摘" 要：基于COSO框架下，制造企業(yè)應做好內(nèi)部控制工作，從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，強化內(nèi)部控制力度，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務等工作合規(guī)化進行。在數(shù)字經(jīng)濟時代，制造企業(yè)需要不斷改革創(chuàng)新，賦予生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展動力，使企業(yè)在激烈市場競爭中站穩(wěn)腳跟。為實現(xiàn)制造企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的目的，需要做好內(nèi)部控制工作，通過對業(yè)務、財務等部門的合力管控，維護企業(yè)經(jīng)營秩序，達到預期的發(fā)展目標?；诖耍訡OSO框架下的制造企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化路徑為研究對象，首先就內(nèi)部控制內(nèi)涵進行了簡要概述，其次分析了制造企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的控制環(huán)境等問題，最后結(jié)合制造企業(yè)經(jīng)營管理特征，對如何優(yōu)化內(nèi)部控制，提出幾點優(yōu)化路徑為業(yè)內(nèi)會計人員提供價值參考。

關(guān)鍵詞：COSO框架；內(nèi)部控制；制造企業(yè)；風險管理；監(jiān)督管理

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.03.115

制造業(yè)的發(fā)展關(guān)系到國計民生，是促使我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，提高我國經(jīng)濟實力的重要產(chǎn)業(yè)之一。內(nèi)部控制手段的實施，使企業(yè)管理層及時發(fā)現(xiàn)自身經(jīng)營管理問題，促使企業(yè)建立完善的管理制度，為制造企業(yè)改革發(fā)展提供驅(qū)動力。制造企業(yè)內(nèi)部控制中存在諸多問題，需要企業(yè)根據(jù)COSO框架，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需求，完善管理模式與制度，提高內(nèi)部控制管理力度。

1 內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制，是為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標而采取的一系列措施，企業(yè)組織與員工是落實內(nèi)部控制的主體。制造企業(yè)的經(jīng)濟活動復雜，包含采購、生產(chǎn)、銷售等，內(nèi)部控制的實施，實現(xiàn)對企業(yè)所有經(jīng)濟活動的管控，通過風險評估、績效評價、信息共享等措施，使經(jīng)濟活動有秩序進行，進而達到預計的發(fā)展目標。制造企業(yè)利用內(nèi)部控制開展各項工作時，需要堅持全面、全員與全過程的原則，構(gòu)建符合企業(yè)實際情況的內(nèi)部控制系統(tǒng)，通過履行內(nèi)部控制目標與管理目標，滿足制造企業(yè)長遠發(fā)展需求。制造企業(yè)運用內(nèi)部控制開展各項工作時，應注意以下內(nèi)容：第一，明確內(nèi)部控制的戰(zhàn)略目標。內(nèi)部控制能幫助企業(yè)股東價值最大化，通過對企業(yè)經(jīng)濟活動的動態(tài)化管理，規(guī)范職能部門經(jīng)營管理過程，實現(xiàn)利益最大化[1]。為維護市場經(jīng)濟的穩(wěn)定，監(jiān)管部門對上市企業(yè)內(nèi)部控制提出較高的要求，目的是讓企業(yè)形成完善的自我監(jiān)督體系與管理模式，使企業(yè)處于規(guī)范化運行狀態(tài)。制造企業(yè)內(nèi)部控制實施過程中，應明確此項工作的戰(zhàn)略目標，結(jié)合監(jiān)管部門的要求，督促企業(yè)建立相應的管理制度，控制風險，保持企業(yè)健康運行狀態(tài)。第二，明確經(jīng)營目標。內(nèi)部控制的前提，是掌握企業(yè)經(jīng)營管理目標，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理情況制定符合實際的組織架構(gòu)、管理制度，使信息在企業(yè)內(nèi)部快速傳遞，達到內(nèi)部控制的目標。因此，在內(nèi)部控制實施前，應充分分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營指標，確定企業(yè)長期和短期經(jīng)營目標，基于此制定內(nèi)部控制實施方案，促使企業(yè)經(jīng)營管理目標落地。第三，明確報告目標。制造企業(yè)內(nèi)部控制過程中，應建立報告制度，要求各部門人員做好信息披露與互動，使各部門對彼此工作進度、工作成效等形成初步的了解，為管理層決策與經(jīng)營方案制定提供數(shù)據(jù)支撐。

2 制造企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要意義

內(nèi)部控制于制造企業(yè)來講，主要有以下意義：第一，規(guī)避經(jīng)營風險。制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中會產(chǎn)生較多風險，包含產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、采購等，如果某一階段出現(xiàn)決策失誤，會對企業(yè)造成較大的經(jīng)濟損失。內(nèi)部控制的應用，實現(xiàn)對各階段工作的管控，要求企業(yè)建立符合實際的管理制度與工作程序，明確各崗位負責人，協(xié)調(diào)各部門的關(guān)系，使生產(chǎn)經(jīng)營管理工作更加嚴謹，無形中降低經(jīng)營管理風險[2]。第二，促使戰(zhàn)略目標落地。制造企業(yè)會根據(jù)市場環(huán)境、制造行業(yè)發(fā)展情況，制定戰(zhàn)略目標，將此作為提高企業(yè)經(jīng)濟效益、市場競爭力的媒介。內(nèi)部控制的實施，可以將戰(zhàn)略目標分解成不同的小目標，要求各部門在履行職責的同時，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。企業(yè)會根據(jù)戰(zhàn)略目標進行資源配置，通過對資源的管控，快速實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展任務。第三，提高經(jīng)營管理水平。內(nèi)部控制體系的建設，促使制造企業(yè)標準化、程序化發(fā)展，提高生產(chǎn)經(jīng)營效率，優(yōu)化企業(yè)管理水平。

3 COSO框架下的制造企業(yè)內(nèi)部控制過程中存在問題

3.1 缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制實施的關(guān)鍵，是良好的內(nèi)部控制環(huán)境，通過完善組織機構(gòu)、人才隊伍及企業(yè)文化的建設，提高企業(yè)對內(nèi)部控制的重視，促使各項工作順利進行。實際工作中存在以下問題：第一，組織架構(gòu)不完善。制造企業(yè)的組織機構(gòu)存在獨立性差、相互監(jiān)督意識薄弱、權(quán)責分配不合理的情況。部分制造企業(yè)雖然按照相關(guān)的法律法規(guī)設定組織機構(gòu)，但是缺少對組織機構(gòu)的針對性管理，出現(xiàn)權(quán)責不明確、層級不科學的情況。第二，忽視復合型人才隊伍培養(yǎng)。制造企業(yè)缺少人才隊伍建設意識，沒有為企業(yè)員工提供學習的平臺，導致部分員工業(yè)務水平低、職業(yè)素養(yǎng)差，影響崗位工作效果。導致這一問題的主要原因，就是管理層認為員工流動性大，長期系統(tǒng)培訓不僅無法保證人才隊伍建設效果，還會產(chǎn)生較多的成本，所以制造企業(yè)忽視對人才隊伍建設的投入[3]。第三，企業(yè)文化。部分制造企業(yè)將發(fā)展的重點放在業(yè)務方面，忽略了企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中的作用，導致部分企業(yè)出現(xiàn)價值觀不統(tǒng)一、經(jīng)營理念模糊的情況。

3.2 風險防范不到位

制造企業(yè)風險防范問題如下：第一，未建立風險評估組織體系。經(jīng)營風險貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理過程，需要制定具有層級性的風險評估組織體系，通過多維度的管理可以降低風險，使企業(yè)經(jīng)營管理處于穩(wěn)定狀態(tài)。由于企業(yè)缺乏風險防范意識，進而影響風險評估組織體系建設。第二，采用風險評估方法不科學。制造企業(yè)在風險評估中，沒有根據(jù)企業(yè)實際情況選擇適合的評估方法，不能及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，影響風險防范效果。第三，缺少相應規(guī)章制度的約束，出現(xiàn)風險度量標準不統(tǒng)一、風險調(diào)查程序不科學的問題，影響此項工作實施效果。

3.3 內(nèi)部控制力度有待提高

制造企業(yè)內(nèi)部控制問題表現(xiàn)在以下幾方面：第一，部分崗位設置不合理，存在一人身兼多職的情況[4]。例如，財務人員不僅承擔會計信息記錄、業(yè)務審核的職責，還承擔著經(jīng)費審批、報銷處理的職責，無法保證各個崗位之間的牽制作用。第二，委托授權(quán)流程不合理。制造企業(yè)的管理層會將部分經(jīng)濟事項委托給下級員工負責，由于缺乏相關(guān)的委托授權(quán)流程與制度，使部分工作出現(xiàn)權(quán)力混亂、責任不明確的情況。第三，會計系統(tǒng)薄弱。制造企業(yè)對資金需求量非常大，需要各部門做好會計基礎性工作，通過賬目信息的記錄與處理，使企業(yè)財務工作更加規(guī)范。部分制造企業(yè)的規(guī)范化工作意識薄弱，忽視了對基層會計工作的約束，造成會計數(shù)據(jù)不全面、信息不真實的情況。第四，資產(chǎn)管理制度有待完善。制造企業(yè)的資產(chǎn)類型豐富，包含機械設備、辦公用品等，需要企業(yè)制定完善的管理制度，以約束資產(chǎn)采購、使用和報廢處理過程。部分企業(yè)沒有意識到資產(chǎn)管理的重要性，忽視相關(guān)制度的建設，增加了企業(yè)資產(chǎn)流失的概率。第五，預算管理不到位。制造企業(yè)以事后控制為主，不具備預算管理意識，未結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況制定預算管理方案，致使該工作流于形式。

3.4 信息溝通不順暢

制造企業(yè)中信息管理十分必要，是企業(yè)決策、目標編制、經(jīng)營計劃建設的重要前提。部分制造企業(yè)不具備信息溝通意識，不能實現(xiàn)資源共享，影響內(nèi)部控制實施效果。傳統(tǒng)管理模式中，企業(yè)會通過會議、單據(jù)等渠道傳遞信息，該溝通方式容易受到影響，出現(xiàn)信息傳遞速度慢的情況。數(shù)字經(jīng)濟時代，制造企業(yè)信息傳遞方式發(fā)生變化，可通過信息系統(tǒng)完成各部門數(shù)據(jù)資源的共享[5]。部分制造企業(yè)雖然構(gòu)建信息系統(tǒng)，但是未體現(xiàn)在資源共享方面，沒有將信息系統(tǒng)在各部門發(fā)揮的作用體現(xiàn)出來。此外，企業(yè)未建立信息溝通機制，沒有結(jié)合企業(yè)各部門發(fā)展需求構(gòu)建相應的交流機制，導致企業(yè)內(nèi)部信息出現(xiàn)傳遞難的問題。

3.5 監(jiān)督管理力度有待提高

制造企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督中普遍存在內(nèi)部審計部門設置不合理、審計人員專業(yè)性不強、審計效率低下的情況。制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理中需要較多資源支持，通過內(nèi)部監(jiān)督與管理，可以有效控制經(jīng)營風險，使制造企業(yè)獲得更多的市場份額。由于內(nèi)部監(jiān)督管理意識薄弱，所以忽視了對內(nèi)部審計工作的管理，使監(jiān)督管理工作流于形式。

4 在COSO框架下的制造企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化路徑

4.1 創(chuàng)建良好的內(nèi)部環(huán)境

針對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境差的問題，從以下三個方面入手：第一，優(yōu)化組織架構(gòu)。根據(jù)制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程復雜、工作內(nèi)容多的特點，以國家政策為導向，自主設置內(nèi)部組織架構(gòu)與管理機構(gòu)，通過對業(yè)務、財務等部門工作的管控，可以提高各部門工作積極性與責任意識，減少資源浪費的情況。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理模式的變化，動態(tài)調(diào)整組織架構(gòu)，并及時編制組織架構(gòu)和崗位職責說明書，使基層員工對自身工作形成正確的認識。第二，加強對企業(yè)員工的管理。利用人才隊伍培訓、績效考核等手段，激發(fā)員工的職業(yè)發(fā)展意識，使員工在崗位工作中產(chǎn)生參與感與歸屬感，減少人才流失，確保企業(yè)經(jīng)營管理的穩(wěn)定。人才隊伍建設工作，不僅可以解決專業(yè)人才不足的問題，而且可以留住人才，讓員工感受到來自企業(yè)的關(guān)心，并形成積極工作態(tài)度[6]。第三，創(chuàng)建良好的企業(yè)文化。企業(yè)文化反映出員工的價值觀、企業(yè)管理制度、精神面貌，是推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。企業(yè)文化建設工作應從多個方面入手，要求員工認真履行崗位責任，積極為消費者提供服務，通過多種有效措施營造良好的企業(yè)文化氛圍，使制造企業(yè)內(nèi)部控制順利進行。

4.2 加強對風險的管理與控制

針對企業(yè)經(jīng)營管理中存在的風險，采取以下措施：第一，確定風險控制目標。制造企業(yè)風險存在不同階段，會因為研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等階段不規(guī)范操作產(chǎn)生種種風險，使企業(yè)面臨較大的資金壓力。風險控制目標的建設，使企業(yè)管理層認識到企業(yè)經(jīng)營中常見的風險，并根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標制定風險防范措施，減少潛在風險對正常經(jīng)營活動的影響。第二，做好風險識別與控制。充分發(fā)揮信息技術(shù)手段的優(yōu)勢，從風險防范方面入手，及時發(fā)現(xiàn)并解決潛在風險，強化企業(yè)風險防范與內(nèi)部控制效果[7]。第三，制定配套的管理制度，使風險防范有據(jù)可依。針對制造企業(yè)常見的風險，根據(jù)風險出現(xiàn)的原因，制定配套的管理制度，確定風險防范人員承擔的責任、工作內(nèi)容與權(quán)限，使此項工作合規(guī)進行。

4.3 提高內(nèi)部控制力度

為體現(xiàn)出內(nèi)部控制在制造企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，采取以下措施：第一，不相容崗位分離。為實現(xiàn)各部門、崗位動態(tài)監(jiān)督，堅持不相容崗位相分離的原則，確定各個崗位的責任人、工作內(nèi)容，通過崗位監(jiān)督的方式規(guī)范各部門工作程序，監(jiān)督各部門工作。第二，加強對授權(quán)審批工作的控制。為避免出現(xiàn)越權(quán)或者責任履行不到位的情況，制定授權(quán)審批制度，明確各部門的權(quán)限，確定企業(yè)的報銷或者資金審批程序，使企業(yè)的資金得到合理運用。此外，對于企業(yè)的重大經(jīng)濟事項，采取集體決策的方式，通過全員參與減少舞弊行為。第三，加強對企業(yè)會計工作的管控。制造企業(yè)應針對會計工作建立信息系統(tǒng)，將此貫穿于企業(yè)所有的經(jīng)營活動，通過對各項經(jīng)營活動的管控，降低財務風險。嚴格遵守新會計準則與國家政策，完善制造企業(yè)會計工作模式，優(yōu)化財務管理水平，使內(nèi)部控制高效進行[8]。第四，控制企業(yè)的資產(chǎn)，制定資產(chǎn)管理制度。根據(jù)制造企業(yè)各類資產(chǎn)的特點，制定相應的資產(chǎn)管理制度，借助固定資產(chǎn)管理制度、流動資產(chǎn)管理制度，控制企業(yè)資產(chǎn)的采購、收支，防止出現(xiàn)資源應用不合理或者閑置的情況。第五，樹立預算管理意識，將全面預算管理理念滲透在業(yè)務工作中，控制企業(yè)生產(chǎn)、采購等階段的成本，促使企業(yè)資源利用最大化。預算管理實現(xiàn)對制造企業(yè)內(nèi)部所有資金的管控，可以使各部門在資金支撐下順利開展業(yè)務活動，對提高業(yè)務部門工作質(zhì)量與效益具有重要作用。制造企業(yè)可以根據(jù)各部門的需求，進行預算編制、預算執(zhí)行與考核，從根本上控制企業(yè)的資源。

4.4 構(gòu)建信息溝通渠道

一方面，構(gòu)建信息溝通渠道。通過數(shù)字技術(shù)構(gòu)建信息溝通渠道，主動與業(yè)務部門、財務部門、供應商、監(jiān)督機構(gòu)等部門溝通，為其他部門了解企業(yè)經(jīng)營情況提供準確數(shù)據(jù)，使財務管理工作高質(zhì)量開展。通過多維度的互動，強化企業(yè)內(nèi)部控制水平，優(yōu)化各部門工作質(zhì)量，促使企業(yè)生產(chǎn)制造工作高水平開展[9]。

另一方面，制定信息溝通機制，利用企業(yè)的專題會議進行業(yè)務交流，使各部門在信息互動中掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況。企業(yè)可以成立專門負責信息交流的部門，由該部門負責信息交流和信息溝通渠道的運行、維護，滿足企業(yè)資源共享需求，解決各部門工作效率低的問題。

4.5 提高內(nèi)部監(jiān)督管理水平

內(nèi)部控制是推動制造企業(yè)健康發(fā)展的方法之一，是企業(yè)管理工作的重點。為解決內(nèi)部監(jiān)督不到位的情況，應做好以下工作：第一，提高內(nèi)部監(jiān)督人員的專業(yè)水平，使其明確制造企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義，并從內(nèi)部監(jiān)督方面出發(fā)，主動學習內(nèi)部控制、監(jiān)督管理方面的知識，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制制度落實監(jiān)督責任。第二，強化監(jiān)督管理效果。制造企業(yè)應堅持全過程、全員、全方位的工作原則，鼓勵企業(yè)員工參與監(jiān)督管理中，通過對各部門工作的動態(tài)監(jiān)督與控制，及時解決企業(yè)經(jīng)營管理問題，使制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、銷售等工作順利開展。

5 結(jié)束語

綜上所述，COSO框架明確了內(nèi)部控制五要素，要求企業(yè)根據(jù)自身情況做好內(nèi)部控制，以規(guī)范內(nèi)部經(jīng)營管理模式。但就實際情況來看，部分制造企業(yè)內(nèi)部控制實施效果不理想，需要從環(huán)境建設、風險防范、內(nèi)部控制手段、信息交流和內(nèi)部監(jiān)督五個方面入手，采取科學有效措施，發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理模式，提高制造企業(yè)的市場競爭力。

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作者簡介：李曉燕（1977-），女，漢族，山東高密人，大專，中級會計師，研究方向：內(nèi)部控制。