內(nèi)部審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)，它是隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、內(nèi)部分級(jí)管理的出現(xiàn)而逐步形成的。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，它促使企業(yè)更加重視企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理工作，對(duì)規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，起監(jiān)督和促進(jìn)作用。

信息技術(shù)的飛速發(fā)展給內(nèi)部審計(jì)帶來了很大挑戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)周期和交易周期縮短，企業(yè)獲得的相關(guān)信息瞬息萬(wàn)變，在這種情況下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式已經(jīng)不能快速的跟上企業(yè)發(fā)展的需要。為了滿足各方面更快速更高效的鑒證工作的要求，內(nèi)部審計(jì)師們正在尋求能夠加快內(nèi)部審計(jì)循環(huán)的方法，在這種情況下，連續(xù)審計(jì)及其內(nèi)涵下的“技術(shù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)方法”（technology－enabled auditing）受到越來越多的關(guān)注。

一、連續(xù)審計(jì)及其沿革

·定義

順應(yīng)經(jīng)濟(jì)特別是網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)的發(fā)展，一種新的審計(jì)方法應(yīng)運(yùn)而生，即連續(xù)審計(jì)。這一方法主要采用經(jīng)常進(jìn)行自動(dòng)控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一種方法。它改變了傳統(tǒng)的日常定期審計(jì)范式，而是對(duì)交易情況進(jìn)行連續(xù)百分之百審計(jì)。自連續(xù)審計(jì)出現(xiàn)以來，相關(guān)機(jī)構(gòu)及學(xué)者對(duì)其有以下定義：

CICA／AICPA1999年聯(lián)合發(fā)布的一份研究報(bào)道“continuous auditing”對(duì)連續(xù)審計(jì)作了如下闡述，“連續(xù)審計(jì)是指一種由獨(dú)立的審計(jì)人員使用的，在一系列的審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上為一個(gè)由企業(yè)的管理當(dāng)局承擔(dān)責(zé)任的項(xiàng)目提供書面保證的技術(shù)。這些審計(jì)報(bào)告是由審計(jì)人員發(fā)布的一系列與這個(gè)項(xiàng)目有關(guān)的事件的審計(jì)報(bào)告，并且其發(fā)布時(shí)間與事件發(fā)生的時(shí)間是同步或者緊隨其后的?！?/p>

Kogan等（1999）將連續(xù)審計(jì)定義為，相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生同時(shí)或稍后進(jìn)行審計(jì)的一種審計(jì)類型。實(shí)施連續(xù)審計(jì)，一般應(yīng)具備兩方面技術(shù)條件，一方面是被審計(jì)系統(tǒng)完全自動(dòng)化，即會(huì)計(jì)信息能夠以電子格式記錄和存儲(chǔ)，另一方面是相關(guān)事件或結(jié)果能夠即時(shí)被審計(jì)人員提取。另外，還應(yīng)具備經(jīng)濟(jì)上可行的條件，包括符合成本效益原則?？蛻裟軌蛑Ц兜闷鹩?jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)。審計(jì)人員成本也在可控制和接受的范圍內(nèi)。當(dāng)然，連續(xù)審計(jì)的發(fā)展將面臨著大量技術(shù)和組織的挑戰(zhàn)。各不相同的企業(yè)軟件很難采用相同的在線審計(jì)系統(tǒng)?，F(xiàn)行企業(yè)信息系統(tǒng)限制了更標(biāo)準(zhǔn)化和整合相關(guān)系統(tǒng)?？梢姡@一定義與其說是連續(xù)審計(jì)，不如說是即時(shí)審計(jì)。因?yàn)闈M足上述條件必須實(shí)行計(jì)算機(jī)實(shí)時(shí)在線系統(tǒng)，審計(jì)人員與被審計(jì)方通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)能夠隨時(shí)在線聯(lián)系。所以這種審計(jì)也可稱為在線連續(xù)審計(jì)。

全球?qū)徲?jì)技術(shù)指引（GTAG）將連續(xù)審計(jì)定義為審計(jì)人員在執(zhí)行與審計(jì)相關(guān)活動(dòng)中，以更連續(xù)或連續(xù)為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)的一種方法。它包括從連續(xù)控制評(píng)估至連續(xù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)，所有風(fēng)險(xiǎn)控制范圍內(nèi)的審計(jì)都是連續(xù)審計(jì)。在確認(rèn)例外或非正?，F(xiàn)象、關(guān)鍵領(lǐng)域的數(shù)據(jù)模型分析、趨勢(shì)分析、詳細(xì)交易分析、控制測(cè)試和過程比較等方面，技術(shù)起著關(guān)鍵作用。連續(xù)控制評(píng)估是指由審計(jì)人員實(shí)施的與控制相關(guān)的鑒證活動(dòng)。通過連續(xù)控制評(píng)估，提供鑒證意見給審計(jì)委員會(huì)或高層管理人員，確認(rèn)控制是否適當(dāng)，是否存在弱點(diǎn)。連續(xù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指審計(jì)人員用于確認(rèn)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，通過檢查趨勢(shì)和比較方法發(fā)現(xiàn)問題。

可見，連續(xù)審計(jì)仍是一種發(fā)表審計(jì)意見的獨(dú)立審計(jì)，是由內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施的一種審計(jì)，審計(jì)期限、審計(jì)實(shí)施時(shí)間及審計(jì)報(bào)告更為及時(shí)迅速，審計(jì)報(bào)告更具決策相關(guān)性。嚴(yán)格意義而言，連續(xù)審計(jì)是一個(gè)過程，而不是一種專門的方法，連續(xù)審計(jì)每一階段都要用到財(cái)務(wù)收支審計(jì)或績(jī)效審計(jì)方法。

·沿革

二十世紀(jì)六十年代，審計(jì)人員開始采用自動(dòng)控制測(cè)試，當(dāng)時(shí)采用的是嵌入式審計(jì)模型。這些模型是很難建立和維護(hù)的，很少的組織采用這種模型。發(fā)展到二十世紀(jì)七十年代后期，審計(jì)人員開始放棄這種方法。八十年代，早期采用這種技術(shù)的審計(jì)人員開始在分析和調(diào)查中采用計(jì)算機(jī)輔助工具進(jìn)行審計(jì)。與此相適應(yīng)，八十年代后期，學(xué)術(shù)界引入了連續(xù)監(jiān)控的概念，此時(shí)的連續(xù)監(jiān)控在數(shù)據(jù)庫(kù)環(huán)境下進(jìn)行監(jiān)控，它是用內(nèi)嵌審計(jì)模塊來連續(xù)搜集所需的信息，它有助于審計(jì)人員利用連續(xù)審計(jì)得出的資料確認(rèn)最大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，作為制訂審計(jì)計(jì)劃的前提。但是，在大多數(shù)情況下審計(jì)人員不采用這種方法，因?yàn)樗麄內(nèi)狈浖治龉ぞ摺⒓夹g(shù)資料和專業(yè)知識(shí)，無法有效存取數(shù)據(jù)，最重要的是，他們?nèi)狈Σ捎眠@種新技術(shù)的意愿。九十年代，AICPA和加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)識(shí)到需要將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)延伸到鑒證服務(wù)。由美國(guó)注協(xié)鑒證服務(wù)特別委員會(huì)（也稱Elliott委員會(huì)）提出了詳細(xì)的連續(xù)審計(jì)規(guī)則。在全球?qū)徲?jì)職業(yè)界，開始廣泛采用數(shù)據(jù)分析技術(shù)，將其視為一種關(guān)鍵工具用來測(cè)試內(nèi)部控制效果，檢驗(yàn)控制是否存在或適當(dāng)執(zhí)行，交易是否控制規(guī)則。另外這一技術(shù)也用于當(dāng)交易數(shù)據(jù)不能直接獲得時(shí)進(jìn)行控制測(cè)試。例如，企業(yè)資源計(jì)劃數(shù)據(jù)不能直接確認(rèn)各部門的職責(zé)。利用這種技術(shù)，傳統(tǒng)審計(jì)方法依靠各種樣本，在事件發(fā)生較長(zhǎng)時(shí)間后進(jìn)行審計(jì)，結(jié)果增加了業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并影響企業(yè)績(jī)效。

二、我國(guó)實(shí)施連續(xù)審計(jì)的必要性和可行性

加入WTO和經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了重要的影響。企業(yè)機(jī)制轉(zhuǎn)換加快，現(xiàn)代企業(yè)制度不斷確立，公司法人治理結(jié)構(gòu)的確定都對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出了新的要求，傳統(tǒng)的審計(jì)模式不斷暴露出許多缺陷。在信息化環(huán)境下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)必須由傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向”向“服務(wù)導(dǎo)向”轉(zhuǎn)變，將審計(jì)領(lǐng)域由財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，為企業(yè)決策層提供更有價(jià)值的參考信息。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能定位的轉(zhuǎn)變，為企業(yè)實(shí)行連續(xù)審計(jì)提供了契機(jī)，結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情和審計(jì)環(huán)境，提出以下執(zhí)行建議：

首先，需要轉(zhuǎn)變思想觀念。企業(yè)高層管理者應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，重新定位內(nèi)部審計(jì)職能，以獲得及時(shí)的反饋信息，從而增強(qiáng)判斷和決策的可執(zhí)行性；企業(yè)內(nèi)審人員也應(yīng)該從過去的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中走出來，樹立連續(xù)審計(jì)的思想。只有在企業(yè)中全方位推廣連續(xù)審計(jì)，才能發(fā)揮其為組織提供增值服務(wù)和改善經(jīng)營(yíng)的作用。

其次，努力降低連續(xù)審計(jì)成本。審計(jì)成本過高，也是制約我國(guó)開展連續(xù)審計(jì)的瓶頸，即使審計(jì)人員意識(shí)到要開展連續(xù)審計(jì)，也會(huì)因這種高昂的審計(jì)成本望而卻步。

第三，提高審計(jì)人員素質(zhì)。連續(xù)審計(jì)要求審計(jì)人員有更高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，尤其是計(jì)算機(jī)技術(shù)水平，我國(guó)目前審計(jì)人員待遇普遍偏低，難以吸引優(yōu)秀人才加入審計(jì)隊(duì)伍，現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍存在諸多問題；同時(shí)，會(huì)計(jì)電算化水平也應(yīng)提高，只有這樣在線審計(jì)才會(huì)有目標(biāo)。

四是學(xué)術(shù)界加強(qiáng)對(duì)連續(xù)審計(jì)的研究，目前只有個(gè)別報(bào)刊雜志發(fā)表一些介紹性的連續(xù)審計(jì)文章，真正意義上的研究尚未有效開展，作為一個(gè)研究中急待挖掘的金礦，還需要下大力氣研究。

三、連續(xù)審計(jì)未來研究方向

就連續(xù)審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀而言，還存在很多需要解決的問題，但是在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，信息技術(shù)的發(fā)展使得連續(xù)審計(jì)成為一種趨勢(shì)，因此我們應(yīng)將連續(xù)審計(jì)與信息技術(shù)相結(jié)合，不斷完善連續(xù)審計(jì)技術(shù)。

就國(guó)際上而言，連續(xù)審計(jì)研究主要應(yīng)從以下三方面開展：

一是連續(xù)審計(jì)相關(guān)議題，審計(jì)基本問題包括理論體系的構(gòu)建、審計(jì)頻率樣本數(shù)量大小等參數(shù)的確定、信息過程、安全；理論研究方面，包括連續(xù)審計(jì)構(gòu)建的特點(diǎn)、與連續(xù)審計(jì)頻率范圍相關(guān)的模型的構(gòu)建、數(shù)據(jù)分析技術(shù)的創(chuàng)新、安全需求的常規(guī)分析；經(jīng)驗(yàn)研究方面包括連續(xù)框架執(zhí)行和相關(guān)議題、連續(xù)審計(jì)實(shí)施范圍的調(diào)查、決策者作出的信息決策的各種證據(jù)、各種安全模型。

二是從影響連續(xù)審計(jì)的因素方面，審計(jì)基本問題方面包括哪些審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施連續(xù)審計(jì)、實(shí)施行業(yè)、內(nèi)部還是外部審計(jì)實(shí)施；理論研究方面，包括連續(xù)審計(jì)功能特點(diǎn)、連續(xù)審計(jì)行業(yè)特點(diǎn)、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)實(shí)施連續(xù)審計(jì)有什么不一樣；經(jīng)驗(yàn)研究方面包括在企業(yè)中連續(xù)審計(jì)執(zhí)行差異的調(diào)研、行業(yè)差異調(diào)研和初始連續(xù)審計(jì)的案例研究。

三是連續(xù)審計(jì)效果或影響方面，審計(jì)基本問題方面，包括代理成本、審計(jì)質(zhì)量、連續(xù)審計(jì)的行為效果、審計(jì)獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)；理論研究方面，審計(jì)頻率的代理模型、連續(xù)審計(jì)質(zhì)量模型和他們的相關(guān)效果在客戶和審計(jì)人員方面、連續(xù)監(jiān)督反映模型、審計(jì)與被審計(jì)方之間任期關(guān)系效果模型、在內(nèi)部審計(jì)外包方面連續(xù)審計(jì)效果模型；經(jīng)驗(yàn)研究方面，包括代理成本連續(xù)審計(jì)效果估計(jì)、連續(xù)審計(jì)質(zhì)量評(píng)估和觀察、連續(xù)監(jiān)督下人員心理反應(yīng)的研究、審計(jì)與被審計(jì)方關(guān)系的研究、連續(xù)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)外包關(guān)系的經(jīng)驗(yàn)研究。

就我國(guó)連續(xù)審計(jì)研究，應(yīng)關(guān)注國(guó)際上連續(xù)審計(jì)研究重點(diǎn)時(shí)，筆者認(rèn)為主要從以下幾方面開展，一是廣泛宣傳，翻譯介紹國(guó)外的連續(xù)審計(jì)資料，中國(guó)審計(jì)協(xié)會(huì)和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)應(yīng)在這方面有所作為，為推廣、普及開展連續(xù)審計(jì)研究發(fā)揮重要作用。二是關(guān)注國(guó)外研究重點(diǎn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情確定研究方向；三是進(jìn)行案例研究，這些案例只要是類似于連續(xù)審計(jì)的案例都應(yīng)當(dāng)在研究范圍之列，因?yàn)槲覈?guó)沒有真正意義上的連續(xù)審計(jì)，所以這些案例對(duì)今后開展連續(xù)審計(jì)彌足珍貴；四是相關(guān)機(jī)構(gòu)為連續(xù)審計(jì)的研究提供科研資助。

（作者單位：北方工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系）