長(zhǎng)期以來，由于諸多因素的影響，我國(guó)的企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象。為此，財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則），規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。現(xiàn)就資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則的運(yùn)用，談?wù)効捶ā?/p>

在資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則發(fā)布之前，我國(guó)有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定，都體現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和個(gè)別的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，雖然也要求在資產(chǎn)的可收回金額小于賬面價(jià)值時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，但由于沒有提出資產(chǎn)組的概念，同時(shí)預(yù)測(cè)單項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)期現(xiàn)金流量也是非常困難的，于是有些沒有市價(jià)資產(chǎn)的可收回金額很難確定，這就使得我國(guó)以前的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)定沒有操作性。導(dǎo)致部分公司資產(chǎn)減值損失的計(jì)提具有隨意性，沒有科學(xué)性。這次資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則很好地解決了這個(gè)問題，它在充分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則36號(hào)的基礎(chǔ)上，又兼顧我國(guó)的具體國(guó)情。

與舊規(guī)定相比，資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

一、資產(chǎn)組的認(rèn)定

新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合。資產(chǎn)組的概念相當(dāng)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)金產(chǎn)出單元，資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。并規(guī)定資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明；在單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組合確定資產(chǎn)減值。即根據(jù)可收回金額是否低于賬面價(jià)值來判定。

規(guī)定了計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備的方法。準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，企業(yè)應(yīng)每年必須至少進(jìn)行一次減值測(cè)試，而且商譽(yù)必須分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合后才能據(jù)以確定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。企業(yè)合并形成的商譽(yù)，每年至少進(jìn)行一次減值測(cè)試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。

二、資產(chǎn)的公允價(jià)值的確定

在對(duì)待公允價(jià)值的態(tài)度上是比較謹(jǐn)慎的。新準(zhǔn)則規(guī)定，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。公允價(jià)值很大程度要靠人為的主觀判斷，中國(guó)目前還沒有廣泛使用公允價(jià)值的環(huán)境基礎(chǔ)，所以這次新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值采取限制使用的態(tài)度。

對(duì)于資產(chǎn)的公允價(jià)值，新制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定可以分以下三種情況分別確定：

1、如果能夠合理確定（證明）資產(chǎn)交易的協(xié)議價(jià)格是公平的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。

2、如果不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。

3、如果在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。

三、處置費(fèi)用的確定

新制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》對(duì)處置費(fèi)用表述為，“與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等”。

四、資產(chǎn)減值跡象及計(jì)量方面

新準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只有在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)有減值跡象時(shí)，才估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，如不存在減值跡象，就不需要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。

新準(zhǔn)則規(guī)定的比較具體，比如企業(yè)如何預(yù)計(jì)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量，如何選擇折現(xiàn)率等等，都作了比較詳實(shí)的規(guī)定。

我個(gè)人認(rèn)為公司要做好以下幾點(diǎn)以適應(yīng)新準(zhǔn)則：

1、加強(qiáng)公司的全面預(yù)算管理。我國(guó)大部分公司還沒有編制長(zhǎng)期預(yù)算，特別是現(xiàn)金流預(yù)算的慣例，所以公司的管理人員和財(cái)務(wù)人員對(duì)編制現(xiàn)金流預(yù)算也缺乏經(jīng)驗(yàn)。公司的全面預(yù)算管理體系在資產(chǎn)減值計(jì)量中起著基礎(chǔ)性的作用。健全而細(xì)化的預(yù)算體系可以大大減少資產(chǎn)減值計(jì)量的成本。新準(zhǔn)則中，無論是資產(chǎn)組的劃分，還是資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)，就需要公司全面預(yù)算的強(qiáng)有力支撐。

預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng)：（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出。（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時(shí)，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

2、如何選擇折現(xiàn)率？折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率，或者說是最低報(bào)酬率，它反映了投資者在考慮貨幣實(shí)踐價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值因素的基礎(chǔ)上，對(duì)該資產(chǎn)獲利能力的一個(gè)預(yù)期。折現(xiàn)率還是影響資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量的重要因素，所以折現(xiàn)率的選擇在資產(chǎn)減值計(jì)量中也是非常重要的。不同的資產(chǎn)具有不同的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)，折現(xiàn)率的選擇應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)市場(chǎng)對(duì)該資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的綜合評(píng)估。公司可以將無風(fēng)險(xiǎn)利率或者同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率的替代，這種替代關(guān)鍵是看資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量中是否包含可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。另外準(zhǔn)則還規(guī)定，在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。

3、加強(qiáng)對(duì)公司管理人員和財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則是這批新準(zhǔn)則中最復(fù)雜的準(zhǔn)則之一，它包含的內(nèi)容比較多，而且比較抽象。這就需要廣大會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，真正理解資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則的精髓，這樣才能在實(shí)際工作中事半功倍。

（作者單位：江西省核工業(yè)地質(zhì)局266大隊(duì)）