目，尤其是對那些規(guī)模較大、現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。而如果在編制調(diào)整分錄的同時，再逐筆查找有關(guān)賬戶記錄，又十分麻煩。僅以“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目為例，就需要將“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等賬戶逐筆查閱，即使是對于需要對外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告的上市公司，要將一個季度的管理費(fèi)用明細(xì)賬和營業(yè)費(fèi)用明細(xì)賬逐筆查閱，其工作量之大也是可想而知的。此外，一些可能不影響現(xiàn)金流量但卻影響資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表有關(guān)項(xiàng)目金額的特殊業(yè)務(wù)，如債務(wù)重組、非貨幣性交易等，更是必須通過逐筆查找、分析有關(guān)科目記錄才能獲得相關(guān)資料?？梢姡瑹o論是工作底稿法還是T形賬戶法，或根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列的方法，都需要在事后查閱大量的賬戶記錄，對有關(guān)科目記錄進(jìn)行分析，以確定會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。巨大的工作量使其不具備可操作性，同時也大大增加了會計(jì)報(bào)表發(fā)生錯報(bào)、漏報(bào)的概率，嚴(yán)重影響了會計(jì)信息的質(zhì)量。

由于上述原因，會計(jì)準(zhǔn)則中推薦的現(xiàn)金流量表的編制方法成了紙上談兵，并不實(shí)用，而目前又沒有找到更好的解決辦法，因而在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)金流量表的編制，大多采用了“估計(jì)填列法”。首先，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金期末數(shù)減去期初數(shù)，填列“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”（大部分企業(yè)不存在現(xiàn)金等價(jià)物）；其次，填制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料，根據(jù)其結(jié)果，填列正表中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”；最后，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)“估計(jì)”填列正表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的各個項(xiàng)目金額。至于正表中投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，由于一般企業(yè)這類業(yè)務(wù)的數(shù)量不多，因而，都是根據(jù)賬簿記錄分析后填列的。

鑒于上述現(xiàn)金流量表的編制方法存在的種種問題，在目前的會計(jì)實(shí)際工作中迫切需要一種快速、準(zhǔn)確的編制現(xiàn)金流量表的方法，以適應(yīng)當(dāng)前會計(jì)工作的要求。

二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（一）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

鑒于我國現(xiàn)金流量表的編制中存在的問題，近幾年來，很多學(xué)者撰文提出了各種解決措施。

1. 多欄式賬戶法（多欄式日記賬法）。多欄式賬戶法是根據(jù)現(xiàn)金流量的分類，開設(shè)多欄式賬戶，并直接根據(jù)收付款憑證逐日逐筆或于月末分析歸類登記多欄式賬戶，從而在會計(jì)期末直接根據(jù)多欄式賬戶產(chǎn)生的數(shù)據(jù)編制現(xiàn)金流量表的一種方法。

2. 月末一次直接分析法。每月月末，根據(jù)收、付憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆分析，將每一筆現(xiàn)金的流入和流出“對號入座”，直接填列在經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的各個項(xiàng)目內(nèi)，編制月份的現(xiàn)金流量表，年底將12個月的現(xiàn)金流量表的數(shù)字匯總，填列年度現(xiàn)金流量表。

3. 通過會計(jì)電算化解決這一難題。由于手工條件下使用直接法編制現(xiàn)金流量表工作量過大、調(diào)整分錄難度過高等原因，也有一些人士提出通過會計(jì)電算化或使用財(cái)務(wù)軟件等方法來解決這一問題。例如，通過自行開發(fā)數(shù)據(jù)庫從而采用“隨時確認(rèn)法”。但是，這一方法普遍推廣的可能性并不大。

（二）國外研究現(xiàn)狀

美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會1987年頒布了SFAS No.95 現(xiàn)金流量表。該準(zhǔn)則規(guī)定，允許企業(yè)選擇直接法或間接法編制現(xiàn)金流量表。但是，在美國會計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)金流量表的編制卻絕大多數(shù)選擇了間接法。美國1997年所作的一項(xiàng)調(diào)查表明，被調(diào)查的600家企業(yè)中，有590家企業(yè)采用了間接法。美國學(xué)者的研究表明，實(shí)務(wù)中，超過90%的企業(yè)使用間接法編制現(xiàn)金流量表，公司管理層這樣做的理由是使用直接法編制現(xiàn)金流量表太麻煩。

美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則對于現(xiàn)金流量表均規(guī)定，在編制現(xiàn)金流量表時可以在間接法和直接法中任選一種。因?yàn)橹苯臃ㄔ诰幹片F(xiàn)金流量表時存在的技術(shù)上的難題沒有得到很好的解決，所以英美等國的企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時絕大多數(shù)選擇了間接法，從而回避了這一難題。會計(jì)實(shí)務(wù)中如何解決直接法編制技術(shù)的難題，這一問題在國外并不急迫也不重要，所以，這方面在國外也就沒有人研究。近幾年來，國外對現(xiàn)金流量表的研究主要集中在現(xiàn)金流量表對決策的相關(guān)性和有用性問題上。

不難看出，即使是在現(xiàn)金流量表的發(fā)源地美國，盡管其計(jì)算機(jī)軟件，特別是財(cái)務(wù)軟件如此發(fā)達(dá)，目前也還沒有找到使用直接法編制現(xiàn)金流量表的更好的技術(shù)手段。

三、使用Excel工作底稿編制現(xiàn)金流量表的可行性

1. 簡單實(shí)用易于推廣。使用Excel工作底稿編制現(xiàn)金流量表，不需要對利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，也不需要去查閱有關(guān)的賬簿記錄，大大降低了現(xiàn)金流量表的編制難度和會計(jì)期末巨大的工作量。

2. 不再需要去理解調(diào)整分錄的復(fù)雜含義，只要理解現(xiàn)金流量表上現(xiàn)金的分類就可以了，而這要簡單得多，一般情況下，出納員在主管會計(jì)的指導(dǎo)下，略加熟練即可完成。實(shí)際操作時，只需要將當(dāng)日發(fā)生的與現(xiàn)金有關(guān)的項(xiàng)目，在Excel工作底稿上進(jìn)行“對號入座”即可。

3. 將編制現(xiàn)金流量表的工作，分散到日常會計(jì)核算中進(jìn)行，又由于Excel具有強(qiáng)大的計(jì)算功能，省去了過去需要的人工計(jì)算，因而，由此而引起的每日增加的工作量并不大。

4. 對硬件的要求較低。財(cái)務(wù)部門只要有一臺安裝了Office辦公自動化系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)，就可以實(shí)現(xiàn)使用Excel工作底稿編制現(xiàn)金流量表，不需要購買價(jià)格較高的財(cái)務(wù)軟件；對于我國目前的大多數(shù)企業(yè)來說，對硬件的要求較低，基本上都可以實(shí)現(xiàn)。

四、使用Excel工作底稿編制現(xiàn)金流量表的建議

（一）現(xiàn)金流量表Excel工作底稿的設(shè)置

現(xiàn)金流量表Excel工作底稿的設(shè)置是比較簡單的。只要在Excel文檔上，按照現(xiàn)金流量表的格式略加變化進(jìn)行設(shè)置即可。但是，考慮到Excel的特點(diǎn)，要把現(xiàn)金流量表由縱向改為橫向，同時，增加有關(guān)的日期、憑證號和摘要等項(xiàng)目（如圖1所示）。

（二）現(xiàn)金流量表Excel工作底稿的填制

1. 每日終了，將影響現(xiàn)金流量的記賬憑證逐個分析，按現(xiàn)金流量表Excel工作底稿的各項(xiàng)目進(jìn)行填列。即：要求出納員在填制有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金賬戶的同時，填制現(xiàn)金流量表Excel工作底稿。

2. 年度終了，再將現(xiàn)金流量表Excel工作底稿中的各項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，即得出年度現(xiàn)金流量表的各項(xiàng)目金額。最后，填列正式的現(xiàn)金流量表。實(shí)際上，由于Excel具有強(qiáng)大的計(jì)算功能，因而可以隨時獲取企業(yè)在某一個期間的現(xiàn)金流量信息。

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