摘" 要：在經(jīng)濟全球化和市場競爭日益激烈的背景下，國有企業(yè)面臨更加復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境。建立完善的內(nèi)部控制體系，有利于企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境的變化，提升企業(yè)市場競爭力。本文先闡述內(nèi)部控制定義，明確國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性，然后從多個層面分析內(nèi)部控制體系建設(shè)中的問題，如內(nèi)部控制制度流于形式、內(nèi)部控制風(fēng)險管理和隔離意識淡薄、缺少內(nèi)部監(jiān)督與審計機構(gòu)等，最后提出了相應(yīng)的策略，包含建立內(nèi)部控制制度、強化內(nèi)控風(fēng)險管理和隔離意識、建立科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)等。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制；建設(shè)問題；優(yōu)化策略

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.03.109

1 引言

當前，國有企業(yè)正處于深化改革的關(guān)鍵時期。國企改革的目標是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高國有企業(yè)經(jīng)營效率和競爭力。建立健全的內(nèi)部控制體系，是國企改革的重要組成部分，有利于規(guī)范企業(yè)管理行為，防范經(jīng)營風(fēng)險，推動國有企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。但在實踐中，部分國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中，多個部門和環(huán)節(jié)存在風(fēng)險，導(dǎo)致內(nèi)部控制實施效果不顯著、不理想，制約了國有企業(yè)良性發(fā)展。對此，國有企業(yè)要結(jié)合自身實際情況，建立完善的內(nèi)部控制體系，并且將其實施到位，幫助企業(yè)穩(wěn)定健康地發(fā)展。

2 內(nèi)部控制的定義

國有企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)安全完整，確保財務(wù)報告真實可靠，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)戰(zhàn)略實施而采取的一系列管理措施和程序。其是一個系統(tǒng)的、動態(tài)的過程，涵蓋了企業(yè)的各方面和層級，確保企業(yè)的運營活動在合法合規(guī)的框架內(nèi)進行[1]。

3 國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性

國有企業(yè)運營和管理關(guān)系到國家經(jīng)濟的發(fā)展。建立健全的內(nèi)部控制體系，對國有企業(yè)來說至關(guān)重要，具體來說如下：第一，提高管理效率效果。內(nèi)部控制體系通過對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的梳理和規(guī)范，幫助企業(yè)實現(xiàn)管理流程的標準化和系統(tǒng)化，從而提高管理效率。同時，內(nèi)部控制還可以明確各級管理層的職責(zé)和權(quán)限，優(yōu)化內(nèi)部資源配置，減少管理浪費，提升企業(yè)管理效果。第二，增強風(fēng)險管理能力。國有企業(yè)面臨著市場競爭、財務(wù)風(fēng)險、運營風(fēng)險等多種挑戰(zhàn)。建立健全內(nèi)部控制體系，有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)和評估潛在的風(fēng)險，制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施，增強企業(yè)風(fēng)險抵御能力。第三，保障財務(wù)報告可靠。財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的重要文件，其真實性、準確性和完整性對投資者具有重要意義。通過建立內(nèi)部控制體系，企業(yè)可規(guī)范財務(wù)報告的編制和審批流程，確保財務(wù)報告的真實性和準確性，維護企業(yè)的信譽和形象。第四，確保資產(chǎn)安全完整。內(nèi)部控制體系可以對企業(yè)資產(chǎn)進行全面監(jiān)控和管理，確保資產(chǎn)的安全和完整。通過建立完善的資產(chǎn)管理制度和審批流程，企業(yè)可防范資產(chǎn)流失、浪費和挪用等問題的發(fā)生，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和有效利用。

4 國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的問題分析

4.1 內(nèi)部控制制度流于形式，難以發(fā)揮制度約束作用

內(nèi)部控制制度在國有企業(yè)經(jīng)營管理中起著關(guān)鍵作用，其可以有效地保障企業(yè)財務(wù)安全、規(guī)范經(jīng)營行為，并且提高經(jīng)濟效益。然而，部分國有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行上，仍存在著一些問題：首先，制度建設(shè)與執(zhí)行滯后。部分國有企業(yè)在內(nèi)部控制制度的制定上缺少前瞻性和系統(tǒng)性，往往根據(jù)當前出現(xiàn)的問題進行修補，不能形成全面、科學(xué)的內(nèi)部控制體系。在制度執(zhí)行上，也存在明顯的滯后現(xiàn)象，無法及時落實內(nèi)部控制制度。其次，崗位職責(zé)不明確。在部分國有企業(yè)中，崗位職責(zé)的設(shè)置往往不明確，導(dǎo)致員工自身在內(nèi)部控制制度中角色和責(zé)任不清楚，這使員工不能履行自身內(nèi)部控制職責(zé)[2]。最后，監(jiān)督與檢查機制缺失。一些國有企業(yè)在這方面存在明顯的缺失，缺少獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)ｉT的監(jiān)督部門，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況無法及時反饋和糾正。

4.2 內(nèi)部控制風(fēng)險管理和隔離意識淡薄，風(fēng)險管理效果不顯著

在部分國有企業(yè)運營中，內(nèi)部控制風(fēng)險管理與風(fēng)險隔離不到位，使各項活動開展中存在隱藏風(fēng)險，影響內(nèi)部控制實施成效。一是風(fēng)險識別受阻。風(fēng)險識別是企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在部分國有企業(yè)中，風(fēng)險識別工作受多重因素的影響，如信息溝通不順暢、員工參與度不高等問題，導(dǎo)致企業(yè)無法及時、準確地識別潛在風(fēng)險。二是風(fēng)險評估標準缺失。風(fēng)險評估是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，在有些國有企業(yè)中，缺少科學(xué)、合理的風(fēng)險評估標準。這使企業(yè)在評估風(fēng)險時無法準確判斷風(fēng)險的性質(zhì)和程度，影響了風(fēng)險應(yīng)對措施的制定和執(zhí)行。三是風(fēng)險隔離不到位。風(fēng)險隔離是企業(yè)在識別和分析風(fēng)險后采取的措施，關(guān)鍵是將風(fēng)險控制在可控范圍內(nèi)。然而，部分國有企業(yè)在風(fēng)險隔離方面存在明顯不足。一方面，企業(yè)沒有結(jié)合風(fēng)險性質(zhì)和程度采取隔離措施。另一方面，雖然采取了隔離措施，也可能因制定或監(jiān)督不到位而失效。

4.3 缺少內(nèi)部監(jiān)督與審計機構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)督流于形式

內(nèi)部控制監(jiān)督與審計是確保國企規(guī)范運營、防范風(fēng)險的重要手段。在日常實踐中，一些國企缺少內(nèi)部控制監(jiān)督和審計，無法對內(nèi)部控制建設(shè)和實施情況進行檢查監(jiān)督，難以確定其中突出問題及時整改，核心問題如下：一是內(nèi)控監(jiān)督體系不健全。一些企業(yè)缺少完善的內(nèi)控監(jiān)督體系，導(dǎo)致監(jiān)督職能無法得到有效發(fā)揮。這主要表現(xiàn)在監(jiān)督制度不完善、監(jiān)督流程不清晰、監(jiān)督責(zé)任不明確等方面，監(jiān)督工作無法有效開展。二是審計獨立性不足。審計的獨立性是確保其客觀公正性的基礎(chǔ)。然而，在部分國企中，審計機構(gòu)多受管理層等主體的影響，使審計工作獨立性不強。三是監(jiān)督執(zhí)行不到位。即便擁有了內(nèi)控監(jiān)督體系，但由于其執(zhí)行不到位，監(jiān)督職能多流于形式。這主要表現(xiàn)在監(jiān)督頻次不足、監(jiān)督深度不夠、監(jiān)督結(jié)果處理不當?shù)萚3]。四是缺少有效監(jiān)督手段。一些國有企業(yè)在監(jiān)督手段上缺少創(chuàng)新，仍沿用傳統(tǒng)的監(jiān)督方式，不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)復(fù)雜性和多樣性，這導(dǎo)致監(jiān)督工作不能深入開展，監(jiān)督效果十分有限。

4.4 內(nèi)部控制活動質(zhì)量較低，阻礙內(nèi)部控制水平提升

控制活動在國有企業(yè)中占據(jù)重要地位，關(guān)系著企業(yè)的盈利、財務(wù)支出等。部分國有企業(yè)在控制活動方面還存在著不足，主要有預(yù)算管理、采購管理、資產(chǎn)管理等方面的問題。首先，預(yù)算管理問題。一方面，預(yù)算編制不科學(xué)。部分國有企業(yè)預(yù)算編制缺少科學(xué)性，導(dǎo)致預(yù)算與實際脫節(jié)。這主要體現(xiàn)在預(yù)算指標設(shè)置不合理、預(yù)算數(shù)據(jù)不準確及編制流程不規(guī)范等方面。由于預(yù)算編制不科學(xué)，企業(yè)無法按照預(yù)算合理安排資源，影響企業(yè)正常運營。另一方面，預(yù)算執(zhí)行不到位。一些國有企業(yè)預(yù)算執(zhí)行中存在執(zhí)行不力的情況，導(dǎo)致預(yù)算無法得到有效實施。這主要表現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行中缺少監(jiān)督、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標偏離較大、預(yù)算調(diào)整不規(guī)范等方面，使預(yù)算執(zhí)行剛性不足。其次，采購管理問題。在采購管理過程中，部分國有企業(yè)采購流程不規(guī)范，主要表現(xiàn)在采購計劃制定不科學(xué)、缺少前瞻性和系統(tǒng)性；采購管理仍局限于手工操作階段，信息化程度較低，導(dǎo)致采購信息傳遞速度緩慢、準確率較低，影響決策效率和執(zhí)行力。最后，資產(chǎn)管理問題。資產(chǎn)是國有企業(yè)順利開展各項活動的基礎(chǔ)，然而在實際操作過程中，還存在著諸多問題，主要表現(xiàn)在資產(chǎn)管理制度不完善，不能覆蓋資產(chǎn)申購、使用、盤點和處置等，無法保證各環(huán)節(jié)工作有章可循；資產(chǎn)盤點和清查不到位，缺少規(guī)范的盤點和清查規(guī)范，不能保證賬實相符、賬賬相符；資產(chǎn)處置過程中，未能做好資產(chǎn)事前評估，選取最優(yōu)的處置方式，導(dǎo)致資產(chǎn)丟失或浪費。

5 國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)策略和方法

5.1 “量身定做”內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)控執(zhí)行力度

為了提高企業(yè)運營效率、降低風(fēng)險并且保證國有資產(chǎn)的安全，建立內(nèi)部控制制度顯得尤為重要，使各項活動開展規(guī)范化、標準化。為了實現(xiàn)這一目標，國有企業(yè)應(yīng)做好以下幾方面：首先，健全內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范操作流程。國有企業(yè)應(yīng)制定全面、系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度體系，覆蓋企業(yè)的各項業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)。同時，要確保制度的實用性、可操作性，避免制度過于繁瑣或脫離實際。其次，職責(zé)分工與授權(quán)明確。國有企業(yè)應(yīng)明確各層級、各部門及員工的職責(zé)和權(quán)限，形成分工明確、協(xié)作有序的工作機制。通過建立崗位責(zé)任制，確保每個員工都明晰自己的職責(zé)范圍，避免出現(xiàn)職責(zé)重疊或遺漏的情況。同時，要合理授權(quán)，確保員工在履行職責(zé)時有足夠的權(quán)限[4]。最后，加強內(nèi)部控制監(jiān)督與檢查。國有企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制監(jiān)督和檢查機制，定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和評估。對發(fā)現(xiàn)的問題要及時整改，不斷完善內(nèi)部控制制度。

5.2 增強內(nèi)部控制風(fēng)險管理和隔離意識，提升風(fēng)險管理水平

風(fēng)險貫穿于國有企業(yè)內(nèi)部控制實施全過程，做好風(fēng)險識別、評估及隔離，才能提升風(fēng)險管理水平，支持單位內(nèi)部控制建設(shè)到位。因此，在實際操作中，國有企業(yè)應(yīng)做好以下幾方面工作。一是風(fēng)險識別與評估。風(fēng)險識別與評估作為內(nèi)部控制風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)。國有企業(yè)應(yīng)建立完善的風(fēng)險識別機制，通過定期的風(fēng)險排查與監(jiān)測，及時發(fā)現(xiàn)各環(huán)節(jié)中潛在風(fēng)險。同時，應(yīng)用科學(xué)的風(fēng)險評估方法，對風(fēng)險進行定性和定量分析，確定風(fēng)險的性質(zhì)和程度，為制定風(fēng)險應(yīng)對措施提供依據(jù)。二是建立風(fēng)險隔離機制。風(fēng)險隔離是防止風(fēng)險擴散和減輕風(fēng)險影響的重要工具。國有企業(yè)建立風(fēng)險隔離機制，通過設(shè)置風(fēng)險防火墻、制定風(fēng)險隔離政策等方式，將風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)。三是風(fēng)險應(yīng)對措施。國有企業(yè)需要對識別出來的風(fēng)險，制定具體的風(fēng)險應(yīng)對措施，主要包含風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險轉(zhuǎn)移等。同時，還需要結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案，一旦出現(xiàn)突發(fā)類風(fēng)險有效防范，減少風(fēng)險帶來的負面影響。

例如，D企業(yè)是集融資、投資、運營為一體化的大型國有企業(yè)，企業(yè)涉及多個業(yè)務(wù)范圍，在實際操作過程中，需要將重點放在風(fēng)險管理中。對D企業(yè)而言，針對風(fēng)險管理成立專門的風(fēng)險控制部門，主要負責(zé)風(fēng)險排查和管理、風(fēng)險應(yīng)對和控制，盯緊以下步驟和環(huán)節(jié)：第一，風(fēng)險識別。D企業(yè)采取現(xiàn)場業(yè)務(wù)流程分析法，對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險進行識別，從外部和內(nèi)部風(fēng)險進行識別，形成完整的風(fēng)險事件庫。第二，風(fēng)險分析。經(jīng)過分析，企業(yè)可以明確風(fēng)險事件庫內(nèi)各類風(fēng)險影響程度、發(fā)生概率，并且根據(jù)其發(fā)生的等級，制定完善的風(fēng)險管理措施。主要措施包含分擔(dān)風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險、承擔(dān)風(fēng)險等。

5.3 建立科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，確定監(jiān)督范圍和內(nèi)容

國有企業(yè)建立內(nèi)部控制過程中，加強內(nèi)部控制監(jiān)督工作，最為關(guān)鍵的是確定監(jiān)督范圍和內(nèi)容，按照相關(guān)監(jiān)督制度和流程實施，以提升內(nèi)部控制有效性。因此，在日常操作過程中，國有企業(yè)應(yīng)做好以下幾方面工作。（1）健全內(nèi)控監(jiān)督體系。國有企業(yè)需要建立完善的內(nèi)控監(jiān)督體系，確定監(jiān)督職責(zé)、流程和責(zé)任，確保監(jiān)督工作實施有章可循。同時，加強對監(jiān)督工作的考核和評價，確保監(jiān)督職能有效發(fā)揮。（2）提升審計獨立性。加強審計機構(gòu)的獨立性建設(shè)，確保審計人員在執(zhí)行審計任務(wù)時不受任何外部干擾和影響。并且，建立健全的審計質(zhì)量控制體系，確保審計結(jié)果的客觀性、公正性[5]。（3）強化監(jiān)督執(zhí)行力度。加大對監(jiān)督工作的投入力度，提高監(jiān)督頻次和深度。加大對監(jiān)督結(jié)果的處理和跟蹤，確保內(nèi)部控制執(zhí)行中問題及時發(fā)現(xiàn)和糾正。（4）創(chuàng)新監(jiān)督手段和方法。國有企業(yè)還應(yīng)積極探索和應(yīng)用現(xiàn)代監(jiān)督技術(shù)和手段，如大數(shù)據(jù)、人工智能等，提高監(jiān)督工作效率和準確性。同時，結(jié)合企業(yè)實際情況，不斷創(chuàng)新監(jiān)督方式和方法，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的復(fù)雜性和多樣性。

5.4 提高內(nèi)部控制活動質(zhì)量，發(fā)揮內(nèi)控作用和價值

國有企業(yè)還要進一步完善內(nèi)部控制流程，將內(nèi)部控制基本要求和規(guī)則嵌入到具體業(yè)務(wù)活動中，使各項活動開展規(guī)范化、標準化，真正發(fā)揮內(nèi)部控制約束、控制等效用。在實際操作過程中，建議做好以下幾方面工作。首先，加強預(yù)算管理。一方面，科學(xué)編制預(yù)算。國有企業(yè)在預(yù)算編制過程中，需要科學(xué)設(shè)置預(yù)算指標，確保預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)完整、準確，并且選取合理的預(yù)算編制方法，使預(yù)算編制內(nèi)容完整、符合企業(yè)實際。另一方面，強化預(yù)算執(zhí)行力度。國有企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行中，需要進一步落實監(jiān)督和考核，并且掌握預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標偏差及原因，及時糾偏和調(diào)整，保證預(yù)算執(zhí)行落實到位[6]。其次，加強采購管理活動。為了保證采購管理活動規(guī)范化、標準化，最為重要的是建立完善的采購流程，明確各環(huán)節(jié)的職責(zé)和權(quán)限，確保采購活動的合規(guī)性和有效性；加強采購招標管理，注重招標文件管理，將供應(yīng)商資格條件、評標辦法標準化，使采購業(yè)務(wù)有計劃、有組織地進行；全面督查企業(yè)采購方式和程序是否合規(guī)，針對采購需求設(shè)定明確的采購程序。最后，加強資產(chǎn)管理。資產(chǎn)是國有企業(yè)開展各項活動的關(guān)鍵，需要保證資產(chǎn)管理規(guī)范化、標準化，需要結(jié)合國企實際情況，建立完善的資產(chǎn)管理制度，覆蓋資產(chǎn)全過程管理，確保資產(chǎn)管理規(guī)范化、標準化；同時，注重資產(chǎn)盤點，明晰資產(chǎn)盤點標準和規(guī)范，保證賬賬相符、賬實相符；強化資產(chǎn)處置和報廢，形成統(tǒng)一的資產(chǎn)處置規(guī)范和方法，提高資產(chǎn)使用效率，減少資產(chǎn)浪費或丟失。

6 結(jié)束語

綜上所述，國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中地位愈發(fā)重要，需要將內(nèi)部控制體系建設(shè)視為重點，以便于有效防范風(fēng)險、提升運營效率、確保財務(wù)報告完整可靠，更加適應(yīng)復(fù)雜多變的市場環(huán)境。由于一些國有企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中，受多重因素的制約和影響，造成這項工作開展效果不顯著，影響國企良性發(fā)展。因此，國有企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時，要明確影響其關(guān)鍵因素，預(yù)先進行防范和控制，發(fā)揮其作用和價值，促進國企高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻

[1]喬林.風(fēng)險管控視角下的國有企業(yè)內(nèi)部控制探討[J].財會學(xué)習(xí)，2024（08）：161-163.

[2]王昊.數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下國有企業(yè)內(nèi)部控制管理探析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2022（11）：97-99.

[3]倪永盛.國有企業(yè)內(nèi)部控制管理探析——以A集團為例[J].新會計，2022（05）：60-62.

[4]劉晶晶.大數(shù)據(jù)背景下國有企業(yè)內(nèi)部控制的完善措施研究[J].品牌研究，2022（29）：161-164.

[5]潘麗琴.財務(wù)共享對國有企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的影響研究[J].當代會計，2023（12）：133-135.

[6]陳學(xué)敏.淺談風(fēng)險管理導(dǎo)向下提升國有企業(yè)內(nèi)部控制有效性的對策思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2023（21）：106-108.

作者簡介：李漢猛（1977-），男，漢族，河北衡水人，本科，中級會計師，研究方向：內(nèi)部控制。