摘" 要：行政事業(yè)單位作為國家為了追求社會公益目的而設(shè)立的職能機構(gòu)，承擔著滿足社會公共事務(wù)管理需求的重任。這些單位在使用財政資金的過程中，其財務(wù)管理工作的質(zhì)量直接影響到所使用資金的效率與成效。隨著時間的推進，政府不斷深化財務(wù)會計體制的改革，這就對行政事業(yè)單位提出了更高的要求，即必須對其財務(wù)內(nèi)控體系進行優(yōu)化和強化，以確保財務(wù)活動得到有效的指導和規(guī)范。因此，本文將對行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對策進行研究。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財務(wù)內(nèi)部控制；存在問題；對策

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.02.052

1 引言

行政事業(yè)單位在財務(wù)管理方面面臨的挑戰(zhàn)既是對現(xiàn)有管理體系的考驗，也是改革和提升的契機。通過不斷完善和優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控體系，增強財務(wù)管理的系統(tǒng)性、規(guī)范性和前瞻性，行政事業(yè)單位不僅可以更高效、更透明地使用和管理財政資金，還能在更大程度上貫徹和實現(xiàn)公共事務(wù)管理的社會公益目標，為社會的穩(wěn)定和發(fā)展作出更大的貢獻。

2 行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)涵

行政事業(yè)單位之所以建立內(nèi)部控制體系，主要是為了有效履行其職責，實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標，并最大限度地減少潛在風險。這些控制體系涵蓋了一系列的制度與措施，旨在規(guī)范單位的每一個操作環(huán)節(jié)[1]。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱規(guī)范），內(nèi)部控制涉及到風險評估、單位和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控策略、以及監(jiān)督與評價等多個方面，形成了一個全面的內(nèi)控體系框架，其中包含了內(nèi)部控制的五大基本要素。與企業(yè)的內(nèi)控目標相比，行政事業(yè)單位的內(nèi)控目標在一定程度上更為廣泛，不僅包括確保經(jīng)濟活動的合法性、資產(chǎn)的安全完整和財務(wù)信息的真實準確，還涉及提高資金使用效率和公共服務(wù)質(zhì)量的目標。在推進內(nèi)部控制的過程中，行政事業(yè)單位需要遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性四大基本原則，以保障內(nèi)部控制的高效執(zhí)行。

3 行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的意義

3.1 提高資金利用效率，確保資產(chǎn)安全

通過提高財務(wù)內(nèi)部控制的質(zhì)量，可以對預算制定、實施及評估過程施加有效的制約，確保所有會計記錄、憑證、賬本，以及財務(wù)報表的規(guī)范使用。此外，從采購到銷售的整個過程，國有資產(chǎn)的管理也將遵循嚴格的規(guī)范，旨在提高財政資金的利用效率并確保國有資產(chǎn)的保全。

3.2 提高財務(wù)風險管控效果

財務(wù)內(nèi)控的主旨在于平衡與監(jiān)管，通過確保具有沖突性質(zhì)的職位責任分開來增加工作的透明度和公正性。這種分工策略旨在讓財務(wù)操作更加邏輯化、合理化及標準化。此外，對會計人員遵循財經(jīng)規(guī)則的情形進行嚴格的審查，并定期對財務(wù)流程進行評估，以達到外部審計的標準，從而增強行政事業(yè)單位在財務(wù)管理方面的嚴格度，有效降低潛在的財務(wù)風險。

4 行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

4.1 內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)趨于形式

一些行政事業(yè)單位按照《規(guī)范》的要求構(gòu)建了內(nèi)部控制體系，但未能充分考慮到各單位在業(yè)務(wù)細節(jié)上的差異性，在應(yīng)對各自關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程中的風險時顯得力不從心。這樣的策略不僅沒有有效利用現(xiàn)有人力資源，反而因為忽略了業(yè)務(wù)特性而可能引發(fā)更多控制上的缺陷和漏洞。

4.2 控制措施可行性較低

建立一套全面的內(nèi)部控制措施是執(zhí)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，資源充裕的情況下，有些單位會選擇通過聘請外部專業(yè)機構(gòu)來設(shè)計這些系統(tǒng)[2]。雖然這些設(shè)計在表面上看似充分考慮了針對具體業(yè)務(wù)風險的措施，盡可能做到全面覆蓋，但在實際操作中，成效并不理想。原因首先是這些制度方案并不完全適用于單位的主要業(yè)務(wù)流程，有時過分強調(diào)內(nèi)部控制的嚴格性，反而削弱了工作流程的效率。其次，部分工作人員對這些新引入的內(nèi)控制度持保留或抵觸態(tài)度，特別是那些可能會因此而需要承擔更多工作量的員工。這種心理障礙成為了內(nèi)部控制措施得以有效施行的一個主要障礙。

5 行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在問題的解決對策

5.1 優(yōu)化內(nèi)控制度建設(shè)

強化內(nèi)部控制體系的構(gòu)建被視為糾正控制缺失的核心策略之一。通過制訂或更新內(nèi)部控制手冊和規(guī)定，增強其科學性與適用性，確保這些規(guī)范與組織的總體目標及業(yè)務(wù)需求保持一致，對制度實施過程中遇到的問題進行及時的優(yōu)化與調(diào)整至關(guān)重要。為此，優(yōu)化流程設(shè)計、清晰界定各項職權(quán)，并構(gòu)建一套高效的獎懲機制，顯得尤為必要，這有助于確保規(guī)章制度得到有效執(zhí)行。此外，落實完善的內(nèi)部控制工作流程也十分關(guān)鍵，這包括明確責任分配、強化對內(nèi)部控制的培訓與宣傳，以及促進團隊間的溝通與合作，從而構(gòu)建一個流暢且高效的內(nèi)控運作機制。進一步地，通過建立一個全面的指標系統(tǒng)來具體界定內(nèi)控目標和各類控制指標，對行政和事業(yè)單位施加明確的管理導向和評估標準，十分有助于保障內(nèi)部控制措施的有效執(zhí)行。建立和完善內(nèi)部控制體系是一項系統(tǒng)工程，它不僅需要簡化和明晰工作流程，還需要通過設(shè)定科學合理的管理目標和控制指標，以及通過教育培訓和文化建設(shè)，增強組織內(nèi)部的責任感與合作精神。通過這些措施的實施，可以有效避免內(nèi)控缺陷，為組織的健康發(fā)展提供堅實保障[4]。

5.2 優(yōu)化內(nèi)控手段

在現(xiàn)代社會的復雜環(huán)境下，行政和事業(yè)單位面臨日益增長的管理挑戰(zhàn)，這要求它們具備既能滿足公眾監(jiān)督需求、維護公信力，又能保障內(nèi)部穩(wěn)健運作的內(nèi)部控制措施。為了有效提高內(nèi)部控制的實施性和普遍接受度，以下兩種方法值得考慮。內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立通常采取自上而下的推進方式，但實際上，加強一線工作人員在內(nèi)部控制制度的建設(shè)和修正中的參與度是非常有益的。這不僅可以確?？刂拼胧└N近實際操作需求，還能顯著提高制度的執(zhí)行效率。通過促進部門間在業(yè)務(wù)流程、信息傳遞等方面的合作，可以實現(xiàn)內(nèi)部控制措施的順暢運行。同時，企業(yè)需要創(chuàng)新內(nèi)部控制的實施方式，打破“內(nèi)部控制僅僅意味著增加監(jiān)督”的舊有觀念，讓員工真正感受到實施內(nèi)部控制的正面影響?！兑?guī)范》的深入理解顯示，內(nèi)部控制的本質(zhì)在于提高出錯成本以預防風險。因此，建立一個信息化的內(nèi)部監(jiān)管系統(tǒng)成為一個可行之策。例如，對那些不需要高專業(yè)知識的核對工作，可以由全職工隨機挑選完成，其反饋僅需要表明結(jié)果“匹配”或“不匹配”。拿銀行資金支出處理為例，當資金支付的接收方涉及到資金管理相關(guān)人員時，可以將單位系統(tǒng)中的支付報銷總額與銀行賬戶的支出金額上傳至公共監(jiān)管平臺，由隨機指定的個人比對兩項數(shù)值是否一致。如果匹配，則繼續(xù)支付流程。如有不符，則暫停支付并要求上級介入調(diào)查。這種高效簡潔的控制方式更易被廣泛接受和采納。通過促進一線員工的參與、優(yōu)化流程交流及采納創(chuàng)新的監(jiān)管措施，不僅能有效強化內(nèi)部控制，還能增進全體員工對此類制度的認可度和積極性。這種方法不僅提升了內(nèi)部管理的質(zhì)量，也為整個組織創(chuàng)造了一個更加健康、透明的工作環(huán)境。

5.3 完善風險評估機制

在行政及事業(yè)單位中，確保內(nèi)部控制有效性的第一步是進行風險的識別和分析。這一過程的核心在于強化全員的風險意識，以便能對整個業(yè)務(wù)流程做出全面的風險評估，從而顯著提升內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。通過引入科學且高效的風險評估技術(shù)和建立預警系統(tǒng)，能確保經(jīng)濟活動中風險的及時識別和系統(tǒng)分析。為迅速發(fā)現(xiàn)問題并制定出準確的對策以消除隱患，定期的風險評估變得尤為重要。這不僅可以幫助及時揭示內(nèi)部管理體系的不足和經(jīng)營活動中潛在的風險點，還能通過有效的控制措施來進行果斷的管理和應(yīng)對，從而減少這些風險可能帶來的負面影響[5]。

實現(xiàn)這一目標的方式有多種，關(guān)鍵在于構(gòu)建一個既系統(tǒng)又綜合的風險管理框架。這個框架應(yīng)包括對潛在風險的持續(xù)監(jiān)控、評估和更新，以及發(fā)展出一套可行的預警和響應(yīng)機制。在這個過程中，關(guān)鍵是要確保所有層面的員工均能參與到風險識別與管理中，不僅僅是高級管理層的責任。例如，通過組織定期培訓和演習，可以提高員工對各種潛在風險的敏感度和認知能力，使風險管理成為日常工作的一部分。此外，將風險管理與內(nèi)部獎勵機制相結(jié)合，即對那些能有效識別和減輕風險的團隊或個人給予獎勵，也能大大提高全員的風險管理積極性。通過這種持續(xù)的、全面的風險識別和管理策略，行政與事業(yè)單位能更加有效地實施內(nèi)部控制，不僅能提高組織的自我保護能力，還能確保其長期穩(wěn)定和健康發(fā)展。這種策略的實施，最終將塑造一個更加靈活、響應(yīng)迅速的組織，能有效應(yīng)對日益復雜的經(jīng)濟環(huán)境所帶來的挑戰(zhàn)。

5.4 加大信息化技術(shù)應(yīng)用效果，盤活存量資產(chǎn)

在當前的管理實踐中，積極融合信息化技術(shù)與內(nèi)控管理的運作顯得尤為關(guān)鍵。這種融合不僅僅限于引入新興技術(shù)如數(shù)據(jù)分析和人工智能，更在于通過這些技術(shù)的應(yīng)用，強化數(shù)據(jù)的管理和共享，以此提升內(nèi)部控制的整體效率和效果。具體來說，通過構(gòu)建綜合的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫，可以實現(xiàn)對各類數(shù)據(jù)的全面整合、存儲與深度分析，這對行政和事業(yè)單位來說，能在第一時間發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對隱藏的風險和問題，從而在很大程度上保障組織運作的平穩(wěn)與安全。此外，構(gòu)建以數(shù)字化為核心的內(nèi)部控制體系，將對內(nèi)控工作的意義和實踐推向新的高度。以“確保責任履行、科學配置資源、高效利用資產(chǎn)、規(guī)范處置流程、確保監(jiān)督到位”為核心目標的資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，目的在于通過信息化管理，建立起資產(chǎn)從購入到處置的全周期管理體系。這意味著能全面掌握現(xiàn)有資產(chǎn)的詳細信息，推動資產(chǎn)的有效使用和增值，實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置和利用。

在資產(chǎn)管理中，將預算管理與資產(chǎn)管理的整合尤為重要。編制預算時，應(yīng)充分利用和考慮現(xiàn)有資產(chǎn)的狀態(tài)和潛力，以避免對新資產(chǎn)的不必要增加和資源的浪費。有效地推動資產(chǎn)的合理流動，是盤活那些低效、閑置資產(chǎn)的關(guān)鍵。一旦識別出利用不足或過剩的資產(chǎn)，將其納入到公共流轉(zhuǎn)平臺，不僅可通過二次配置提高資產(chǎn)的利用率，還能最大程度地釋放這些資產(chǎn)的潛在價值。通過這樣的做法，不僅能促進內(nèi)部資源的高效配置和運用，還能極大提高組織應(yīng)對內(nèi)外部風險的能力和效率。此外，這也標志著內(nèi)控管理正逐步向數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型，這對提高管理科學化、規(guī)范化水平，強化組織的長期競爭力將起到?jīng)Q定性的作用。

5.5 加大財會監(jiān)督力度

財務(wù)監(jiān)督，在任一組織的運營框架內(nèi)，都承擔著不可或缺的職責。作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心支柱，它在維護單位財務(wù)的穩(wěn)健、嚴守財經(jīng)紀律及推動持續(xù)優(yōu)質(zhì)發(fā)展方面，發(fā)揮著不可替代的作用。通過參與內(nèi)控體系的搭建及其持續(xù)的優(yōu)化迭代，確保了內(nèi)控措施的構(gòu)建和施行得以與時俱進，有效應(yīng)對多變的風險環(huán)境。審計活動作為發(fā)現(xiàn)財務(wù)隱患和風險的利器，定期對關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和程序進行檢查，不僅能及時揭示問題，還為后續(xù)的改善提供建設(shè)性的建議。這種持續(xù)的審查過程，是確保內(nèi)部控制制度和標準被嚴格遵循，并能在實踐中不斷發(fā)現(xiàn)及糾正偏離和差錯的關(guān)鍵。

財會監(jiān)督的有效性得以通過內(nèi)部審計、檢測及抽樣測試等多種手段得到強化。這些監(jiān)督手段的運用，不僅能確保遵循內(nèi)部控制規(guī)范的全面性，而且也提供了一個及時發(fā)現(xiàn)并糾正執(zhí)行問題的有效途徑。通過這一系列細致入微的監(jiān)督活動，能從根本上保障組織財務(wù)的安全和穩(wěn)健，促進其在競爭激烈的環(huán)境下實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。此外，財務(wù)監(jiān)督與內(nèi)控制度的不斷完善相輔相成，旨在通過建立一套適應(yīng)性強、靈活有效的控制機制來增強組織對外部變化的快速響應(yīng)能力[3]。在這個過程中，審計不僅僅是一個檢查和糾錯的工具，更是一個內(nèi)部控制體系自我提升和優(yōu)化的機會。它能促使組織審視和評估其內(nèi)控措施的有效性，確保組織的財務(wù)管理與監(jiān)督活動能在復雜多變的商業(yè)環(huán)境中保持其應(yīng)有的效能和效率。

面對全球化經(jīng)濟環(huán)境的挑戰(zhàn)，財務(wù)監(jiān)督的角色更加凸顯。它不僅關(guān)乎到組織財務(wù)的健康狀態(tài)，更是一種戰(zhàn)略資源，對組織長期發(fā)展的方向和速度具有決定性影響。因此，組織應(yīng)持續(xù)投入資源和精力，將財務(wù)監(jiān)督作為塑造未來的基石，確保其能在變革和發(fā)展過程中持續(xù)發(fā)揮關(guān)鍵作用。在使財務(wù)監(jiān)督活動與時俱進的同時，組織應(yīng)采用先進的技術(shù)手段，比如大數(shù)據(jù)分析和人工智能，來升級傳統(tǒng)的監(jiān)控和審計方法。這樣不僅能提高財務(wù)監(jiān)控的效率和準確性，還能促進內(nèi)部控制體系的動態(tài)優(yōu)化，為組織健康有序地發(fā)展提供堅實保障。隨著組織愈發(fā)認識到財務(wù)監(jiān)督在確保財務(wù)穩(wěn)定和支持長期戰(zhàn)略發(fā)展中的重要性，它將繼續(xù)被賦予新的職能和責任。作為一個關(guān)鍵的策略資源，財會監(jiān)督的角色已經(jīng)遠遠超出了最初的范疇，它在組織的生命周期中扮演著越來越重要的角色。

5.6 提高人才隊伍建設(shè)水平

提高內(nèi)部控制體系的有效性，首先需要著眼于關(guān)鍵崗位工作人員的專業(yè)能力與職業(yè)道德水平。這意味著，在選拔和任用這一群體時，必須將他們的專業(yè)知識、技能、資格認證，以及道德底線作為重要的衡量標準，細心篩選，確保每一位成員都是精挑細選的結(jié)果。在確保精英團隊的基礎(chǔ)上，持續(xù)的學習和發(fā)展機制同樣不可忽視。向員工提供不斷學習的空間和資源，使他們能及時掌握國家的法律法規(guī)更新及行業(yè)內(nèi)的最新工作方法，從而在日常工作中既滿足合規(guī)性也保持專業(yè)性，這是至關(guān)重要的。

除了專業(yè)技能的鍛煉，職業(yè)道德教育也是不容忽視的環(huán)節(jié)。強化職業(yè)倫理觀的重要性，確保關(guān)鍵崗位的員工行為始終符合道德標準，對維持內(nèi)部控制的嚴密性和有效性至關(guān)重要。如果發(fā)生違背職業(yè)道德的行為，必須立即進行糾正和處分，展現(xiàn)出組織對職業(yè)倫理的嚴肅態(tài)度和零容忍的決心。構(gòu)建一套完善的人才培養(yǎng)與管理機制，不斷豐富和擴充內(nèi)部控制人才的儲備，對保持內(nèi)部控制力量的活力與戰(zhàn)斗力至關(guān)重要。通過在選拔、培養(yǎng)、以及道德培養(yǎng)方面下足功夫，為組織打造一支高素質(zhì)、高效能的內(nèi)部控制團隊，是確保整個內(nèi)部控制體系運轉(zhuǎn)順暢、有效達成預設(shè)目標的關(guān)鍵保障。此外，適時的外部視角和經(jīng)驗的引進，也可為組織內(nèi)部控制的強化提供新的思路和方法。通過與其他組織的交流學習，或是引入行業(yè)內(nèi)的最佳實踐，能幫助內(nèi)部控制團隊不斷自我審視和優(yōu)化，從而更加有效地應(yīng)對各種內(nèi)外部挑戰(zhàn)。在整個內(nèi)控團隊建設(shè)過程中，不僅是員工個人的成長與提升，更是組織文化和戰(zhàn)略目標的體現(xiàn)。通過對關(guān)鍵崗位人員的精心挑選、綜合培養(yǎng)及長遠規(guī)劃，致力于鑄就一個既專業(yè)又具備高尚職業(yè)道德的團隊，反過來也將深刻影響和推動整個組織的持續(xù)健康發(fā)展。

6 結(jié)束語

隨著市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，行政事業(yè)單位面臨著不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境，這就要求其必須提高財務(wù)管理的效率和財務(wù)內(nèi)控的能力，以確保能跟上市場經(jīng)濟的步伐。有效的財務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)是這些單位發(fā)展的關(guān)鍵因素，它不僅直接影響到單位能否高質(zhì)量發(fā)展，也是其更好服務(wù)社會、充分發(fā)揮功能的保障。為實現(xiàn)這一目標，行政事業(yè)單位需要持續(xù)優(yōu)化財務(wù)管理體系，加強風險管控，這樣做能確保國有資產(chǎn)的安全，同時提高財政資金的使用效率。

參考文獻

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作者簡介：徐利明（1974-），男，漢族，山西孝義人，本科，中級會計師，研究方向：財務(wù)會計。