摘" 要：本文立足于檢驗檢測公司全面預算管理現(xiàn)狀，首先闡釋公司戰(zhàn)略與全面預算關(guān)系，其次對目前全面預算管理存在的問題深入剖析，最后對如何改進問題提出合理化的建議。希望通過本文的研究可以推動檢驗檢測公司全面預算管理工作的發(fā)展，同時也為行業(yè)內(nèi)的全面預算管理工作提供借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略導向；全面預算管理；優(yōu)化路徑

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.15.145

當前檢驗檢測市場復雜多變，競爭日益激烈，想要在市場經(jīng)濟中占有一席之地，需要提高公司管理水平及風險應(yīng)對能力，全面預算管理在企業(yè)管理工作中發(fā)揮著十分重要的作用，關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

1 檢測行業(yè)特點

檢驗檢測行業(yè)是指檢驗檢測機構(gòu)接受客戶的委托，通過專業(yè)技術(shù)手段及儀器設(shè)備在相應(yīng)標準及技術(shù)規(guī)范等條件下對鑒定的樣品質(zhì)量、安全、性能、環(huán)保等方面指標進行檢驗檢測并出具檢驗檢測報告，從而評定是否符合政府、行業(yè)和用戶在質(zhì)量、安全、性能等方面的標準和要求。

檢驗檢測行業(yè)區(qū)域性強，集中度低。資質(zhì)審查注冊制度及樣品檢驗檢測時效性等要求，基本決定了檢驗檢測機構(gòu)服務(wù)范圍以所在地為主，限制了其跨區(qū)域發(fā)展，目前大多數(shù)檢驗檢測機構(gòu)都屬于小微型企業(yè)，市場競爭激烈。

檢驗檢測行業(yè)增速放緩，進入產(chǎn)業(yè)整合階段，大型檢驗檢測機構(gòu)不斷并購整合，綜合實力持續(xù)增強，小微企業(yè)增速下降明顯，生存壓力持續(xù)加大。

檢驗檢測是一個政策導向性較強的行業(yè)，行業(yè)的發(fā)展與行業(yè)政策密切相關(guān)，政策的變化是檢驗檢測公司面臨的巨大挑戰(zhàn)。

2 公司戰(zhàn)略與全面預算管理關(guān)系

討論全面預算管理，就不得不提公司戰(zhàn)略，公司戰(zhàn)略是全面預算管理的目的，是全面預算管理的導向[1]。不談公司戰(zhàn)略，只談全面預算管理，就如同只談過程不談目標，沒有實際意義。

第一，公司戰(zhàn)略是全面預算管理的目標，全面預算管理以公司戰(zhàn)略為導向。公司戰(zhàn)略決定公司未來發(fā)展的方向及重點，比如未來以擴張為主，全面預算的重點則側(cè)重市場占有率或營收的增長，如未來以利潤為主，全面預算的重點則側(cè)重利潤及收益率。

第二，全面預算是公司戰(zhàn)略目標的具體落實，全面預算也是對公司戰(zhàn)略的反饋與修正。全面預算管理執(zhí)行前，企業(yè)需要通過制定年度經(jīng)營目標及具體業(yè)務(wù)計劃確定公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)路徑，公司據(jù)此編制全面預算并配置相應(yīng)的資源，從而指導及管理具體工作的進行。企業(yè)全面預算制定及執(zhí)行的過程也是根據(jù)內(nèi)外資源及條件信息對戰(zhàn)略目標進行修正及調(diào)整的過程，確保戰(zhàn)略目標的科學性及合理性。

3 戰(zhàn)略導向下檢驗檢測公司全面預算管理存在的問題

3.1 戰(zhàn)略目標不合理

3.1.1 戰(zhàn)略目標過于激進

1989年我國開始對民間資本開放商品檢驗檢測市場，2002年政府逐漸放開對檢驗檢測市場的監(jiān)管，第三方檢測機構(gòu)越來越得到認可和重視，2020年我國開放所有檢測檢驗領(lǐng)域，各性質(zhì)檢測機構(gòu)公平競爭。2013-2020年我國檢驗檢測機構(gòu)數(shù)量平均增長率為11.18%，檢驗檢測機構(gòu)營業(yè)收入平均增長率14.42%，但從2021年開始檢驗檢測市場呈現(xiàn)發(fā)展放緩的趨勢，2021年檢測機構(gòu)數(shù)量增長率下降至6.19%，2022年更是下降至1.58%，2022年檢驗檢測機構(gòu)營業(yè)收入增長率下降至4.54%，檢驗檢測行業(yè)增速放緩，行業(yè)進入市場整合期，之前粗放式高增長發(fā)展模式已經(jīng)不再滿足市場發(fā)展需求。

3.1.2 戰(zhàn)略目標不夠全面

當行業(yè)處于成長期時，快速搶占市場份額是公司戰(zhàn)略的主旋律，這時一些公司往往不太重視其他方面的建設(shè)，比如忽視實驗室質(zhì)量建設(shè)導致檢驗檢測質(zhì)量事故頻發(fā)。檢測技術(shù)能力投入不足，導致檢測數(shù)據(jù)不準確，無法滿足客戶需求。對行業(yè)政策研判不準確反應(yīng)不及時，錯失快速發(fā)展良機。投資項目的選擇失誤導致項目產(chǎn)出未達預期。應(yīng)收賬款管理失控，導致壞賬風險激增等[2]。

3.2 全面預算目標不合理

3.2.1 全面預算目標缺乏導向性

經(jīng)營目標和業(yè)務(wù)計劃是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的具體化，是組織協(xié)調(diào)資源達成戰(zhàn)略目標的行動計劃，由于未來發(fā)展的不確定性，具體經(jīng)營目標和業(yè)務(wù)計劃的制訂存在一定難度，導致很多公司缺少戰(zhàn)略目標到具體經(jīng)營目標和業(yè)務(wù)計劃轉(zhuǎn)化的步驟，直接從戰(zhàn)略目標跳到全面預算的制定，致使全面預算缺少具體經(jīng)營目標和業(yè)務(wù)計劃的支撐，容易造成全面預算缺乏導向性。

3.2.2 全面預算目標過于激進或保守

檢驗檢測公司全面預算編制往往實行“單通道”模式，直接由公司高層決定（權(quán)威式）或直接由公司各部門匯總上報（參與式），缺乏論證、溝通、調(diào)整機制，導致全面目標過于激進或保守，預算目標制訂不合理會嚴重影響員工的積極性，不利于公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

3.3 全面預算編制工作有待加強

第一，全面預算確定過程實質(zhì)是公司資源分配過程，全面預算的確認勢必會引起各部門“分毫必爭”“錙銖必較”，而多數(shù)企業(yè)全面預算由財務(wù)部門主導或直接編制，但財務(wù)部門與其他部門屬于平級部門，由于權(quán)限等原因很難平衡好各部門利益關(guān)系，容易導致財務(wù)部門“單打獨斗”“步履維艱”，預算編制結(jié)果各部門接受度低。

第二，檢測行業(yè)服務(wù)類型復雜多樣，檢測客戶群體小而多，部分檢測業(yè)務(wù)具有明顯季節(jié)性，新興檢測市場發(fā)展迅速等特點增加了預算編制難度，除此之外，一些預算編制人員容易忽視各項指標之間的內(nèi)在聯(lián)系，比如當公司面臨較大的資金壓力時，管理者往往會制定較高的銷售回款指標，年度復盤的時候發(fā)現(xiàn)即使回款指標完成了，公司依然面臨較大的資金壓力，管理者百思不得其解，追責于采購付款過多，追責于財務(wù)資金管控不嚴，可能源頭在于公司未能制定合理的應(yīng)收賬款管理預算，當公司應(yīng)收賬款增長規(guī)模遠超業(yè)務(wù)增長時，意味著公司需要墊付較多的成本費用組織生產(chǎn)經(jīng)營，資金支出的規(guī)模遠大于資金流入的規(guī)模。

3.4 全面預算管理執(zhí)行不到位

3.4.1 全面預算執(zhí)行力與控制力不足

全面預算貴在執(zhí)行，目前大多數(shù)檢驗檢測機構(gòu)屬于小微型公司，呈現(xiàn)出“規(guī)模小、客戶散、體量弱”等特征，在組織結(jié)構(gòu)建設(shè)、內(nèi)部管理制度建設(shè)、信息化支撐等方面相對薄弱，導致員工預算意識薄弱，信息反饋不及時，缺乏強有力的控制手段，導致預算執(zhí)行力不足，控制失效[3]。

3.4.2 全面預算考核不合理

考評導向性不足、考評不公及考評不全面是目前檢驗檢測公司存在的主要問題。比如公司戰(zhàn)略以利潤為導向，但給銷售制定的考核指標主要是回款，導致銷售為了提高客戶回款采用降價、放寬信用政策、增加招待開支等手段，這樣不僅不會提高公司利潤還加重了公司資金壓力。比如對于職能部門，只有懲罰沒有獎勵，導致職能部門缺少降本增效的動力，甚至導致年底突擊花錢的情況等。

4 戰(zhàn)略導向下檢驗檢測公司全面預算管理優(yōu)化途徑

4.1 合理制訂公司戰(zhàn)略目標

4.1.1 精細化管理，降本增效

集約化已經(jīng)成為中國檢驗檢測行業(yè)必然趨勢，檢驗檢測機構(gòu)的主要競爭力來自運營效率，精細化管理，降本增效將會是檢驗檢測公司未來發(fā)展的主旋律，目前A股上市公司披露的年報中都將提高工作效率、降本增效作為未來戰(zhàn)略的重要組成部分。

4.1.2 注重公信力和品牌建設(shè)

公信力和品牌是檢驗檢測認證機構(gòu)賴以生存的根本，一旦因質(zhì)量問題使公司品牌和公信力受損，不僅會影響公司業(yè)績，還存在業(yè)務(wù)資質(zhì)被暫?；蛉∠娘L險。

4.1.3 提高技術(shù)水平

先進的技術(shù)是檢驗檢測公司構(gòu)筑護城河的關(guān)鍵，掌握核心技術(shù)是檢驗檢測公司應(yīng)對激烈市場競爭的底氣，提高檢測方案的科學性，提高檢測數(shù)據(jù)的準確性，優(yōu)化檢測工藝降低成本，是檢驗檢測公司謀求長遠發(fā)展的必要舉措。

4.1.4 加強對政策的研判

檢測行業(yè)是政策導向性較強的行業(yè)，政府政策直接影響行業(yè)的發(fā)展，公司應(yīng)當密切關(guān)注行業(yè)動態(tài)，及時反應(yīng)，抓住發(fā)展良機，或盡量減少因政策不利變化帶來的損失。除此之外，對于大中型有條件的檢驗檢測公司應(yīng)積極推進并購戰(zhàn)略及國際化布局，不斷提升公司的整體實力。

4.2 合理制訂全面預算目標

4.2.1 堅持全面預算導向性、先進性、可行性原則

首先要堅持導向性原則，公司應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略目標制訂具體經(jīng)營目標和業(yè)務(wù)計劃，全面預算根據(jù)具體經(jīng)營目標和業(yè)務(wù)計劃合理安排公司資源，實現(xiàn)公司資源的優(yōu)化配置。其次要堅持先進性原則，目標的設(shè)立應(yīng)有一定挑戰(zhàn)性，有助于挖掘公司內(nèi)部的潛力，為了更好地激發(fā)內(nèi)部潛力，公司可根據(jù)目標難易程度設(shè)置多級目標，根據(jù)不同層級設(shè)立不同的激勵機制。最后要堅持可行性原則，全面預算應(yīng)以市場預測為基準，建立在科學預判和分析基礎(chǔ)上，充分考慮市場環(huán)境變化，結(jié)合內(nèi)外部資源狀況等客觀情況，避免“拍腦袋”式?jīng)Q策，避免目標脫離實際的情況。

4.2.2 采用合適的預算編制模式

權(quán)威式或參與式的預算編制方式更適用于預算制定主體能夠?qū)?nèi)外環(huán)境做出準確判斷的小型檢驗檢測公司，對于大中型檢驗檢測公司單個部門難以全面準確掌握內(nèi)外部環(huán)境信息，應(yīng)采用上下結(jié)合編制方式（混合式）。管理層根據(jù)戰(zhàn)略目標提出全面預算指標，各預算執(zhí)行部門提出反饋意見或建議，經(jīng)過反復溝通與協(xié)調(diào)后最終下達全面預算指標，防止目標制訂過高或者過低[4]。

4.3 加強全面預算編制管理工作

首先，建立健全全面預算管理組織架構(gòu)，至少應(yīng)當成立全面預算管理牽頭部門，比如預算管理委員會，應(yīng)當由企業(yè)負責人與財務(wù)負責人擔任主任及副主任委員，避免預算管理委員會全部由財務(wù)人員擔任，否則全面預算容易變成財務(wù)部門自娛自樂的節(jié)目。其次選擇合適的全面預算編制方法（如固定預算、彈性預算、增量預算、零基預算、定期預算、滾動預算等），明確各指標的內(nèi)在聯(lián)系，構(gòu)建全面預算橫向目標管理體系，如實驗部門要根據(jù)銷售部門下單計劃制訂結(jié)單計劃，同時銷售部門要根據(jù)實驗部門的結(jié)單計劃制訂收入計劃。同時全面預算目標需要分解至各預算單位，各預算單位各司其職相互配合，構(gòu)建全面預算縱向管理體系。

4.4 加強全面預算管理控制

第一，全面預算貴在執(zhí)行，預算的執(zhí)行離不開良好的應(yīng)用環(huán)境。全面預算管理涉及企業(yè)各業(yè)務(wù)領(lǐng)域及業(yè)務(wù)過程，需要健全的企業(yè)內(nèi)控制度作為保障，同時針對全面預算管理需要形成必要的程序或流程文件，確保全面預算管理制度化、規(guī)范化、流程化。

第二，加強信息化建設(shè)，現(xiàn)代信息技術(shù)在預算的編制、控制、分析、預警等方面具有明顯的優(yōu)勢，基于數(shù)字化時代，借助大數(shù)據(jù)和強大算法可以提高全面預算編制的科學性，同時在預算控制方面可以減少人為干預，增加預算執(zhí)行的剛性。

第三，提高預算考核合理性。首先堅持預算考核導向性原則，不能只顧局部利益，不顧全局利益。銷售人員不能只考核回款，還需要考核產(chǎn)品價格、應(yīng)收賬款控制及銷售費用開支等。實驗部門不能只考核結(jié)單數(shù)量及質(zhì)量，還應(yīng)考核產(chǎn)品成本的控制、工藝的改進、設(shè)備使用效率等。其次不能只罰不獎，也不能只獎不罰，要堅持權(quán)利與責任對等。最后，考核要公平、公開、公正，通過對超額完成的責任主體進行獎勵，對未達標進行懲罰，實現(xiàn)全面預算管理的激勵作用。

任何事物都有兩面性，全面預算雖然在企業(yè)管理上發(fā)揮著重要作用，但全面預算也存在一定的缺點或不足。比如企業(yè)一般按照固定的時間編制和調(diào)整全面預算難以適應(yīng)快速變化的市場環(huán)境，如果全面預算過于強調(diào)費用控制可能會扼殺員工工作積極性，不敢開拓市場及扼殺企業(yè)的創(chuàng)新能力等，鑒于此，企業(yè)在實施全面預算管理前應(yīng)當充分考慮全面預算管理對企業(yè)產(chǎn)生的負面作用，通過采用其他有效措施盡量降低全面預算管理對企業(yè)帶來的不利影響。

5 結(jié)束語

目前檢驗檢測市場環(huán)境已經(jīng)發(fā)生較大變化，各檢驗檢測公司面臨著不同的機遇或挑戰(zhàn)，全面預算管理在推進公司戰(zhàn)略、降低經(jīng)營風險等方面已經(jīng)被越來越多的企業(yè)證明了它的有效性，但全面預算管理也不是照本宣科、千篇一律，每家公司都有自己的特點，全面預算管理需要也必須不盡相同，只有適合自己的全面預算管理體系才能幫助企業(yè)實現(xiàn)更好的發(fā)展。

參考文獻

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作者簡介：田德義（1987-），男，漢族，山東濰坊人，本科，中級會計師，研究方向：預算管理。