宗地財務(wù)收支管理是土地收益分宗核算的基礎(chǔ)，收支兩條線管理是財政資金規(guī)范運行的要求。筆者就相關(guān)財務(wù)制度結(jié)合工作實踐談點賬務(wù)處理實務(wù)拙見。

宗地財務(wù)收支制度銜接的背景

《江西省國有土地儲備機構(gòu)土地收儲財務(wù)管理辦法》（以下簡稱：國土財務(wù)管理辦法）總則第四條規(guī)定：土地收儲業(yè)務(wù)執(zhí)行收支兩條線政策，按照“收入財政集中、支出財政監(jiān)管、收益分宗核算、結(jié)余上繳國庫”的原則進行管理。第五條資金和賬戶管理要求：同級財政部門、土地儲備機構(gòu)在銀行分別設(shè)立一個“土地收入財政清算專戶”和“土地收儲資金支出賬戶”。顯然，“收支兩條線”是指土地業(yè)務(wù)收入繳入“土地收入財政清算專戶”，土地收儲成本支出從“土地收入財政清算專戶”撥至“土地收儲資金支出賬戶”的資金運行政策。而“收益分宗核算”的基礎(chǔ)，就是以宗地為基本單位，分宗核算土地出讓收入和土地收儲成本。然而，國土財務(wù)管理辦法出臺以前，全省大多數(shù)縣（市）土地儲備機構(gòu)早已成立，財務(wù)收支業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，核算與管理由于缺乏統(tǒng)一的制度而各行其道。筆者認(rèn)為，做好新舊賬務(wù)的銜接處理是貫徹實施國土財務(wù)管理辦法的前提條件和基本要求，土地儲備機構(gòu)必須在新舊會計科目及相關(guān)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)上，進行宗地財務(wù)收支清理銜接的賬務(wù)處理。

宗地財務(wù)收支銜接前存在的問題

（一）國土財務(wù)管理辦法銜接前土地收入未繳財政清算專戶資金問題。未繳資金分兩種情況：一種是宗地土地收入即合同地價全額未繳；另一種是宗地土地收入即合同地價總額中因分期繳交而部分未繳。銜接前的這些未繳財政清算專戶宗地收入資金均有被占用的可能，形成銜接財務(wù)收入待處理問題。

（二）國土財務(wù)管理辦法銜接前土地收儲成本未通過財政清算專戶核撥資金問題。未通過財政核撥而列支土地收儲成本也分兩種情況：一種是宗地收儲成本總額均未通過財政清算專戶核撥，所有支出以土地收入資金或以銀行借款支付；另一種是宗地收儲成本中的一部分尚未支付完畢，這部分成本待后從財政清算專戶核撥支付。這些銜接前的宗地收儲成本支出均未通過財政清算專戶核撥，形成銜接土地收儲成本待處理問題。

宗地財務(wù)收支銜接相關(guān)賬務(wù)處理例示

宗地財務(wù)收支銜接應(yīng)根據(jù)土地儲備資金的實際情況，在宗地財務(wù)收支清理的前提下，選擇適當(dāng)?shù)奶幚矸椒?。為便于說明，假定某某土地收儲機構(gòu)有關(guān)資料如下表：

例：某年某月宗地財務(wù)收支清理情況表（表一）

編制單位：某某土地收儲機構(gòu)金額單位：萬元

單位負責(zé)人：制表人：財政審核人：

注：1、墊付支出的含義為未從專戶預(yù)撥而直接支付的成本資金。并假定土地收儲成本均已支付完畢。2、表內(nèi)數(shù)據(jù)來源：（1）合同地價。從“事業(yè)收入”（分宗）明細賬中取得；（2）實收金額。從“事業(yè)收入”（分宗）明細賬減去對應(yīng)的“應(yīng)收賬款”（分宗）明細賬中取得；（3）已繳專戶。從“財政清算專戶資金”（分宗）明細賬中取得；（4）未繳專戶。等于表中實收金額減去已繳專戶；（5）土地收儲成本總額。從“土地儲備”（分宗）明細賬中取得；（6）專戶預(yù)撥。從“預(yù)收賬款”（分宗）明細賬中取得；（7）墊付支出等于表中土地收儲成本總額減去專戶預(yù)撥。

例示一：資金周轉(zhuǎn)法。采用這種處理方法，是在資金充足的條件下進行。假設(shè)該土地收儲機構(gòu)已獲得土地抵押貸款的額度400萬元，即可按表一所列資料分步周轉(zhuǎn)：

1、貸入款項以B宗土地收入補繳“土地收入財政清算專戶”400萬元。

2、向財政申請機構(gòu)墊付的各宗土地收儲成本之和530萬元（清算專戶原有不含息土地收入結(jié)余資金140萬元）。

3、撥回的墊付成本中以C、D宗土地收入補繳“土地收入財政清算專戶”資金共130萬元。

4、撥回的墊付成本中歸還抵押貸款400萬元。

例示二：賬務(wù)處理法。采用這種處理方法是在資金不足的情況下進行，可按下列步驟處理：

1、在表一的基礎(chǔ)上整理列表如下：

例：某年某月宗地財務(wù)收支清理情況表（表二）

編制單位：某某土地收儲機構(gòu)金額單位：萬元

單位負責(zé)人：制表人：財政審核人：

上表公式的設(shè)置：

A、未繳專戶數(shù)≥墊付支出數(shù)的：

（1）未繳專戶抵銷墊付支出數(shù)=墊付支出數(shù)；

（2）抵銷后未繳專戶差額數(shù)=未繳專戶數(shù)-未繳專戶抵銷墊付支出數(shù)；

（3）抵銷后墊付支出欄為零。

B、未繳專戶數(shù)≤墊付支出數(shù)的：

（1）未繳專戶抵銷墊付支出數(shù)=未繳專戶數(shù)；

（2）抵銷后墊付支出數(shù)=墊付支出數(shù)-未繳專戶抵銷墊付支出數(shù)；

（3）抵銷后未繳專戶差額欄為零。

C、未繳專戶數(shù)為零的：

（1）抵銷后墊付支出數(shù)=墊付支出數(shù)；

（2）未繳專戶抵銷墊付支出欄和抵銷后未繳專戶差額欄均為零。

2、根據(jù)表二所列資料進行賬務(wù)處理：

（1）將“未繳專戶”數(shù)視同繳存和預(yù)撥：

借：財政清算專戶資金（分宗）530萬元

貸：預(yù)收賬款

貸：（B宗）——土地收儲成本240萬元，待轉(zhuǎn)出預(yù)撥資金160萬元

貸：（C宗）——土地收儲成本80萬元

貸：（D宗）——土地收儲成本20萬元，待轉(zhuǎn)出預(yù)撥資金30萬元

（2）將待轉(zhuǎn)出預(yù)撥資金轉(zhuǎn)出掛賬：

借：預(yù)收賬款

借：（B宗）——待轉(zhuǎn)出預(yù)撥資金160萬元

借：（D宗）——待轉(zhuǎn)出預(yù)撥資金30萬元

貸：預(yù)收賬款——轉(zhuǎn)出待分配預(yù)撥資金190萬元

（3）將轉(zhuǎn)出待分配的預(yù)撥資金彌補未通過清算專戶撥足的宗地成本：

借：預(yù)收賬款——轉(zhuǎn)出待分配預(yù)撥資金190萬元

貸：預(yù)收賬款（A宗）——土地收儲成本110萬元

貸：（C宗）——土地收儲成本20萬元

貸：（E宗）——土地收儲成本60萬元

通過上述賬務(wù)處理，宗地財務(wù)收支已完成全面銜接。值得說明的是：如果采用第二種處理方法，財政國庫專戶會計也必須按照財務(wù)制度的規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理，以便日后對賬與清算。

（作者單位：龍南縣財政局）