(南開大學(xué)商學(xué)院，天津300071)

[摘要]在項目管理中，項目成本的確定和控制十分重要?；诨顒拥某杀竟芾矸椒ㄊ且环N根據(jù)因果關(guān)系進(jìn)行成本分?jǐn)偟暮怂惴椒?，它適用于具有復(fù)雜性、獨特性和較高間接成本比率特點的項目成本核算。本文以軟件開發(fā)項目為研究對象，分析了傳統(tǒng)成本管理方法存在的不足以及基于活動的成本管理方法在項目管理中應(yīng)用的可行性。研究結(jié)果表明，將基于活動的成本管理方法引入項目成本管理，可以進(jìn)一步提高成本估算結(jié)果的準(zhǔn)確性以及項目的成功率。

[關(guān)鍵詞]基于活動 項目管理 成本管理

[中圖分類號]F273 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1004-6623(2007)03-0106-03

[作者簡介]郝波(1973－)，河北霸州人，南開大學(xué)商學(xué)院企業(yè)管理系博士研究生，主要研究方向為技術(shù)經(jīng)濟(jì)管理。

在軟件開發(fā)項目管理過程中，項目管理者是否使用成本管理模型進(jìn)行成本估算是項目管理成熟程度的重要標(biāo)志。在過去的幾十年里，人們也一直在努力發(fā)明或?qū)ふ乙恍┕浪惴椒ǎD使軟件開發(fā)項目成本估計更加準(zhǔn)確，使開發(fā)過程更加有序化并易于管理。

一、軟件項目成本管理的重要性

自20世紀(jì)80年代開始，一些學(xué)者對軟件開發(fā)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行分析。美國學(xué)者瓊斯(Jones)認(rèn)為，軟件開發(fā)項目的成功率非常低，軟件開發(fā)具有高度的不可預(yù)知性，只有大約10％的項目在最初成本估算下成功交付使用。貝克、墨非和費舍爾(Baker，Murphy and Fisher)經(jīng)過對650個項目的研究，將影響項目的因素分為失敗因素、成功因素和同時影響項目失敗和成功的因素三類。其中，用正確的項目初始成本估算方法是同時影響項目失敗和成功的一個重要因素。與此同時，英國學(xué)者達(dá)非和托馬斯(Duffy and Thomas)在研究中也提出，在導(dǎo)致項目失敗的九個主要因素中，計劃水平的低下和不適當(dāng)?shù)某杀绢A(yù)算方法是非常重要的兩個。

斯坦迪什集團(tuán)公司(standish Group Interna-tional Inc.)從1994年開始每兩年對全球超過15000個IT項目的成功與否進(jìn)行統(tǒng)計和分析后指出，項目進(jìn)度未按預(yù)期完成或項目成本超預(yù)算的比率基本保持在46％～53％之間，這對于項目開發(fā)者來說是一個很糟糕的比率。造成項目完全失敗或不能按計劃完成的最主要原因是成本超支。項目最終實際成本平均相當(dāng)于期初預(yù)測成本的189％。由此可見，成本管理不論是對軟件開發(fā)項目前期確定還是后期控制都是至關(guān)重要的，它是決定一個項目成功與否的關(guān)鍵因素。

二、基于活動的成本管理的理論含義

項目成本的發(fā)生是因為消耗或占用了資源，這些資源的成本就是項目的成本，而項目是通過其發(fā)生的活動來消耗或占用這些資源的，因此活動才是形成項目成本的最直接的原因。在對項目的成本確定和控制時，以活動作為計量基準(zhǔn)成為必然?；诨顒拥暮x就是在項目成本管理中以活動為核心，分析和確定一個項目全過程中的所有具體活動，并對其進(jìn)行有效的成本確定和控制?；诨顒拥捻椖砍杀敬_定和控制方法具有目的性、階段性和可計量性。

1．在基于活動的項目成本確定和控制方法中，所有的項目活動都是為實現(xiàn)既定的目標(biāo)服務(wù)的，所有的活動都是為完成項目這一具體“產(chǎn)品”的目的和要求服務(wù)的，因此基于活動具有明確的目的性。

2．在基于活動的項目成本確定和控制方法中，所有的項目活動都可以劃分成若干階段去實現(xiàn)，每個階段的活動內(nèi)容和步驟都可以用階段性成果作為自己的里程碑。這些階段性成果匯集成整個項目的最終成果，因此基于活動具有一定的階段性。

3．在基于活動的項目成本確定和控制方法中的活動是消耗資源的基礎(chǔ)，是計算成本的可靠依據(jù)，因此它必須是可計量的，只有這樣才能準(zhǔn)確確定項目的成本，并制定出可比較控制標(biāo)準(zhǔn)，才能合理有效地控制項目成本。

三、傳統(tǒng)軟件項目成本管理方法的缺陷

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，軟件開發(fā)項目發(fā)生了很大變化，客戶的需求越來越模糊，產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜，項目的開發(fā)周期越來越短。因此，大部分的傳統(tǒng)成本管理方法不再適應(yīng)現(xiàn)有軟件項目特點，已經(jīng)不能準(zhǔn)確估算出項目的開發(fā)成本。

1．與其他項目不同，人是軟件項目中最為重要的因素，那些依賴系統(tǒng)特性而非人工活動的估算模型因為摒棄了“人”這個因素，過度依賴開發(fā)系統(tǒng)，而導(dǎo)致對項目成本的估算產(chǎn)生較大偏差。

2．隨著軟件項目的規(guī)模變大，復(fù)雜程度變高以及復(fù)用技術(shù)的日趨完善，需求分析、設(shè)計、測試等工作在整個軟件項目開發(fā)周期中所占的比重越來越高，因此，那些主要依賴代碼行對軟件項目成本進(jìn)行估算的模型，顯然不能準(zhǔn)確估算出現(xiàn)代軟件項目的成本。

3．傳統(tǒng)的分析－設(shè)計－編碼－測試－安裝－維護(hù)的瀑布式流程已經(jīng)不再流行，取而代之的是RAD、原型(Prototype)等“輕”開發(fā)方法，但是傳統(tǒng)成本估算模型并沒有因此而發(fā)生更新，因此它們不能適應(yīng)這種變化。

4．目前流行的軟件成本估算方法并沒有很好地與采用基于構(gòu)件的復(fù)用開發(fā)技術(shù)的軟件項目相匹配。盡管一些傳統(tǒng)軟件成本估算工具在擴(kuò)展項目經(jīng)驗數(shù)據(jù)上有很多進(jìn)步，但它們?nèi)圆荒軠?zhǔn)確估算一個現(xiàn)代項目的剖面圖。

5．從項目管理者的角度而言，已有估算模型和方法具有的一般特征包含了一些明顯缺陷，如未考慮資源的組合成本，不能明確提供開發(fā)活動成本，沒有考慮風(fēng)險事件對成本的影響，輸入?yún)?shù)復(fù)雜而難以理解，無法根據(jù)組織的特征調(diào)整估計率等等。

6．由于競爭的加劇，軟件項目成本的控制變得更加重要，因此項目管理者對整個項目周期的成本控制提出了更加嚴(yán)格的要求。而傳統(tǒng)成本模型雖然在實踐中已經(jīng)被接受和使用，但這些模型主要是針對軟件項目成本確定而對項目成本的控制規(guī)定甚少。因此從項目管理角度出發(fā)，這些模型缺少了成本管理中重要的組成部分，使得這些模型和方法不能對項目成本進(jìn)行有效管理。

7．現(xiàn)代軟件項目中間接費用和直接人工費比例上升。1955年，上述兩種成本的比率是15:85，1995年達(dá)到85:15，而且近幾年這一比例還在逐漸升高。這一現(xiàn)象充分說明，間接費用在軟件開發(fā)項目成本中所占比例越來越高。因此，傳統(tǒng)的以人工工時或機(jī)時作為成本分配標(biāo)準(zhǔn)的方法已不再適應(yīng)目前軟件項目的成本估算要求。

四、基于活動的軟件項目成本管理方法要點

為了能準(zhǔn)確計量軟件項目的成本，并實行以活動為基礎(chǔ)的項目成本控制，應(yīng)該從以下幾個方面去理解和實施基于活動的成本確定和控制方法：

1．分析活動的必要性，剔除非必要活動?；顒拥谋匾詰?yīng)該從兩個角度來分析：顧客和項目組織。因為同一項活動對于顧客和項目組織而言，它的必要性可能會有所不同。例如，增強界面友好性活動對于需求分析來說屬增加價值的活動，而從編程者角度來看它屬浪費資源的活動。但兩者并不是完全對立的，如果某項活動對顧客來講是必要的，那就是必要活動，因為它能滿足顧客需求，增加項目產(chǎn)品價值；如果某項活動對顧客來講是無關(guān)緊要的，但對項目組織而言卻是必要的，那么該活動也是必要的活動。

2．分析活動的重要性，確定活動與成本關(guān)系。一個項目，哪怕是很小的項目，經(jīng)過活動分解后，都能形成很多的具體活動，如果不分輕重地逐一分析和控制，不僅會浪費許多人力資源，而且會耽誤項目的開發(fā)。為了能在活動的確定和控制過程中有的放矢，我們應(yīng)選擇那些對于顧客或項目組織本身而言比較重要的活動進(jìn)行分析。在一個項目里，絕大部分的成本通常是由很少量的活動引起的，并且很少量的活動可能決定著項目成果最終的成本和價值。基于活動的成本管理方法就是要找出這些決定著項目成果價值和項目成本的重要活動，并對其進(jìn)行有效的管理和控制。因此，對活動的重要性進(jìn)行分析是基于活動成本管理方法的一個重要步驟。

3．基于活動的方法對成本估算精確的影響。項目本身的一些活動內(nèi)容和消耗資源的多少沒有經(jīng)驗可以借鑒。項目的不確定性和獨特性導(dǎo)致項目管理者難以在項目初期對成本準(zhǔn)確確定，往往是隨著項目的逐步開展，項目內(nèi)容逐漸清晰，資源的消耗逐漸明了，這時對項目成本的確定就比期初要相對準(zhǔn)確了。正如波姆(Boemh)描述的那樣，軟件開發(fā)產(chǎn)品在項目初期的成本確定誤差在正負(fù)50％左右，隨著項目活動的開展，成本確定的準(zhǔn)確性不斷提高。當(dāng)經(jīng)過顧客需求分析和設(shè)計階段后，項目整體的活動數(shù)量以及每個活動消耗資源的情況便清晰可見。此時對項目成本的估算已經(jīng)變得較為準(zhǔn)確，對成本的估算誤差接近正負(fù)5％。

4．分析活動間的聯(lián)系，探尋活動間的成本動因。基于活動的成本確定和控制方法的前提就是肯定項目是由一系列活動組成的，并且它們彼此之間是相互聯(lián)系、有先后順序的，這些活動構(gòu)成了項目的活動鏈。正是由于它們具有較強的關(guān)聯(lián)性，使得在運用基于活動的方法進(jìn)行項目成本估算時，一定要分析這些活動之間的聯(lián)系，分析活動間的成本動因。探尋成本發(fā)生的根本因素，既有利于活動成本計算，又有利于挖掘非增值活動的根源并設(shè)法改進(jìn)。

五、基于活動的成本管理方法在軟件開發(fā)項目應(yīng)用的可行性

現(xiàn)代軟件項目迫切需要一種新的成本管理方法，以便根據(jù)項目的特點準(zhǔn)確核算開發(fā)成本。因此，將基于活動的成本管理方法引入軟件開發(fā)項目的成本管理，不失為一種好的解決辦法。這種方法的設(shè)計原理恰恰能解決傳統(tǒng)成本管理模型存在的缺陷。

在過去20年間，這種方法已經(jīng)被成功應(yīng)用于制造型企業(yè)。該方法能幫助制造型企業(yè)更好地了解自身的成本結(jié)構(gòu)，提高了企業(yè)決策的科學(xué)性和有效性，并因此進(jìn)一步增強了競爭力。目前，它的應(yīng)用范圍已由最初的制造業(yè)擴(kuò)展至商品批發(fā)與零售業(yè)、金融與保險、醫(yī)療衛(wèi)生以及會計師事務(wù)所等服務(wù)業(yè)機(jī)構(gòu)。近幾年來，人們開始嘗試將這一方法移植于項目管理中，一些物流項目、工程建設(shè)項目逐漸開始使用基于活動的成本管理方法，取得了良好效果。

基于活動的成本管理方法對傳統(tǒng)會計成本觀的突破，主要表現(xiàn)為將以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計算改變?yōu)橐曰顒訛榛A(chǔ)的成本計算。在基于活動的成本管理方法中，資源首先被追蹤至活動，隨即，根據(jù)產(chǎn)品／服務(wù)所消耗的活動狀況，活動成本被追蹤至產(chǎn)品／服務(wù)。這一原則在本質(zhì)上有別于傳統(tǒng)的成本核算體系。這兩種成本管理方法在軟件項目管理中應(yīng)用原理的比較。

六、結(jié)論

活動是產(chǎn)生成本的根源。因此，對軟件項目成本準(zhǔn)確核算就必須對開發(fā)所需要的活動進(jìn)行分解，按成本動因在不同層次上分配間接成本，最后匯總出項目的總成本。美國項目管理協(xié)會(PMI)在其出版的《項目管理知識體系指南》(PMBOK 2004)中的第7.2.2部分——成本預(yù)算的工具和技術(shù)一節(jié)中也提到用基于工作分解結(jié)構(gòu)(WBS)來預(yù)測項目成本的方法?！俺杀竞怂?、定價和項目決策是決定一個項目成功與否的關(guān)鍵因素，基于活動的成本管理方法恰恰可以為這些決策提供更加準(zhǔn)確的信息。與傳統(tǒng)的成本會計核算體系相比，基于活動的成本管理方法可以充分模擬更加復(fù)雜、獨特的成本活動”。針對傳統(tǒng)成本管理方法的缺陷，將基于活動的成本管理方法引入到軟件開發(fā)項目不失為一種好的解決辦法。

責(zé)任編輯：垠 喜