加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是進一步貫徹《會計法》的要求，對于改善我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量、保護投資者合法權(quán)益、維護資本市場的有效運行有著非常重要的意義。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

1、我國還沒有形成內(nèi)部控制的整體框架

目前，由于對內(nèi)部控制概念認識不一致，因而對內(nèi)部控制應(yīng)包括哪些內(nèi)容、應(yīng)如何構(gòu)建、各種要素有哪些聯(lián)系等，各方面也認識不一，各企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建也是千差萬別。雖然理論界對西方整體框架理論的科學(xué)性有所認識，但部分理論界人士、多數(shù)政策制定者、大部分企業(yè)管理當局對內(nèi)部控制的認識尚有待統(tǒng)一和提高。

2、在內(nèi)控制度設(shè)計上明顯存在著各自為政及就事論事的傾向

財政部門著重抓了內(nèi)部會計控制建設(shè)，并于1986年頒發(fā)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，2001年以來發(fā)布了4個內(nèi)部會計控制規(guī)范。2000年國家證監(jiān)會發(fā)布了《公開發(fā)行證券公司信息披露變報規(guī)則》，對公開發(fā)行證券的金融企業(yè)內(nèi)部控制的披露提出了一些要求。中國注冊會計師協(xié)會也對事務(wù)所的內(nèi)部控制提出了要求。國家審計署實施的《中華人民共和國國家審計基本準則》將內(nèi)部控制制度的測試當作“作業(yè)準則”予以規(guī)定。整體來看全國沒有統(tǒng)一的協(xié)調(diào)規(guī)劃，各部門只在自己的職責(zé)范圍內(nèi)，針對具體事件制定要求。

3、對內(nèi)部控制的重要性認識不足

由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟價值，間接效益也需要較長的周期才能看出，因而多數(shù)企業(yè)把精力主要放在生產(chǎn)和營銷上。有的認為加強內(nèi)部控制，束縛了自己的手腳，影響辦事效率；甚至有的認為搞內(nèi)部控制就是對自己人的不信任，容易制造內(nèi)部矛盾等。

4、內(nèi)部控制執(zhí)行不力

我國現(xiàn)有內(nèi)部控制只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié)，嚴重忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報告制度執(zhí)行的狀況，矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度是掛在墻上、寫在紙上的制度，實際執(zhí)行情況可想而知。企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況評價、報告等也是鮮有實施。

二、造成我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因

形成我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因是多方面的。具體分析，主要有以下幾方面：

1、市場經(jīng)濟不發(fā)達

從內(nèi)部制度的發(fā)展歷史可以看出。內(nèi)部控制發(fā)展的外部動因是市場競爭的加劇。我國剛從計劃經(jīng)濟過渡到市場經(jīng)濟，計劃經(jīng)濟的影響時時處處可見，市場競爭有不規(guī)范的地方，計劃經(jīng)濟思維的慣性影響內(nèi)部控制的發(fā)展。

2、缺少指導(dǎo)企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制制度的權(quán)威

由于國家經(jīng)濟管理還沒有從計劃經(jīng)濟的模式中完全脫離出來，條塊分割的局面還沒有完全打破，企業(yè)界還沒有形成如COSO之類的權(quán)威組織，大部分管理制度建設(shè)靠國家有關(guān)部門的規(guī)定進行，而國家部門在自己職責(zé)范圍內(nèi)各司其職，因而沒有形成統(tǒng)一的權(quán)威的內(nèi)部控制概念和建設(shè)規(guī)劃。

3、沒有形成良好的控制環(huán)境

全國沒有形成統(tǒng)一的內(nèi)部控制概念，而政出多門不利于企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。大部分企業(yè)沒有自己的企業(yè)文化。企業(yè)內(nèi)部控制體制不順，有相當一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)控機構(gòu)，已建立的部分機構(gòu)多數(shù)處于被控制對象的領(lǐng)導(dǎo)之下，不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。沒有建立有效的內(nèi)部控制激勵機制，大部分內(nèi)控制度流于形式。

4、沒有完善的內(nèi)部控制評價機制

長期以來，對企業(yè)管理者業(yè)績考核以利潤為主要依據(jù)，很少對其內(nèi)部控制進行綜合考察。內(nèi)部控制狀況對企業(yè)內(nèi)外利害關(guān)系方也沒有立竿見影的利益影響，各方對此關(guān)注不夠。雖然近來證監(jiān)會對少部分企業(yè)有所要求，國家審計署也作為測試的一項內(nèi)容，但這只是籠統(tǒng)的要求，沒有嚴格的評價體系和制約機制，約束性不強。

5、企業(yè)風(fēng)險意識不強

從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，企業(yè)管理人員思想中缺乏風(fēng)險概念，許多企業(yè)沒有設(shè)置風(fēng)險管理機制，因此抗風(fēng)險能力低下。如巨人集團沒有考慮到生物工程可能遭受的風(fēng)險，將巨人大廈的資金來源孤注一擲于生物工程就是典型的實例。

6、外部監(jiān)督乏力

雖然我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但監(jiān)督效果卻不盡人意。其主要原因，一是各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，加之分散管理、缺乏溝通，未能形成有效的合力；二是有的監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標進行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，再加上個別黑幕交易，監(jiān)督弱化問題嚴重，對內(nèi)部控制問題更是不報告、不追究；三是會計師事務(wù)所不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。

三、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策

1、充分發(fā)揮政府部門的主導(dǎo)作用

由于我國長期計劃經(jīng)濟的影響，企業(yè)對政府依賴性較強，因此政府要充分發(fā)揮能動作用和主導(dǎo)作用，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)營造良好的外部環(huán)境。一是進一步完善我國社會主義市場經(jīng)濟競爭機制。一方面要加強法制建設(shè)，建立更加透明、公平、高效的市場競爭規(guī)則；另一方面要嚴格執(zhí)法，大力整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序。良好的市場競爭環(huán)境，會有力激發(fā)企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)的意識，從根本上促進內(nèi)部控制制度的建設(shè)。二是加強我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的統(tǒng)一規(guī)劃和指導(dǎo)。鑒于我國企業(yè)界民間組織不太發(fā)達，權(quán)威性的規(guī)范制度均由政府制定的實際情況，我國應(yīng)由國務(wù)院財政部門牽頭，聯(lián)合相關(guān)部門，組織有關(guān)專家，成立企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)指導(dǎo)小組，統(tǒng)一對內(nèi)部控制的認識，制定我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)劃，推進企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。三是推動適合我國國情的內(nèi)部控制理論研究。西方內(nèi)部控制整體框架理論較為完善，其權(quán)威性得到世界公認，我們可以充分借鑒。但畢竟我國是社會主義市場經(jīng)濟，不能不考慮國有企業(yè)的公有制性質(zhì)，尤其是我國內(nèi)控制度具有的用來堵塞國有資產(chǎn)流失漏洞、遏制領(lǐng)導(dǎo)干部貪污腐敗、規(guī)避盈利或非盈利組織經(jīng)營風(fēng)險、制止虛假會計信息流入社會（包括企業(yè)主管部門）等功能要給予充分考慮，以防企業(yè)內(nèi)部控制中忽視了國家利益，給國家造成損失。同時，要推動我國企業(yè)內(nèi)部控制標準規(guī)范和評價體系的研究制定。

2、加強企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。目前我國要加強以下方面的建設(shè)：一是加強董事會在內(nèi)部控制體系中的作用。要強化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用；其次是實行獨立董事制度，通過對董事會這一內(nèi)部機構(gòu)的適當外部化，引入外部的獨立董事，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度地維護所有股東的權(quán)益；再次是明確董事會內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會，預(yù)算管理委員會，加強內(nèi)部管理控制，從而有利于企業(yè)會計信息真實性的提高，企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)及保護所有者資產(chǎn)的安全和完善。二是強化風(fēng)險意識，提高管理水平?，F(xiàn)代企業(yè)是一個充滿競爭的社會，每一個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險，風(fēng)險影響著每個企業(yè)的生存和發(fā)展，企業(yè)管理當局必須密切注意企業(yè)可能遭到的風(fēng)險，并采取有效措施，我國企業(yè)的風(fēng)險意識總的來說比較低，投資者風(fēng)險意識普遍淡薄。針對這種情況，必須加強企業(yè)的風(fēng)險意識，公司及上級管理部門應(yīng)對廣大外部投資者和公司員工進行知識培訓(xùn)，強調(diào)內(nèi)部控制的重要性，形成一種人人參與控制的良好人文環(huán)境。三是重視倫理道德規(guī)范建設(shè)，建立良好的企業(yè)文化氛圍。內(nèi)部控制應(yīng)當建立在共同的倫理道德的基礎(chǔ)上，形成真正意義上的團隊精神。只有當企業(yè)中的每一個員工目標明確，觀念相同，內(nèi)部控制才更有效果。更何況，在新經(jīng)濟下，倫理道德具有極高的價值。企業(yè)內(nèi)部控制的邏輯起點應(yīng)當是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是未來企業(yè)內(nèi)部控制的總綱。

3、強化外部監(jiān)督與約束機制

一是要發(fā)揮政府在內(nèi)部控制建設(shè)方面的作用。在管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄的情況下，應(yīng)當依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度并使之有效實施。同時要加大執(zhí)行力度，對不能加強企業(yè)自身內(nèi)部控制、違反法律法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)目標沒有實現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。二是通過中介組織，依據(jù)獨立審計準則，對照內(nèi)部控制評價標準體系，站在公正的立場對企業(yè)內(nèi)部控制狀況進行評估，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當?shù)男袨椋瑤椭髽I(yè)加以糾正。

建立和完善內(nèi)部控制是企業(yè)在市場經(jīng)濟下必然而且必需的選擇。但我們必須看到，在我國現(xiàn)實國情下，內(nèi)部控制的建設(shè)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達到的。因此，需要政府、企業(yè)、社會各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我國國情的內(nèi)部控制整體框架，促進我國社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

（作者單位：南昌市財政局、南昌市廣播電視中等專業(yè)學(xué)校）