應(yīng)收賬款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款列為流動(dòng)資產(chǎn)，其范圍是指那些預(yù)計(jì)在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)收回的應(yīng)收款項(xiàng)。它具有以下幾方面的特性：

1、變易性。應(yīng)收賬款屬于資金占用類科目，常被作為過(guò)渡科目既反映資金占用，也反映資金來(lái)源，只要不違反一般的記賬規(guī)則，兩筆經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不同的業(yè)務(wù)相互結(jié)轉(zhuǎn)，雖然改變了資金的性質(zhì)，但不會(huì)影響賬戶之間的平衡。

2、時(shí)限性不明確。一筆應(yīng)收賬款其發(fā)生或完結(jié)的時(shí)間往往不能夠確定。盡管財(cái)務(wù)制度規(guī)定了記賬時(shí)間和壞賬處理的時(shí)限，但實(shí)際上由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多變性和復(fù)雜性、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和管理狀況等原因，應(yīng)收賬款的登賬時(shí)間以及最后完結(jié)日期往往不具確定性。

3、同向性。應(yīng)收賬款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的一種資金占用的形態(tài)，它與許多賬戶具有同向性。同樣是資金占用，本應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)收賬款的，也可以計(jì)入成本費(fèi)用賬戶。

由于應(yīng)收賬款的上述特性，所以應(yīng)收賬款科目往往成為企業(yè)處理不合法業(yè)務(wù)的工具，也是單位內(nèi)部人員舞弊的目標(biāo)之一。

一、為了不同的目的，企業(yè)利用“應(yīng)收賬款”科目調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

1、為了夸大經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)利用應(yīng)收賬款賬戶虛增收入，其主要手法有：

（1）虛減費(fèi)用。將不合法的費(fèi)用支出不計(jì)入當(dāng)期損益而是作為應(yīng)收賬款來(lái)掛賬。

（2）虛增收入。將未實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品做虛假銷售，而將這部分“收入”通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目掛賬。

（3）少提壞賬準(zhǔn)備?，F(xiàn)行財(cái)會(huì)制度規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，年終按應(yīng)收款余額的3‰～5‰的比例計(jì)提并計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。企業(yè)采取虛減應(yīng)收賬款余額或縮小計(jì)提比例等手法來(lái)少提壞賬準(zhǔn)備。

2、為了達(dá)到少交稅或不交稅的目的，企業(yè)利用應(yīng)收賬款賬戶來(lái)隱瞞收入，其主要手法有：

（1）虛減收入。應(yīng)收賬款本屬于資產(chǎn)類賬戶，是企業(yè)應(yīng)收暫付的款項(xiàng)，正常情況余額應(yīng)該在借方。如果企業(yè)應(yīng)收賬款中總是先出現(xiàn)貸方發(fā)生額，隨后由借方轉(zhuǎn)出，這往往是企業(yè)將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入計(jì)入了應(yīng)收賬款科目。

（2）多提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)采取虛增應(yīng)收賬款余額或擴(kuò)大計(jì)提比例等手法來(lái)多提壞賬準(zhǔn)備。

二、將已收到的應(yīng)收賬款不入賬或推遲入賬時(shí)間，以達(dá)到挪作他用、甚至據(jù)為己有的目的。有的銷售人員利用手中的權(quán)利和工作上的便利條件，周旋于本企業(yè)和外地客戶之間，將收取的貨款用于個(gè)人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或利用收款和入賬的“時(shí)間差”將款項(xiàng)存入銀行從中漁利。

三、壞賬損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理不符合制定規(guī)定。在實(shí)際工作中壞賬損失的確認(rèn)難度較大，情況比較復(fù)雜，這就給一些企業(yè)弄虛作假、營(yíng)私舞弊帶來(lái)可乘之機(jī)。有的企業(yè)為達(dá)到某種目的，將本可收回的賬款作為壞賬予以核銷，形成賬外資金，然后用于不合理開支或者私分；有的企業(yè)重新收回已經(jīng)作為壞賬損失處理的賬款時(shí)不入賬，而做為企業(yè)的“小金庫(kù)”；還有的企業(yè)對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的壞賬不予核銷，長(zhǎng)期掛賬。

四、利用“應(yīng)收賬款”科目調(diào)平賬款。這種情況多發(fā)生于一些財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高、責(zé)任心不強(qiáng)的企業(yè)。當(dāng)發(fā)生相關(guān)賬簿數(shù)字不符時(shí)，財(cái)會(huì)人員不是認(rèn)真查找原因，而是通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目，硬性調(diào)整數(shù)字，人為編造，使其“相符”或“平衡”。這樣做的結(jié)果往往是在“平衡”的背后，隱藏著嚴(yán)重的違紀(jì)行為，給企業(yè)造成損失。如：一些企業(yè)在現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金長(zhǎng)款或現(xiàn)金短款，不及時(shí)按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，而是掛在應(yīng)收賬款賬戶上，作為以后盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款、現(xiàn)金長(zhǎng)款的備抵款項(xiàng)。

五、“應(yīng)收賬款”科目上下年度結(jié)轉(zhuǎn)的“空中飛”現(xiàn)象。所謂的“空中飛”是指企業(yè)在本年度結(jié)束時(shí)，將某一賬戶或幾個(gè)賬戶的余額分解或合并到下年度新賬的幾個(gè)或一個(gè)賬戶中去，不必進(jìn)行賬務(wù)處理就可以達(dá)到某種目的的違紀(jì)行為。例如，將上年度本應(yīng)在有關(guān)費(fèi)用中列支，但卻記入“應(yīng)收賬款”明細(xì)項(xiàng)目，到下半年結(jié)轉(zhuǎn)新賬時(shí)，將此款項(xiàng)的余額合并到“在建工程”科目余額，而新賬中的“應(yīng)收賬款”明細(xì)項(xiàng)目也再無(wú)此項(xiàng)記載，這樣經(jīng)過(guò)“空中飛”了兩個(gè)年度，便將這筆費(fèi)用支出在基建成本中核銷了，可謂“巧妙”之至。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展與完善的今天，應(yīng)收賬款問(wèn)題一直困擾著眾多企業(yè)，大量的應(yīng)收賬款猶如“定時(shí)炸彈”，隨時(shí)給企業(yè)帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中應(yīng)收賬款往往是有些企業(yè)調(diào)節(jié)收入、徇私舞弊的“調(diào)節(jié)器”，成為掩蓋各種不正常經(jīng)營(yíng)的“防空洞”。這就需要審計(jì)工作人員督促企業(yè)對(duì)自身的應(yīng)收賬款定期或者至少每年年度終了進(jìn)行全面清查。

要迅速、有效、全面發(fā)現(xiàn)“應(yīng)收賬款”科目中存在的違法違規(guī)問(wèn)題，首先應(yīng)核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬的余額是否相符；編制或獲取應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，是否與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符，并標(biāo)明截止審計(jì)日已收回或轉(zhuǎn)銷的項(xiàng)目。

其次應(yīng)當(dāng)對(duì)長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款進(jìn)行抽查，研究其發(fā)生及長(zhǎng)期掛賬的原因，審查其賬務(wù)處理是否正確，選擇金額較大和異常的項(xiàng)目，檢查原始憑證或簽發(fā)詢證函以確定其真實(shí)性。對(duì)發(fā)出詢證函未能收回的款項(xiàng)，采用替代程序。例如核查下一年度明細(xì)賬，或追蹤至應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)的原始憑證。對(duì)長(zhǎng)期未能收回的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞賬損失，以準(zhǔn)確地確定當(dāng)期損益。審查轉(zhuǎn)作壞賬損失的項(xiàng)目，是否符合財(cái)會(huì)制度，并辦妥審批手續(xù)。對(duì)于在極短時(shí)間內(nèi)入賬后又等額轉(zhuǎn)出的應(yīng)收賬款，應(yīng)追查其原始憑證，審查其發(fā)生是否合法，檢查該企業(yè)是否有利用應(yīng)收賬款為其他單位套取現(xiàn)金的情況。

再次審核企業(yè)是否按規(guī)定設(shè)置明細(xì)賬，并分析其設(shè)置是否合理。分析各明細(xì)賬，審查其是否有先出現(xiàn)貸方發(fā)生額，而后從借方轉(zhuǎn)出的情況，以確定其是否有將收入計(jì)入應(yīng)收賬款，利用應(yīng)收賬款來(lái)隱瞞收入，以達(dá)到偷逃稅款的目的。分析明細(xì)賬余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。審查其記賬憑證，以確定其賬務(wù)處理是否正確，有無(wú)將現(xiàn)金盤點(diǎn)的長(zhǎng)款或短款計(jì)入應(yīng)收賬款的情況。

最后驗(yàn)明應(yīng)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目是否根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的所屬各明細(xì)賬期末借方余額的合計(jì)數(shù)填列。

（作者單位：撫州市審計(jì)局）