近年來(lái)如巴林銀行事件、大和銀行事件和銀行內(nèi)部計(jì)算機(jī)智能犯罪事件時(shí)有所聞，觸目驚心，釀成了重大損失和災(zāi)難。我國(guó)金融業(yè)雖未發(fā)生如此重大的金融危機(jī)事件；但也存在著不少風(fēng)險(xiǎn)隱患。近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，大案、要案不斷，大多與執(zhí)行會(huì)計(jì)制度不嚴(yán)、會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力有著密切關(guān)系。因此，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督是我國(guó)當(dāng)前金融風(fēng)險(xiǎn)防范的重中之重。

一、加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督是防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)有效手段

銀行是我國(guó)金融業(yè)的主導(dǎo)，金融風(fēng)險(xiǎn)主要集中于銀行。銀行會(huì)計(jì)貫穿于防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程，是防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)不可缺少的一道有效屏障?，F(xiàn)在銀行風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾方面：一是信用風(fēng)險(xiǎn)：由于銀行，特別是國(guó)有商業(yè)銀行信貸質(zhì)量持續(xù)下降，成為當(dāng)前最為突出的金融風(fēng)險(xiǎn)；二是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)：主要是利率和匯率風(fēng)險(xiǎn)。由于存在存貸利率倒掛，高息攬存、違規(guī)競(jìng)爭(zhēng)和受國(guó)際匯市影響而形成外匯資產(chǎn)值下跌的風(fēng)險(xiǎn)；三是流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)：即指銀行對(duì)客戶提取現(xiàn)金的支付能力不足；四是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：主要是國(guó)有商業(yè)銀行資本金嚴(yán)重不足和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)虛盈實(shí)虧等問(wèn)題；五是操作風(fēng)險(xiǎn)：其表現(xiàn)頻繁多樣，如業(yè)務(wù)處理錯(cuò)誤或業(yè)務(wù)交易前、中、后臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)控制不力；或業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)分解、執(zhí)行不準(zhǔn)確，或因電腦支持系統(tǒng)故障和錯(cuò)誤等引起的損失；六是犯罪風(fēng)險(xiǎn)(道德風(fēng)險(xiǎn))：即指銀行職員勾結(jié)外界犯罪分子共同犯罪，或犯罪分子利用各種手段詐騙銀行資金的風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)工作的基本職能是核算反映和監(jiān)督。由于銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣資金的特殊企業(yè)；每一筆業(yè)務(wù)都與貨幣資金發(fā)生聯(lián)系，都須通過(guò)會(huì)計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)?？梢哉f(shuō)銀行會(huì)計(jì)工作過(guò)程就是銀行業(yè)務(wù)處理的過(guò)程。銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用應(yīng)貫穿于銀行業(yè)務(wù)運(yùn)作的始終，具體地說(shuō)：會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是與銀行資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益變動(dòng)有關(guān)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)監(jiān)督主要利用價(jià)值指標(biāo)，通過(guò)對(duì)銀行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)投入、產(chǎn)出的對(duì)比分析；檢查其合理性、有效性；對(duì)效益差、不合理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要加以必要的控制和調(diào)節(jié)；會(huì)計(jì)監(jiān)督要對(duì)所有引起銀行資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行全面的監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督工作做得好不好，不僅影響到會(huì)計(jì)工作本身的質(zhì)量；而且直接影響到銀行的生存安全和發(fā)展。

但是，銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作由于受到各種主客觀因素的影響，在不少銀行、尤其是地方管轄銀行和基層單位，這一工作不但沒(méi)有加強(qiáng)，反而有所削弱。由于沒(méi)有做好銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，本可防范、化解的大量風(fēng)險(xiǎn)頻頻發(fā)生，釀成銀行的重大損失。如何加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督，并由此來(lái)防范和化解銀行風(fēng)險(xiǎn)，已成為銀行工作的當(dāng)務(wù)之急。

二、加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的幾個(gè)關(guān)鍵

(一)會(huì)計(jì)工作客觀地反映銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)的全貌是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提

對(duì)會(huì)計(jì)工作的基本要求首先是會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，能客觀、真實(shí)、不加掩飾地反映企業(yè)(銀行)的經(jīng)營(yíng)狀況和成果。會(huì)計(jì)監(jiān)督主要運(yùn)用價(jià)值指標(biāo)，通過(guò)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行對(duì)比分析監(jiān)督，從而對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)加以必要的控制和調(diào)節(jié)。如果會(huì)計(jì)監(jiān)督賴以運(yùn)作的價(jià)值指標(biāo)、會(huì)計(jì)信息不夠客觀、公正，會(huì)計(jì)監(jiān)督、防范風(fēng)險(xiǎn)必然徒有虛名。在目前銀行會(huì)計(jì)工作中，由于業(yè)務(wù)工作量、體制、制度，以及引進(jìn)先進(jìn)的會(huì)計(jì)方法與不規(guī)范、不成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的矛盾等因素都影響到會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生客觀真實(shí)信息，自然影響到會(huì)計(jì)監(jiān)督、防范、化解風(fēng)險(xiǎn)作用的發(fā)揮。

(二)強(qiáng)化銀行財(cái)會(huì)制度的建設(shè)和落實(shí)是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的基礎(chǔ)

一方面，銀行內(nèi)部不少同志對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，在財(cái)會(huì)制度的落實(shí)和建設(shè)上存在問(wèn)題，致使風(fēng)險(xiǎn)頻頻發(fā)生。具體反映在：為應(yīng)付銀行業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，一方面，有些基層行在會(huì)計(jì)人員崗位配置上，讓較熟悉業(yè)務(wù)的在一線頂崗，而讓業(yè)務(wù)素質(zhì)稍遜的或新行員充當(dāng)復(fù)核；這就形成了會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)；另一方面，大量補(bǔ)充的行員，經(jīng)過(guò)短期教育和培訓(xùn)，倉(cāng)促上崗，且在業(yè)務(wù)一線新行員被傳幫帶的周期日益縮短，不少傳授人自己會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)、技能尚不全面和準(zhǔn)確，甚至將貪圖省力的違章操作方法也傳授給人；而被傳授人也太多不去認(rèn)真學(xué)習(xí)制度，應(yīng)知不知，應(yīng)會(huì)不會(huì)，有章不循，甚至明知?jiǎng)e人違章也不會(huì)制止，出了問(wèn)題長(zhǎng)期隱瞞、不處理。某些會(huì)計(jì)人員也聽命于行政領(lǐng)導(dǎo)，完全喪失了監(jiān)督之責(zé)。

另一方面，隨著國(guó)內(nèi)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展，品種創(chuàng)新，計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)處理領(lǐng)域的擴(kuò)大，及向現(xiàn)代商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)軌，客觀上都需要我們充分估計(jì)由此對(duì)現(xiàn)有銀行會(huì)計(jì)制度的影響，并建立與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督暨防范風(fēng)險(xiǎn)制度。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作應(yīng)健全和完善銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制

長(zhǎng)期以來(lái)，很多人認(rèn)為銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的健全和完善是稽核部門的工作。其實(shí)，銀行稽核工作是為銀行服務(wù)的、對(duì)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)和經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估的一項(xiàng)職能工作。它客觀地檢查、評(píng)估和報(bào)告內(nèi)部控制是否充分有力，能否確保銀行各項(xiàng)資源得到有效、適當(dāng)、經(jīng)濟(jì)和高效率的使用。所以，稽核工作離不開較完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制和業(yè)務(wù)管理控制機(jī)制這一基礎(chǔ)，又不能替代或等價(jià)于包括銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制在內(nèi)的內(nèi)部控制機(jī)制的全部；稽核的這種內(nèi)控職能是體現(xiàn)在財(cái)會(huì)部門健全、完善了會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的前提下進(jìn)一步確保銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制。因此，銀行財(cái)會(huì)部門應(yīng)切實(shí)擔(dān)負(fù)起健全、完善會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的責(zé)任，把健全、完善有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制納入會(huì)計(jì)監(jiān)督、防范風(fēng)險(xiǎn)的范疇。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不是一種獨(dú)立存在的管理制度，是體現(xiàn)在銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)的各環(huán)節(jié)管理制度之中的，是由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和相關(guān)的業(yè)務(wù)管理控村的方法、措施和程序所組成的一個(gè)整體。因此，防范銀行風(fēng)險(xiǎn)，健全和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制又不僅僅是銀行稽核部門、財(cái)會(huì)部門的工作，而是各相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門共同的工作。

(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作應(yīng)充分吸收運(yùn)用現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的成果

銀行要適應(yīng)環(huán)境、形勢(shì)的變化，并在經(jīng)營(yíng)中不斷取得成功，就必須在現(xiàn)有的財(cái)會(huì)分析、財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，充分吸收、運(yùn)用現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的成果，進(jìn)一步按照企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的要求，深入核算成本和效益，在較高層次上，多角度地反映、監(jiān)督銀行資金、財(cái)產(chǎn)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)的安全性、流動(dòng)性和盈利性，從而積極采取措施防范各種風(fēng)險(xiǎn)。作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)重大發(fā)展的管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)就是會(huì)計(jì)與管理的直接結(jié)合，直接為內(nèi)部管理服務(wù)。如果會(huì)計(jì)監(jiān)督運(yùn)用了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論和方法，不僅可以籌劃未來(lái)銀行業(yè)務(wù)及總體發(fā)展，而且有監(jiān)督控制銀行各環(huán)節(jié)各部門日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的作用，有效防范因決策的非科學(xué)性及業(yè)務(wù)運(yùn)作失誤所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。