［摘 要］ 管理會(huì)計(jì)是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，專為企業(yè)管理部門正確地進(jìn)行最優(yōu)管理決策提供有用的資料。管理會(huì)計(jì)方法靈活多樣，并大量應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法，管理會(huì)計(jì)方法若能與Excel工具結(jié)合起來，不僅生成的信息準(zhǔn)確，而且結(jié)果的獲得也更加便捷。本文就管理會(huì)計(jì)所經(jīng)常面臨的幾個(gè)問題，探討如何運(yùn)用Excel工具加以解決。

［關(guān)鍵詞］ Excel ；混合成本分解；資源配置；最優(yōu)售價(jià)

［中圖分類號(hào)］F232；F234.3［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2007）12-0023-05

管理會(huì)計(jì)是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，專為企業(yè)管理部門正確地進(jìn)行最優(yōu)管理決策提供有用的資料。管理會(huì)計(jì)方法靈活多樣，并大量應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法，管理會(huì)計(jì)方法若能與Excel工具結(jié)合起來，不僅生成的信息準(zhǔn)確，而且結(jié)果的獲得也更加便捷。以下就管理會(huì)計(jì)經(jīng)常面臨的幾個(gè)問題，探討如何運(yùn)用Excel工具加以解決。

一、運(yùn)用Excel解決混合成本的分解問題

管理會(huì)計(jì)為向管理當(dāng)局提供其所需的成本資料，就有必要將全部成本按成本特性劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類。但在實(shí)際工作中，有些成本卻很難被辨認(rèn)為固定成本或變動(dòng)成本，這些成本可以稱為“混合成本”。為適應(yīng)管理的需要，混合成本必須借助一定的方法，將其中的固定成本部分及變動(dòng)成本部分分解開來。

分解混合成本的方法有很多，如合同檢查法、技術(shù)估算法、高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸分析法等。從分解結(jié)果的科學(xué)性、準(zhǔn)確性而言，回歸分析法是最為理想的一種方法。傳統(tǒng)的回歸分析法雖然思維嚴(yán)密，但操作方法甚為煩瑣，而如果運(yùn)用Excel工具，則可以很快得出結(jié)果。以下借助一個(gè)實(shí)例，就如何使用Excel分解混合成本進(jìn)行探討。

【例】某廠的歷史成本數(shù)據(jù)表明，維修費(fèi)在相關(guān)范圍內(nèi)的變動(dòng)情況如表1所示。

按照回歸分析法原理，根據(jù)歷史成本數(shù)據(jù)，以y代表一定期間混合成本（維修費(fèi)）的總額，x代表業(yè)務(wù)量（機(jī)器工作小時(shí)），a代表混合成本中的固定部分，b代表混合成本中依一定比率隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)的部分，并假定經(jīng)過測(cè)算，x與y之間的相關(guān)系數(shù)值接近1，說明它們之間基本上存在線性聯(lián)系，則它們之間的關(guān)系可用y = a + bx表示，然后利用下列兩式來確定a與b的數(shù)值，即：

b = （n∑xy - ∑x∑y） / [ n∑x2 -（∑x）2]

a = (∑y - b∑x) / n

運(yùn)用Excel工具確定a和b的數(shù)值，需要進(jìn)行以下步驟的操作：

第一步：在A2單元格中輸入“x”，在B2單元格中輸入“y”，在C2單元格中輸入“xy”，在D2單元格中輸入“ x2 ”；

第二步：在A3至A12及B3至B12單元格中輸入數(shù)據(jù)；

第三步：選定A13單元格，并單擊“自動(dòng)求和”按鈕，則A3至A12單元格中的數(shù)字的總和就會(huì)自動(dòng)插入到選定的A13單元格內(nèi)；

第四步：選定B13單元格，并單擊“自動(dòng)求和”按鈕，則B3至B12單元格中的數(shù)字的總和就會(huì)自動(dòng)插入到選定的B13單元格內(nèi)；

第五步：選定C3單元格，并輸入公式“=A3*B3”，然后按回車鍵；

第六步：?jiǎn)螕艄剿诘膯卧馛3，然后將鼠標(biāo)放置在單元格邊框的右下角（即填充柄），指針會(huì)變成“+”，然后拖動(dòng)“+”到要復(fù)制的區(qū)域（C4 ∶ C12）；

第七步：?jiǎn)螕艄剿诘膯卧馜3，然后將鼠標(biāo)放置在單元格邊框的右下角，指針會(huì)變成“+”，然后拖動(dòng)“+”到要復(fù)制的區(qū)域（D4 ∶ D12）；

第八步：在A15單元格中輸入n，在B15單元格中輸入10，在A17單元格中輸入a，在A18單元格中輸入b；

第九步：選定B18單元格，并輸入公式“=($B$15*C13-A13*B13)/($B$15*D13-A13*A13)”，然后按回車鍵，即得出b的數(shù)值為28.444 4；

第十步：選定B17單元格，并輸入公式“=(B13-$B$18*A13) / $B$15”，然后按回車鍵，即得出a的數(shù)值為2.044 4（如圖1所示）。

上述計(jì)算結(jié)果表明：混合成本（維修費(fèi)）中包含28.444 4元的固定成本以及按業(yè)務(wù)量x和單位變動(dòng)成本2.044 4元計(jì)算的變動(dòng)成本。

二、運(yùn)用Excel解決最優(yōu)資源配置的問題

企業(yè)所擁有的人力、財(cái)力及物力資源往往是有限的，如何利用有限的經(jīng)濟(jì)資源獲得最佳的經(jīng)濟(jì)效益是任何企業(yè)都關(guān)注的問題。這個(gè)問題可以利用運(yùn)籌學(xué)中的線性規(guī)劃法加以解決，舉例說明如下：

【例】某企業(yè)計(jì)劃年度準(zhǔn)備生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其有關(guān)資料如表2所示。

采用線性規(guī)劃法確定資源的有效利用，需要先確定目標(biāo)函數(shù)和約束條件。

設(shè)：Z為兩種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額，x為甲產(chǎn)品的產(chǎn)量，y為乙產(chǎn)品的產(chǎn)量。

則目標(biāo)函數(shù)為：Z=15x+20y

約束條件為：

10x+4y≤300

5x+4y≤200

4x+9y≤360

x≥0

y≥0

目標(biāo)函數(shù)和約束條件中的x和y的數(shù)值，如果利用傳統(tǒng)的圖解法人工計(jì)算，程序非常煩瑣，特別是當(dāng)變量超過兩個(gè)時(shí)。而運(yùn)用Excel工具加以解決，此項(xiàng)工作就變得簡(jiǎn)單易行。

第一步：將自變量、x、y、常數(shù)分別輸入A1至D1單元格內(nèi)；將目標(biāo)函數(shù)系數(shù)、600、1 000、0，約束條件分別輸入A2至E2單元格內(nèi)；將約束條件系數(shù)、10、4、300分別輸入A3至D3單元格內(nèi)；將5、4、200分別輸入B4至D4單元格內(nèi)；將4、9、360分別輸入B5至D5單元格內(nèi)；將1、0、0分別輸入B6至D6單元格內(nèi)；將0、1、0分別輸入B7至D7單元格內(nèi)；將x、y、目標(biāo)函數(shù)分別輸入A8至A10單元格內(nèi)。

第二步：在E3單元格中輸入公式“=B3*$B$8+C3*$B$9”，并用填充柄拉至E7（見圖2）。

第三步：在B10單元格中輸入目標(biāo)函數(shù)公式“=B3*B8+C2*B9”。

第四步：選中B10，然后進(jìn)入菜單欄上的“工具—規(guī)劃求解”，在對(duì)話框中輸入如下內(nèi)容：將“設(shè)置目標(biāo)單元格”

設(shè)置成“$B$10”，并設(shè)置成最大值；將“可變單元格”設(shè)置成“$B$8 : $B$9”；添加約束條件“$E$3≤$D$3，$E$4≤$D$4，$E$5≤$D$5，$E$6≤$D$6，$E$7≤$D$7”（見圖3），單擊求解，即得出如下內(nèi)容：$B$10單元格的值為41 931，$B$8單元格的值為12.414，$B$9單元格的值為34.483，B10單元格的值為41 931，所以當(dāng)x=12.414，y=34.483時(shí)，Zmax=41 931（見圖4）。

如果上例中的x和y要求是整數(shù)，則只需要在上面的求解中添加約束條件：“$B$8=整數(shù)；$B$9=整數(shù)”即可，從而可以得到$B$8單元格的值為11，$B$9單元格的值為35，$B$10單元格的值為41 600，所以當(dāng)x=11，y=35時(shí)，Zmax=41 600。

以上計(jì)算結(jié)果表明：當(dāng)甲產(chǎn)品生產(chǎn)11件，乙產(chǎn)品生產(chǎn)35件時(shí)，既能使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源得到充分利用，同時(shí)企業(yè)還能獲取最佳的經(jīng)濟(jì)效益，即最多的邊際貢獻(xiàn)總額為41 600元。

三、運(yùn)用Excel解決最優(yōu)售價(jià)的問題

售價(jià)并非越高越好，因?yàn)閮r(jià)格與銷售量是一種反向變動(dòng)的關(guān)系。最優(yōu)售價(jià)是指能夠使企業(yè)獲取最大利潤(rùn)時(shí)的產(chǎn)品售價(jià)。這里所說的最大利潤(rùn)就是銷售總收入與銷售總成本的最大差額，此差額可以通過邊際收入與邊際成本求得。銷售總收入與銷售總成本發(fā)展趨勢(shì)如圖5所示。

所謂“邊際收入”(marginal revenue)，就是指在一定的銷售量的基礎(chǔ)上每增加一個(gè)單位銷售量所增加的銷售總收入。所謂“邊際成本”(marginal cost)，是指在一定的產(chǎn)量的基礎(chǔ)上，每增加一個(gè)單位產(chǎn)量所增加的總成本。當(dāng)“邊際收入”等于“邊際成本”（或“邊際利潤(rùn)”=0）時(shí)，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供最大的銷售利潤(rùn)，此時(shí)的銷售單價(jià)、銷售量就是產(chǎn)品的最佳售價(jià)和最佳銷售量。

【例】某企業(yè)生產(chǎn)的丙產(chǎn)品單價(jià)20元，單位變動(dòng)成本5元，固定成本1 000元，現(xiàn)在每月銷售量為200件，如果單價(jià)逐步下降，預(yù)計(jì)銷售量將逐步上升。具體資料如表3所示。

運(yùn)用Excel工具確定最優(yōu)售價(jià)的步驟如下：

第一步：分別將單價(jià)、銷售量、單位變動(dòng)成本和固定成本總額的數(shù)據(jù)輸入各單元格內(nèi)，如圖6所示。

第二步：在C4至J4單元格內(nèi)分別輸入“銷售收入”、“邊際收入”、“變動(dòng)成本”、“固定成本”、“銷售成本”、“邊際成本”、“邊際利潤(rùn)”、“利潤(rùn)”。

第三步：在C5單元格中輸入公式“=B5*C5”，并用填充柄拉至C12。

第四步：在D6單元格中輸入公式“=C6-C5”，并用填充柄拉至D12。

第五步：在E5單元格中輸入公式“=$B$14*B5”，并用填充柄拉至E12。

第六步：在F5單元格中輸入公式“=$B$15”，并用填充柄拉至F12。

第七步：在G5單元格中輸入公式“=E5+F5”，并用填充柄拉至G12。

第八步：在H6單元格中輸入公式“=G6-G5”，并用填充柄拉至H12。

第九步：在I6單元格中輸入公式“=D6-H6”，并用填充柄拉至I12。

第十步：在J5單元格中輸入公式“=C5-G5”，并用填充柄拉至J12。

輸出結(jié)果如圖7所示。圖7中的邊際收入是指銷售量每增加一個(gè)單位(50件)所增加的收入，邊際成本是指銷售量每增加一個(gè)單位(50件)所增加的成本。增加的邊際利潤(rùn)是邊際收入與邊際成本的差額，若差額為正數(shù)，表示降價(jià)后增加銷售量所增加的利潤(rùn)額，說明降價(jià)有利；若差額為負(fù)數(shù)，則表示降價(jià)后減少的利潤(rùn)額，說明降價(jià)是不利的。

計(jì)算結(jié)果表明，單價(jià)從20元降到19元，從19元降到18元，一直降到15元，增加的邊際利潤(rùn)都是正數(shù)，說明降價(jià)是有利的。單價(jià)從15元降到14元，增加的邊際利潤(rùn)為零，利潤(rùn)并沒有增加，說明降價(jià)沒有任何意義，該點(diǎn)也是降價(jià)的極限。單價(jià)從14元降到13元，邊際利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，說明降價(jià)后減少了利潤(rùn)，降價(jià)是不利的。

根據(jù)以上的分析可得出這樣的結(jié)論：?jiǎn)蝺r(jià)下降的極限就是邊際收入等于邊際成本處，最優(yōu)價(jià)格應(yīng)該是邊際利潤(rùn)最接近于零的一點(diǎn)。本例中，最優(yōu)價(jià)格應(yīng)該是在14元與15元之間，這時(shí)的利潤(rùn)達(dá)到最大值。

主要參考文獻(xiàn)

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