李梓玉

2007年1月1日起施行的新《企業(yè)財務通則》共分10章、78條，其中第一章、第二章對企業(yè)財務運行機制提出了指導性意見，界定了主管財政機關、投資者和經營者不同的財務管理職責；第三章至第八章對與企業(yè)籌資、經營、分配、重組清算過的財務活動做了具體規(guī)定；第九章對企業(yè)財務內部監(jiān)督、外部監(jiān)督和有關違法行為的處理處罰做了規(guī)定。

此次通則修訂一方面還原了財務管理本質，交還會計與稅收承擔的功能。新增了企業(yè)重組、財務風險、財務信息管理等內容。另一方面，順應了產權制度改革，清晰界定國家、投資者與經營者之間的財務管理職權與責任，促進企業(yè)完善內部治理結構。對企業(yè)財務制度的規(guī)范具有積極的指導作用。其適用于在中華人民共和國境內依法設立的具備法人資格的國有及國有控股企業(yè)（金融企業(yè)除外），其他企業(yè)參照執(zhí)行。被稱之為我國財務管理“國家標準”。筆者認為其對企業(yè)財務管理的意義非常重大，下面就新通則對我國財務管理的影響歸納如下：

一、解決了政府財務管理的“越位”和“缺位”問題

修訂后的通則將“由國家為國有及國有控股企業(yè)集團制訂具體的財務制度”轉變?yōu)橹笇c監(jiān)督相結合。國家為企業(yè)的財務制度提供指引，企業(yè)根據(jù)通則和本企業(yè)的實際情況自主決定內部財務管理制度。財政部門主要工作內容為:制定財務規(guī)章制度和財政財務政策、建立健全支持企業(yè)發(fā)展的財政資金管理制度，檢查企業(yè)會計報表質量，實施財務評價，監(jiān)測財務運行狀況，明確了財政部門與企業(yè)之間的財務管理關系，將有效地扭轉企業(yè)財務管理無章可循、職責不清的局面，同時從源頭上整治企業(yè)財務秩序，化解財政風險。

二、有利于建立風險機制，實現(xiàn)價值最大化

新《通則》要求形成財務決策、風險控制、預算管理的管理體系。財務決策制度的建立，可以改變企業(yè)以往憑借經驗管理、依靠經驗決策的狀況，使企業(yè)各項決策程序化、制度化、規(guī)范化，有利于推動企業(yè)集體決策，提高企業(yè)財務決策水平。還規(guī)定財務決策回避制度，對投資者、經營者個人與企業(yè)利益有沖突的財務決策事項，相關投資者、經營者應當回避。

財務風險不僅是財務融資風險，還應該包括企業(yè)投資風險、利潤分配風險等。財務風險管理制度的建立，有利于企業(yè)根據(jù)各種風險建立相應的防范制度，將企業(yè)的各種風險降到最低程度。

財務預算管理是企業(yè)財務管理的重要工具和財務控制的標準，是考核經營者業(yè)績的尺度，建立企業(yè)財務預算管理制度，有利于企業(yè)加強內部管理，統(tǒng)籌管理各項財務資源，明確經濟責任，使責權利有機結合，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化等財務目標。

三、有利于提高資金使用效率，發(fā)揮財務的監(jiān)督作用

新《通則》明確企業(yè)集團可以實行內部資金集中統(tǒng)一管理。大型企業(yè)集團子公司較多，資金由各子公司分散使用，一方面造成盲目投資亂花錢，另一方面，各子公司之間苦樂不均，資金有緊有松。由集團在各子公司之間在不損害子公司利益的前提下合理調配資金，可以防止資金沉淀，提高資金的使用效率。

新《通則》要求企業(yè)建立合同財務審核制度，明確業(yè)務流程和審批權限，實行財務監(jiān)控。合同是企業(yè)業(yè)務流程的源頭，合同簽訂是對雙方權利、義務的約定。合同通常由業(yè)務人員簽訂，由于業(yè)務人員對財務管理、會計核算不一定精通，一經簽訂會影響企業(yè)的收益、資金流量、成本費用、稅收等諸多方面事項，業(yè)務性質也無法改變。建立合同的財務審核制度，可合理安排資金，規(guī)范支出事項，有效防止不規(guī)范行為的發(fā)生，發(fā)揮財務的監(jiān)督作用。

四、明確了投資者的財務管理職責，完善了企業(yè)財務監(jiān)督機制

投資者對經營者實施財務監(jiān)督和財務考核，可以改變經營者和投資者信息不對稱的狀況，能正確評價經營者的業(yè)績，對防止國有資產流失起到了一定的控制作用。向全資或控股企業(yè)委派或者推薦財務總監(jiān)，則使財務管理者能夠代表投資者行使財務監(jiān)督權，保障其相對獨立性，以便更好地行使監(jiān)督管理職能，形成企業(yè)經營與財務互相制約、互相促進的內部管理機制。

另外新《通則》賦予投資者決定企業(yè)聘請或者解聘會計師事務所、資產評估機構等權利，可以避免因經營者暗示使中介機構失去獨立性。由投資者決定的中介機構，即能滿足質量要求，又能與企業(yè)的規(guī)模匹配，也符合資本管理的原則。

五、有利于引導非公有制企業(yè)規(guī)范財務管理

由于歷史的原因，我們不少非公企業(yè)是從家庭企業(yè)發(fā)展過來的，所有者與經營者集于一身，實行家族式管理，管理方式較為陳舊，企業(yè)的人事制度、財務制度、運作等和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求有著較大差距。新《通則》對企業(yè)投資者、經營者不同的財務管理職權進行了劃分，并明確了各自的財務責任。實施新《通則》，可以促進民營企業(yè)完善內部治理結構，按照“激勵規(guī)范、約束有效”的原則構建企業(yè)財務運行機制，體現(xiàn)企業(yè)不同利益主體的財務訴求，從而促進企業(yè)健康和諧發(fā)展。

六、理順了企業(yè)收益分配關系，便于調動各方面的積極性

新《通則》明確了高級管理人員、核心技術人員以及其他職工的分配政策，規(guī)定了職工技術、管理等要素參與分配的財務政策，規(guī)范了企業(yè)即期激勵和遠期激勵的財務行為，為國有及國有控股企業(yè)實施激勵機制提供了政策依據(jù)。同時，明確了財政部門在建立國有資本經營預算制度中的職責，確定了企業(yè)應付國有利潤直接上繳國庫，有利于轉變國有企業(yè)經營者的觀念，規(guī)范企業(yè)與財政之間的收益分配關系，為建立國有資本經營預算制度奠定了基礎。

七、加強了信息管理制度化，便于實現(xiàn)信息共享

新《通則》在財務管理方面首次提出將信息管理制度化，企業(yè)可以結合經營特點，優(yōu)化業(yè)務流程，建立財務與業(yè)務一體化信息處理系統(tǒng)，實現(xiàn)財務、業(yè)務相關信息一次性處理和實時共享。在信息化的基礎上，企業(yè)應當建立財務預警機制，自行確定財務危機警戒標準，重點監(jiān)測經營性凈現(xiàn)金流量與到期債務、企業(yè)資產與負債的適配性，及時溝通企業(yè)有關財務危機預警的信息，提出解決財務危機的措施和方案。便于信息共享，提高財務管理效率。

八、加大了對自主創(chuàng)新的扶持

新《通則》規(guī)定企業(yè)技術研發(fā)和科技成果轉化項目所需經費，可以通過建立研發(fā)準備金籌措，據(jù)實列入相關資產成本或者當期費用。符合國家規(guī)定條件的企業(yè)集團，可以集中使用研發(fā)費用，用于企業(yè)主導產品和核心技術的自主研發(fā)。允許集團公司合并使用整個集團的研發(fā)費用，將改變目前很多企業(yè)在研發(fā)時“撒胡椒面”的狀況，有助于企業(yè)集中財力攻克技術難關。

（作者單位：江西省財政廳預算編制中心）