[摘要] 現(xiàn)在的納稅服務(wù)從內(nèi)容到形式、從標(biāo)準(zhǔn)到要求都發(fā)生了質(zhì)的變化。要適應(yīng)這一變化，就要更新管理理念，積極為納稅人創(chuàng)造積極競爭的納稅環(huán)境，簡化辦稅程序，提高辦稅效率，保證納稅人的合法權(quán)益。

[關(guān)鍵詞] 納稅； 納稅人； 服務(wù)； 再認(rèn)識(shí)

[中圖分類號(hào)] F810.422 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1007-1962（2004）06-0045-03

《征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》對(duì)納稅服務(wù)賦予了新的內(nèi)涵。要適應(yīng)這一重大轉(zhuǎn)變，不斷提升服務(wù)層次，必須盡快轉(zhuǎn)變管理理念，調(diào)整思維方式，重點(diǎn)在公平稅負(fù)、提高辦稅效率、尊重納稅人合法權(quán)益上下功夫，見成效。

一、更新管理理念，調(diào)整思維方式，盡快實(shí)現(xiàn)思想觀念的根本轉(zhuǎn)變

一是要確立納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)乃至每個(gè)稅務(wù)干部的法律責(zé)任和義務(wù)的觀念。納稅服務(wù)多年來一直屬于精神文明建設(shè)和職業(yè)道德的范疇。如何為納稅人服務(wù)、達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)，缺乏統(tǒng)一的硬性規(guī)定，基本上憑各單位、各部門自身的需要特別是領(lǐng)導(dǎo)干部的重視程度和個(gè)人的好惡來決定，存在著很大的隨意性?，F(xiàn)在，納稅服務(wù)已被以法律的形式固定下來，成為稅務(wù)機(jī)關(guān)每個(gè)部門、每個(gè)崗位乃至每個(gè)稅務(wù)人員必須履行的法律責(zé)任和義務(wù)。不管你愿意不愿意，情愿不情愿，都必須認(rèn)認(rèn)真真地去做。如果不按照法律規(guī)定去做，就是行政不作為，就是行政違法，納稅人就有權(quán)提起訴訟，將你告上法庭。因此，每個(gè)稅務(wù)人員必須轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識(shí)，牢固樹立依法行政觀念，自覺地履行自己的義務(wù)和責(zé)任，積極主動(dòng)地為納稅人提供服務(wù)。

二是要確立納稅服務(wù)是稅收征管重要基礎(chǔ)的觀念。一提稅收征管，人們往往想到的是稅務(wù)登記、受理申報(bào)、催報(bào)催繳、稅務(wù)檢查等各種事務(wù)型的操作，而對(duì)納稅服務(wù)在征管中的地位卻認(rèn)識(shí)不足，沒有把它提升到有利于提高稅收征管質(zhì)量的高度加以重視。新的稅收征管模式要求征納關(guān)系分離，還申報(bào)納稅義務(wù)于納稅人。納稅人是否申報(bào)和是否如實(shí)申報(bào)是區(qū)分征納雙方法律責(zé)任的基本界限。納稅人不僅要有納稅意識(shí)，還需要有足夠的稅收核算能力和簡捷、經(jīng)濟(jì)的辦稅手段，而這些內(nèi)容的取得離不開稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)。通過提供納稅服務(wù)，可以引導(dǎo)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作，融洽征納關(guān)系，減少征管摩擦。國際貨幣基金組織的專家把稅收征管體系比作一座“金字塔”，其中的為納稅人服務(wù)是整個(gè)“金字塔”的基礎(chǔ)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)把納稅服務(wù)作為征管工作的重要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)，拓展和豐富服務(wù)內(nèi)容，夯實(shí)服務(wù)工作基礎(chǔ)。

三是要確立納稅人是稅務(wù)部門服務(wù)對(duì)象的觀念。傳統(tǒng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系，主要是從行政管理的角度出發(fā)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人是管理與被管理、監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)督管理，要求納稅人服從、被支配和履行義務(wù)。納稅人通常被當(dāng)作稅務(wù)機(jī)關(guān)的“被管理者”來對(duì)待。其實(shí)，這是一種片面的認(rèn)識(shí)。作為行使行政權(quán)力的稅務(wù)機(jī)關(guān)行使執(zhí)法權(quán)，從管理上講是權(quán)力，從服務(wù)上講則是義務(wù)。因此，服務(wù)與管理是一個(gè)問題的兩個(gè)方面，統(tǒng)一于稅收行政權(quán)力而不可分割。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的管理與被管理的關(guān)系只是兩者關(guān)系的一個(gè)部分，而不是全部，還應(yīng)包含服務(wù)與被服務(wù)關(guān)系。在一些發(fā)達(dá)的西方國家尤其是美國的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，把納稅人作為自己的客戶，以滿足納稅人的需要為首要職責(zé)，把為每一個(gè)納稅人提供第一流的服務(wù)作為自己的戰(zhàn)略目標(biāo)。這一點(diǎn)非常值得我們借鑒。我們不能再僅僅把納稅人看作是管理的對(duì)象，而必須把他們看作是自己的客戶、自己的服務(wù)對(duì)象，最大限度地滿足他們的合法需求。

四是要確立稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人具有平等的法律地位的觀念。長期以來，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在與納稅人的關(guān)系中始終處于管理者的地位，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位很不對(duì)稱，履行義務(wù)多，享受權(quán)利少?，F(xiàn)代行政法認(rèn)為，行政主體與行政相對(duì)人在行政法律關(guān)系中的地位完全平等，它們之間的權(quán)利與義務(wù)也完全對(duì)等。納稅人在稅收法律關(guān)系中不再只是處于被動(dòng)服從的地位，而是與稅務(wù)機(jī)關(guān)具有平等的法律關(guān)系地位。從《征管法》設(shè)定的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系講，作為稅務(wù)行政相對(duì)人的納稅人，既有依法納稅的義務(wù)，也有依法享有《征管法》賦予的權(quán)益的權(quán)利；作為行政主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)也同樣既有依法向納稅人征稅的權(quán)利，更有依法向納稅人提供服務(wù)、保障納稅人合法權(quán)益的義務(wù)，而且只有稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真履行義務(wù)才能使納稅人的權(quán)利得以實(shí)現(xiàn)。只有確立了與納稅人具有平等法律地位的觀念，才能改變“居高臨下”的心態(tài)，在“平等、真誠、尊重”的基礎(chǔ)上，心甘情愿地為納稅人提供服務(wù)。

二、公正執(zhí)法，公平稅負(fù)，積極為納稅人創(chuàng)造公平競爭的納稅環(huán)境

一是堅(jiān)持原則，秉公執(zhí)法，堅(jiān)決杜絕收“人情稅”、“關(guān)系稅”的現(xiàn)象。有的納稅人為了少交稅或者不交稅，往往托關(guān)系、找門子說情，有的甚至采取一些不正當(dāng)?shù)氖侄卫瓟n腐蝕稅務(wù)干部。這就需要加大對(duì)稅務(wù)人員尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政教育，不為人情所惑，不為金錢所動(dòng)，自覺堅(jiān)持法律面前人人平等原則，擺正心中的法律天平，正確使用稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，將法律公平、公正地適用于全體納稅人。同時(shí)，要進(jìn)一步加大執(zhí)法監(jiān)督力度，嚴(yán)格落實(shí)執(zhí)法責(zé)任制，及時(shí)糾正執(zhí)法中的不當(dāng)行為，切實(shí)保證執(zhí)法公平、公正。

二是采用信息化手段，限制稅務(wù)人員執(zhí)法中的“自由裁量權(quán)”?，F(xiàn)代信息手段在稅收領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，為公平稅負(fù)提供了有利條件。我們應(yīng)該充分發(fā)揮這一優(yōu)勢來為公平稅負(fù)服務(wù)。第一，不斷擴(kuò)大增值稅專用發(fā)票防偽稅控開票系統(tǒng)的覆蓋范圍，將所有一般納稅人全部納入這一系統(tǒng)管理。第二，應(yīng)降低一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，將小規(guī)模企業(yè)轉(zhuǎn)換為一般納稅人，納入防偽稅控開票系統(tǒng)管理。第三，應(yīng)在各大商場、加油站以及有條件的大型集貿(mào)市場全面推行稅控裝置，在個(gè)體業(yè)戶定稅中使用個(gè)體定稅軟件。通過這些措施，從控制發(fā)票入手，控制納稅人的主要收入和計(jì)稅依據(jù)，從而限制稅務(wù)人員在定稅中的自由裁量權(quán)，消除對(duì)個(gè)別類別納稅人管理中的歧視政策，使納稅人享有平等權(quán)利，使每個(gè)自覺納稅的人相信他的鄰居或競爭者也同樣遵守稅法，照章納稅。

三是嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)厲打擊偷、逃、騙、抗稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)是一個(gè)重要的行政執(zhí)法部門，要不斷加大整頓和規(guī)范稅收秩序的力度，一旦發(fā)現(xiàn)不自覺履行納稅義務(wù)的納稅人，要堅(jiān)決使用強(qiáng)制手段以征收其應(yīng)納稅款，決不允許不奉行稅法的納稅人將負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁到奉行稅法的納稅人頭上。當(dāng)前，應(yīng)在加強(qiáng)重點(diǎn)稅源控制的同時(shí)，研究制定控制高收入者收入情況的措施和機(jī)制，促使高收入者依法照章納稅。對(duì)那些屢教不改的偷、逃、騙、抗稅者，要堅(jiān)決予以打擊，并在新聞媒體上曝光，以儆效尤，提高納稅人的納稅遵從度。

三、簡化辦稅程序，提高辦稅效率，進(jìn)一步減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)

一是應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的辦稅場所進(jìn)行整合，拓展其服務(wù)功能。應(yīng)以納稅人為中心，本著方便納稅人的原則，充分發(fā)揮現(xiàn)有服務(wù)場所的作用，并利用信息技術(shù)大力發(fā)展電子服務(wù)場所，讓納稅人辦稅更加快捷、成本更低。第一，要充分利用集公安、工商、稅務(wù)、質(zhì)檢等部門于一體的政務(wù)審批大廳，把需要幾個(gè)部門審批的納稅事項(xiàng)放在這里辦理。第二，應(yīng)將現(xiàn)有國、地稅分設(shè)的辦稅服務(wù)廳進(jìn)行重新組合。國家稅務(wù)總局應(yīng)在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，先在大中城市的區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，國、地稅聯(lián)合設(shè)立一個(gè)辦稅服務(wù)廳，納稅人的所有辦稅均可在一個(gè)地方辦理完畢，待條件成熟后在全國推廣。第三，在一個(gè)數(shù)據(jù)庫的支持下，讓納稅人就地就近辦理納稅事宜。第四，要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變機(jī)關(guān)職能，將區(qū)(縣)局業(yè)務(wù)科(股)業(yè)務(wù)延伸到辦稅服務(wù)廳，使辦稅服務(wù)廳集稅法咨詢、證件辦理、納稅申報(bào)、發(fā)票購買、稅務(wù)公告、法律救濟(jì)等各種涉稅業(yè)務(wù)于一身，實(shí)行“一站式”服務(wù)。能讓納稅人跑一趟的決不讓納稅人跑兩趟。這樣，有利于實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，既能減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本，又能減少納稅人的納稅成本。

二是進(jìn)一步簡化辦稅程序。辦稅程序復(fù)雜、繁瑣是納稅人反映比較普遍的問題，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)亟待解決的一個(gè)問題。當(dāng)前，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，將小規(guī)模納稅人、住偏遠(yuǎn)山區(qū)的個(gè)體工商戶的每月上報(bào)一次有關(guān)納稅資料改為每季一次。進(jìn)一步簡化發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)，適當(dāng)放寬領(lǐng)購時(shí)間，靈活掌握每月允許納稅人領(lǐng)購發(fā)票的數(shù)量，對(duì)當(dāng)月剩余的發(fā)票及時(shí)繳銷，當(dāng)月不夠的可允許納稅人隨時(shí)領(lǐng)購，確保納稅人不因發(fā)票領(lǐng)購不及時(shí)而影響生產(chǎn)經(jīng)營。要盡快解決電子文書的法律效力問題。多元申報(bào)方式推行的初衷是為了方便納稅人，但由于目前國家還沒有明確電子文書與紙質(zhì)文書具有同等法律效力，納稅人采取網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅，要同時(shí)向國稅部門報(bào)送電子和紙質(zhì)申報(bào)資料，造成了企業(yè)的重復(fù)勞動(dòng)。我們認(rèn)為，有關(guān)部門應(yīng)盡快制定有關(guān)政策法規(guī)，逐步解決諸如電子申報(bào)是否具有法律地位，稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的電子稅票是否具有法律效力等問題。

三是下放稅收審批權(quán)限。如緩繳稅款審批權(quán)、符合條件的減免稅審批權(quán)等應(yīng)在嚴(yán)格管理的前提下逐步下放，由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦稅服務(wù)廳行使絕大部分乃至全部稅收業(yè)務(wù)審批權(quán)。從根本上解決環(huán)節(jié)多，辦稅不集中的問題。

四是按照稅收征管功能重組業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)在，有些稅收業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置在某種程度上還帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的色彩，不能完全適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，尤其是跟不上高效率、快節(jié)奏的現(xiàn)代生活。我們認(rèn)為，簡化辦稅程序，提高工作效率，最重要的是以滿足納稅人的合法需要為目的，按照業(yè)務(wù)流、信息流的內(nèi)在規(guī)律和征管服務(wù)系列、政策法規(guī)系列、行政保障系列的分工，對(duì)那些職能交叉、一事多頭分管的部門進(jìn)行合并或重組，逐步建立起新的征管體系；在此基礎(chǔ)上定人、定崗、定責(zé)，使業(yè)務(wù)流程更加順暢，崗位職責(zé)更加明確，工作效率更加高效，納稅人辦稅更加方便。

四、嚴(yán)格依法行政，認(rèn)真履行程序，保證納稅人的合法權(quán)益不受侵犯

一是要尊重和保護(hù)納稅人的知情權(quán)。納稅人作為行政相對(duì)人，享有法律賦予的了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)情況的權(quán)利。充分尊重和保護(hù)納稅人的這一權(quán)利，讓納稅人該知道的事情全部知道，是納稅服務(wù)的首要任務(wù)。首先，要以“12366”咨詢熱線、國稅網(wǎng)站為依托建立網(wǎng)上服務(wù)平臺(tái)。為納稅人提供稅法宣傳、各種涉稅業(yè)務(wù)的辦理指南、舉報(bào)投訴、專用發(fā)票的作廢丟失情況、涉稅信息查詢、稅法咨詢、稅務(wù)公告等服務(wù)。使納稅人足不出戶就可以了解到自己所需的各種信息，查詢自己過去的繳稅記錄，進(jìn)行舉報(bào)投訴等等。其次，建立稅收政策提醒和培訓(xùn)制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，采取定期或不定期的方式，組織企業(yè)財(cái)務(wù)人員或辦稅人員進(jìn)行稅收政策培訓(xùn)，尤其是當(dāng)國家頒布新的稅收政策后，要及時(shí)組織傳達(dá)和培訓(xùn)，講解新稅收政策內(nèi)涵和如何執(zhí)行、應(yīng)用，解答疑難問題，盡量減少企業(yè)由于了解相關(guān)稅收政策不及時(shí)或理解和領(lǐng)會(huì)政策與稅務(wù)部門有偏差而帶來不必要損失。第三，堅(jiān)持辦稅稅務(wù)公開制度，實(shí)行“陽光”辦稅，增大辦稅透明度，使納稅人明明白白納稅，同時(shí)也便于納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅程序進(jìn)行有效監(jiān)督。

二是要尊重和保護(hù)納稅人的減稅、免稅、退稅的請(qǐng)求權(quán)。減、免、退稅政策是國家給予某些納稅人和征稅對(duì)象的鼓勵(lì)和照顧，是納稅人應(yīng)當(dāng)享受的一種權(quán)利。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，在具體辦理過程中，只要納稅人提出的申請(qǐng)符合政策規(guī)定，都要及時(shí)辦理，既不能受收入的影響慢辦或緩辦，更不能以此作為要挾納稅人的砝碼，提出一些額外的要求；要公平地對(duì)待每一個(gè)納稅人，不論企業(yè)大小、國有私營，都要一視同仁，把應(yīng)當(dāng)享受的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策及時(shí)、足額、無條件地落實(shí)到位。尤其是當(dāng)企業(yè)遇到特殊情況時(shí)，要特事特辦。

三是要尊重和保護(hù)納稅人的行政訴訟、請(qǐng)求國家賠償權(quán)以及控告、檢舉權(quán)?！墩鞴芊ā芬?guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國家賠償權(quán)和控告、檢舉權(quán)。這是促使稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政、保證執(zhí)法公正的一項(xiàng)重要措施，也是當(dāng)納稅人的正當(dāng)權(quán)益受到侵害時(shí)尋求司法救助的重要途徑。我們認(rèn)為，尊重納稅人的這些權(quán)利，首先要盡快建立健全專門的納稅服務(wù)指導(dǎo)機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)進(jìn)行納稅服務(wù)指導(dǎo)和策劃，對(duì)外受理納稅人的意見和建議，并及時(shí)向有關(guān)部門反映，督促予以解決；其次，政策法規(guī)部門要積極為那些由于稅務(wù)部門的執(zhí)法行動(dòng)導(dǎo)致陷入困境的納稅人提供行政復(fù)議、行政訴訟等方面的司法救助；再次，要采取定期召開座談會(huì)、聘請(qǐng)監(jiān)督員、設(shè)立意見箱和公開舉報(bào)電話等方式，進(jìn)一步暢通納稅人反映問題和意見的渠道，使納稅人有“討說法”的機(jī)會(huì)和場所。同時(shí)，對(duì)納稅人反映的稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為要認(rèn)真核實(shí)，及時(shí)作出處理，并將處理結(jié)果向納稅人通報(bào)，以保證納稅人的控告、檢舉權(quán)得到有效尊重和保護(hù)。

四是規(guī)范服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，讓納稅人不論何時(shí)何地都享受到同樣的優(yōu)質(zhì)服務(wù)。《征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人提供哪些服務(wù)從宏觀上作出了原則性指導(dǎo)。我們認(rèn)為，既然納稅服務(wù)成為稅收管理的一項(xiàng)重要行政行為，下一步就應(yīng)在集中各地先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定全國統(tǒng)一的具體服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)服務(wù)的程序、方法、步驟、時(shí)限等等，從質(zhì)量和數(shù)量上作出明確規(guī)定。這樣，既能保證納稅人不論在何時(shí)何地都能享受到同樣的服務(wù)，又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督考核，促進(jìn)服務(wù)工作的落實(shí)。

（本文作者：濟(jì)南市國家稅務(wù)局局長）