20世紀80年代后期開始，經(jīng)濟社會發(fā)生著革命性的變化，逐漸從工業(yè)社會步入知識社會，而企業(yè)所面臨的時代背景與競爭環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化。國外企業(yè)的管理信息系統(tǒng)也從物料需求計劃、制造資源計劃發(fā)展到企業(yè)資源計劃系統(tǒng)（ERP）。而ABC理論（基于活動的作業(yè)成本計算）從成本驅(qū)動產(chǎn)生的因素出發(fā)解釋資源在企業(yè)內(nèi)如何耗費，并衍生出先進的管理技術(shù)和理念。將二者有效整合是當(dāng)前的熱門話題。

一、將ABC方法引入ERP系統(tǒng)的可行性分析

ABC方法的核心在于“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的理念，它對成本的控制從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心，不僅克服了傳統(tǒng)成本核算方法的許多固有缺陷，而且不局限于成本范圍，把著眼點與著重點放在成本發(fā)生的因果關(guān)系上，也通過業(yè)績評價改進運行。ABC方法通過分析作業(yè)的成本動因調(diào)整分配企業(yè)的生產(chǎn)資源，動態(tài)地進行成本控制，它起源于產(chǎn)品成本計算的精確性動機，但其應(yīng)用已經(jīng)大大超越了這個層面，并深入到企業(yè)價值鏈重構(gòu)和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計等高端領(lǐng)域。根據(jù)ABC法，現(xiàn)代企業(yè)可以表述成為最終滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集成體系。以外部的顧客鏈為導(dǎo)向，作業(yè)鏈——價值鏈為中心，對企業(yè)的“作業(yè)流程”進行根本、徹底的改造：從整體出發(fā)，協(xié)調(diào)內(nèi)部各部門和各環(huán)節(jié)，使企業(yè)的資源供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的各項作業(yè)形成連續(xù)、同步的“作業(yè)流程”，消除作業(yè)鏈中的非增值作業(yè)，使企業(yè)處于持續(xù)改善狀態(tài)，促進企業(yè)整體價值鏈的優(yōu)化，加強競爭能力。

ERP系統(tǒng)在MRPII（制造資源計劃）基礎(chǔ)上擴展了管理范圍提出新的結(jié)構(gòu)，把企業(yè)外部的顧客需求（包括供應(yīng)商和經(jīng)銷商）與企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其資源有機地整合為一體?；舅枷胧前哑髽I(yè)的經(jīng)營過程看成一個嚴密合縫的鏈條——作業(yè)成本計算法的作業(yè)鏈。ERP系統(tǒng)一般包括財務(wù)系統(tǒng)、市場營銷系統(tǒng)、生產(chǎn)制造系統(tǒng)、質(zhì)量控制系統(tǒng)、物資供應(yīng)保障管理系統(tǒng)和人力資源管理系統(tǒng)等子系統(tǒng)。它整合管理理念、業(yè)務(wù)流程（實際上就是作業(yè)成本計算法的作業(yè)流程）、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、人力資源、物質(zhì)資源、計算機軟硬件于一體。ERP系統(tǒng)的目標(biāo)就是充分協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部資源，確立企業(yè)的競爭優(yōu)勢。市場的需求引起作業(yè)，作業(yè)消耗企業(yè)的資源。企業(yè)通過ABC法對作業(yè)的合理安排是對資源的合理配置，提高作業(yè)效率也就是提高資源的利用效率。作業(yè)成本管理的理念與ERP系統(tǒng)的核心思想一致，ABC方法可以運用于ERP系統(tǒng)。

二、ERP環(huán)境下的ABC理論應(yīng)用

1、ERP中標(biāo)準成本法中的ABC。ABC通過成本驅(qū)動因素，最大限度地減少了傳統(tǒng)成本核算中的扭曲。標(biāo)準成本是“通過事先精確的調(diào)查，分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作績效的一種預(yù)計成本”。隨著間接費用比例的上升，標(biāo)準成本法運用ABC理論制定更合理，其計算基于作業(yè)，提供了有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品成本的明細資料，保證成本信息的準確性。在ERP中，作業(yè)鏈和價值鏈得到擴展，包括了采購和銷售環(huán)節(jié)。企業(yè)根據(jù)預(yù)測和市場狀況做出生產(chǎn)計劃，根據(jù)產(chǎn)品施工圖做出物料清單采購零部件生產(chǎn)，同時進行庫存管理，最終生產(chǎn)的結(jié)果是銷售產(chǎn)品，因此作業(yè)成本計算從采購開始，止于銷售。首先剔除不必要作業(yè)，優(yōu)選設(shè)計最佳工藝流程，再歸集劃分作業(yè)，依據(jù)收集的資源費用數(shù)據(jù)按資源動因分配到各個作業(yè)，錄入ERP系統(tǒng)，最后根據(jù)產(chǎn)品或服務(wù)將要流經(jīng)的作業(yè)流程利用作業(yè)動因數(shù)計算產(chǎn)品或服務(wù)成本。

2、ERP中財務(wù)管理模塊中的ABC。在該模塊中，ABC法提供成本的明細資料，保證其準確性，為產(chǎn)品或服務(wù)定價策略提供強有力的數(shù)據(jù)依據(jù)。傳統(tǒng)成本核算方法往往忽略間接費用對成本的影響，會導(dǎo)致產(chǎn)量大、工藝簡單的產(chǎn)品成本偏高，而產(chǎn)量小、工藝復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏低，都不利于企業(yè)的發(fā)展。運用ABC計算標(biāo)準成本把復(fù)雜的成本計算簡化和標(biāo)準化，貼近真實的成本，制定出穩(wěn)定的價格水平，使企業(yè)確定的利潤目標(biāo)反映和適應(yīng)生產(chǎn)能力。同時，在ERP系統(tǒng)中采集數(shù)據(jù)以及核算快捷，可隨時進行標(biāo)準成本和實際成本的差異分析，調(diào)整成本趨于合理。

3、ERP中庫存管理模塊中的ABC。管理者通過運用ABC計算出的標(biāo)準成本估計庫存物資價值，可以清楚庫存情況和一些指標(biāo)比如流動資金比率、周轉(zhuǎn)率以準確制定采購計劃。ABC計算也簡單，只需要原材料總值就行，簡化了庫存管理，使管理當(dāng)局運用JIT存貨制度成為可能。標(biāo)準成本的使用使企業(yè)內(nèi)部各部門在物流的核算方面達成一致，避免混亂。

4、ERP中生產(chǎn)計劃與控制模塊中的ABC。作業(yè)消耗產(chǎn)品。由于ABC的成本按作業(yè)分類，而作業(yè)成本計算無效或負效的減少消除使作業(yè)管理更為有效。例如企業(yè)內(nèi)運輸作業(yè)的成本動因為工藝流程，相關(guān)聯(lián)的廠址間距遠導(dǎo)致的往返運輸作業(yè)耗費大量資源，卻不會給產(chǎn)品增值，也不會給顧客帶來價值，所以應(yīng)該消除。作業(yè)消耗資源。其消耗數(shù)量以資源動因量來衡量，ABC成本劃分為作業(yè)進行計算，經(jīng)過標(biāo)準成本和實際成本的差異分析，可以得知哪些作業(yè)實際成本“超標(biāo)”，且可以消除或者用另外的作業(yè)替代以降低產(chǎn)品成本。而作業(yè)流程設(shè)計階段最為關(guān)鍵，產(chǎn)品成本的大部分（約60—80％）決定與設(shè)計開發(fā)階段，管理者就要在設(shè)計這個作業(yè)時研究選用最優(yōu)方案。ABC方便了生產(chǎn)過程的事中控制，可以有效地減少資源浪費。當(dāng)實際成本大大高于標(biāo)準成本時，可以判斷是哪一作業(yè)出問題并加以解決。

5、通過ABC可以將會計信息系統(tǒng)與ERP連為一體。ABC可以幫助ERP提高其資源計劃和預(yù)算的能力，因為它可以通過作業(yè)成本庫將ERP系統(tǒng)的各個子系統(tǒng)完全以貨幣計量。企業(yè)資源的配置主要依靠各種預(yù)算進行。預(yù)算的實質(zhì)是企業(yè)以市場為導(dǎo)向的資源配置計劃的數(shù)量化。傳統(tǒng)企業(yè)預(yù)算以產(chǎn)品或部門進行編制，只能將責(zé)任大體上追溯到產(chǎn)品或部門這個層次，難以繼續(xù)深入下去，導(dǎo)致預(yù)算難以與其他資源配置計劃連為一體。而ABC法下的各種預(yù)算以作業(yè)或作業(yè)中心編制，將責(zé)任追溯到任何發(fā)生作業(yè)的地方和個人，實時控制，從而更有效地對企業(yè)資源進行配置。在ABC方法下，ERP系統(tǒng)中的各個子系統(tǒng)如市場營銷系統(tǒng)、質(zhì)量控制系統(tǒng)和人力資源管理系統(tǒng)可以根據(jù)企業(yè)的作業(yè)流程設(shè)計與會計信息系統(tǒng)連為一體。

在企業(yè)的各種資源中，人力資源最為重要，尤其是在知識經(jīng)濟時代。因此，在ERP系統(tǒng)中，人力資源管理子系統(tǒng)很重要。在傳統(tǒng)預(yù)算下，人力資源只能轉(zhuǎn)化為直接人工小時而編制直接人工預(yù)算和費用預(yù)算。這僅是人力資源費用的預(yù)算，不利于企業(yè)的人力資源配置，導(dǎo)致人力資源管理系統(tǒng)與會計信息系統(tǒng)存在相當(dāng)大程度的脫節(jié)。在ABC法下，通過作業(yè)分析，如果某項作業(yè)是不必要的作業(yè)，則執(zhí)行該作業(yè)的人力資源就是不必要的；如果某項作業(yè)雖然是必要的但效率太低，那么執(zhí)行該作業(yè)的人力資源配置不當(dāng)，需要重新配置人力資源。在ERP系統(tǒng)中引入ABC更有效地為企業(yè)的管理決策發(fā)揮作用，也使會計信息系統(tǒng)突破了會計學(xué)研究的“物盡其用”局限，將視野拓展到如何使企業(yè)“人盡其才，事得其人，人事相宜”的領(lǐng)域，把“物盡其用”置于“人盡其才”的基礎(chǔ)上，全方位地為企業(yè)經(jīng)營管理提供相關(guān)信息。

由于企業(yè)傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的缺陷，會誘導(dǎo)管理者做出不適當(dāng)?shù)臎Q策從而導(dǎo)致誤導(dǎo)決策成本的發(fā)生，根據(jù)成本效益觀念，企業(yè)應(yīng)該尋求使實行成本和誤導(dǎo)決策成本之和最小的成本核算系統(tǒng)。目前我國許多企業(yè)實行多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，采用多品種、少批量的生產(chǎn)方式，推廣ABC方法意義非常大。

ABC理論對ERP系統(tǒng)的改進使它對整個企業(yè)的作用更大，促進企業(yè)成本的持續(xù)降低，決策的正確有效。ERP系統(tǒng)的各模塊之間相輔相成，而ABC的應(yīng)用更是加深了各個部分之間的聯(lián)系，最終形成面向過程的生產(chǎn)組織管理，有利于企業(yè)價值鏈的優(yōu)化整合和企業(yè)競爭力的提高。

（作者單位：南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）