摘" 要：財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)在發(fā)展過程中，通過科學(xué)的制度及措施對企業(yè)各類財務(wù)活動進行整體性約束的舉措。近年來越來越多企業(yè)在發(fā)展環(huán)節(jié)，借助財務(wù)內(nèi)部控制提高了企業(yè)運營規(guī)范性與流程合理性，使企業(yè)各類財務(wù)活動都得到財務(wù)內(nèi)部控制體系控制。但是財務(wù)內(nèi)部控制涉及的流程相對較復(fù)雜，部分企業(yè)還未認(rèn)識到如何借助財務(wù)內(nèi)部控制全面改進企業(yè)各項工作，給企業(yè)正常經(jīng)營帶來了一定負(fù)面影響?；谶@一背景本文進行分析，認(rèn)為在實施財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，企業(yè)只有高度關(guān)注財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)各類活動要求，建立健全各類管理措施，才能有效提高企業(yè)財務(wù)管理水平，規(guī)避管理環(huán)節(jié)風(fēng)險，使企業(yè)各類管理活動趨于規(guī)范化、科學(xué)化。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財務(wù)內(nèi)部控制；問題

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.11.067

為規(guī)范企業(yè)管理流程與防控風(fēng)險，越來越多企業(yè)借助財務(wù)內(nèi)部控制方式提高了企業(yè)自身管理規(guī)范性。實施財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)要全方位分析和約束企業(yè)不同流程的管理事項，促進企業(yè)工作中各類風(fēng)險得到嚴(yán)格約束。但是部分企業(yè)由于自身財務(wù)活動不規(guī)范，在財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)產(chǎn)生了一系列問題，制約了企業(yè)經(jīng)營。本文對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制進行研究，認(rèn)為財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)管理環(huán)節(jié)需要思考的重點，只有高度關(guān)注與財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)的要求，建立健全管理措施，規(guī)避管理環(huán)節(jié)中風(fēng)險，才能保障企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展的目標(biāo)?；谶@一背景，本文對財務(wù)內(nèi)部控制進行研究，對企業(yè)構(gòu)建科學(xué)的體系，實現(xiàn)對各類活動的全面控制具有參考意義。

1 相關(guān)概念

財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)在日常運營環(huán)節(jié)，以內(nèi)部控制為核心對各類活動進行約束、控制的方法。財務(wù)內(nèi)部控制是否能發(fā)揮應(yīng)有作用，在很大程度上取決于企業(yè)管理流程是否規(guī)范、科學(xué)及各類活動執(zhí)行狀態(tài)。企業(yè)只有高度關(guān)注與財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)的各類活動，才能促進企業(yè)財務(wù)活動規(guī)范性及工作流程合理性。

2 企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的問題

2.1 財務(wù)人員素養(yǎng)不足

部分企業(yè)在實施財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不符合要求，很可能由于財務(wù)人員不具備財務(wù)內(nèi)部控制管理方面意識及工作能力，影響財務(wù)內(nèi)部控制活動正常開展。

2.2 財務(wù)風(fēng)險頻發(fā)

在企業(yè)日常管理環(huán)節(jié)，財務(wù)風(fēng)險控制要確保企業(yè)能對不同類別風(fēng)險進行分析，并在分析風(fēng)險的基礎(chǔ)上落實具體控制措施。但是部分企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理不當(dāng)，未根據(jù)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險特點形成具體的控制規(guī)則，對財務(wù)風(fēng)險沒有建立事前控制措施，存在財務(wù)風(fēng)險頻發(fā)等隱患，當(dāng)財務(wù)風(fēng)險發(fā)生之后將給企業(yè)正常經(jīng)營帶來負(fù)面影響。

2.3 資金被挪用風(fēng)險

部分企業(yè)在資金管理環(huán)節(jié)，未形成對資金進行控制的舉措，資金支出過程中未形成嚴(yán)格的授權(quán)審批控制措施，資金在支付中存在盲目性、隨意性，資金管理環(huán)節(jié)未形成嚴(yán)格的約束規(guī)則，導(dǎo)致資金違規(guī)支出等問題產(chǎn)生，無法做到對執(zhí)行規(guī)范化管理。

2.4 固定資產(chǎn)賬實不符風(fēng)險

部分企業(yè)在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，未形成完善的資產(chǎn)管理措施，資產(chǎn)管理狀態(tài)沒有被第一時間監(jiān)控和約束，關(guān)鍵資產(chǎn)還存在賬實不符的風(fēng)險，未針對各類固定資產(chǎn)形成詳細(xì)的數(shù)據(jù)。

2.5 內(nèi)部監(jiān)督不嚴(yán)謹(jǐn)

企業(yè)在實施財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，要形成完善的內(nèi)部監(jiān)督機制對內(nèi)部各類管理活動進行約束。但是部分企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制流于形式，沒有通過有序?qū)嵤﹥?nèi)部監(jiān)督的方式對各項活動進行檢查，管理問題無法被第一時間處理。

3 企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的建議

3.1 提高財務(wù)人員素養(yǎng)，完善制度體系

第一，培養(yǎng)專業(yè)化的財務(wù)隊伍。企業(yè)在實施財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，要形成專業(yè)化的工作隊伍。財務(wù)內(nèi)部控制涉及的工作量大，覆蓋面較廣，財務(wù)人員要了解具體工作要求，并且主動接受培訓(xùn)，定期了解財務(wù)內(nèi)部控制管理工作方向，為財務(wù)內(nèi)部控制活動開展提供支持。財務(wù)人員在日常工作中可以通過積極參與資格考試、培訓(xùn)等一系列方式，積極與第三方中介機構(gòu)進行溝通，學(xué)習(xí)財務(wù)內(nèi)部控制管理活動要求，參與到財務(wù)內(nèi)部控制管理評價體系的過程中，形成專業(yè)化的工作理念和職業(yè)道德，并在日常工作環(huán)節(jié)形成廉潔自律的意識，確保財務(wù)內(nèi)部控制活動要求得到嚴(yán)格執(zhí)行，保障企業(yè)各環(huán)節(jié)工作要求有序?qū)嵤?/p>

第二，以制度規(guī)范人員權(quán)責(zé)。制度作為企業(yè)管理環(huán)節(jié)中的重要標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在實施財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，要以制度的方式明確各級人員承擔(dān)的工作職責(zé)，將制度要求細(xì)化落實到具體人員，避免制度成為擺設(shè)的風(fēng)險。通過將制度要求細(xì)化落實，明確不同層級人員具體工作規(guī)定，并建立符合企業(yè)自身制度的體系，將制度要求細(xì)化落實到具體工作環(huán)節(jié)中，有序推進各項制度在企業(yè)內(nèi)部得到實施。企業(yè)在制度執(zhí)行環(huán)節(jié)，要形成完善且規(guī)范的管理文件，提高制度的可操作性，并在企業(yè)內(nèi)部貫徹落實制度管理標(biāo)準(zhǔn)，讓全員形成良好的工作意識和管理理念，確保企業(yè)人員能根據(jù)資金要求嚴(yán)格執(zhí)行各項制度[1]。同時制度要明確資金管理不同流程和各環(huán)節(jié)的工作標(biāo)準(zhǔn)，確保制度能形成對人員嚴(yán)格的約束機制。

第三，嚴(yán)格落實不相容職位相分離的原則。企業(yè)在以制度明確各級人員工作職責(zé)后，要合理分析各崗位工作要求，對業(yè)務(wù)流程進行梳理，明確不相容崗位，并制定相互分離的制度。企業(yè)要確保關(guān)鍵崗位能實現(xiàn)嚴(yán)格分離，建立相互制約的管理機制，形成合理的崗位分工機制及監(jiān)督措施。例如，在資金管理環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)資金支付的人員不得同時擔(dān)任審批，負(fù)責(zé)資金保管的人員不得同時擔(dān)任記賬，負(fù)責(zé)資金記賬的人員不得同時擔(dān)任審計。企業(yè)要通過嚴(yán)格落實各崗位的分工標(biāo)準(zhǔn)和管理措施，確保所有的事項都能得到嚴(yán)格控制。

3.2 規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，總結(jié)管理經(jīng)驗

第一，完善風(fēng)險管理目標(biāo)。企業(yè)在實施財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，風(fēng)險管理目標(biāo)是促進企業(yè)的經(jīng)濟效益得到提高，保障企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動有序開展，使企業(yè)在管理環(huán)節(jié)中保持良好狀態(tài)，以實現(xiàn)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)在發(fā)展過程中只有全面關(guān)注可能存在的各類風(fēng)險，建立恰當(dāng)?shù)呐e措對風(fēng)險進行規(guī)范化控制，才能規(guī)避風(fēng)險發(fā)生給企業(yè)運營帶來影響的可能性。

第二，明確企業(yè)不同層級人員風(fēng)險管理要求。在企業(yè)實施財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，完善的風(fēng)險控制要對不同流程可能存在的風(fēng)險點進行分析和控制。通過建立差異化的風(fēng)險管理措施，對不同類別風(fēng)險進行分析、總結(jié)與管理，對業(yè)務(wù)流程中各類活動進行全方位管理。首先，各業(yè)務(wù)部門作為風(fēng)險管理活動的歸口管理部門，要對自身可能存在的各類風(fēng)險點進行全面分析，總結(jié)、制定恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險控制策略，促進企業(yè)管理流程中風(fēng)險點能得到持續(xù)優(yōu)化與控制，按照差異化管理方式落實風(fēng)險管理要求。其次，企業(yè)財務(wù)部門作為財務(wù)風(fēng)險管理活動歸口部門，要根據(jù)可能存在的財務(wù)風(fēng)險落實具體控制規(guī)則，對不同類別財務(wù)風(fēng)險點進行全方位控制之后形成恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，保障風(fēng)險管理活動具有客觀性、合理性[2]。

第三，對風(fēng)險進行規(guī)避與總結(jié)。企業(yè)在對風(fēng)險進行識別環(huán)節(jié)，要形成風(fēng)險管理的量化標(biāo)準(zhǔn)。通過風(fēng)險管理及應(yīng)對措施，對各類風(fēng)險進行全面總結(jié)，并促進企業(yè)做到對各類風(fēng)險的分析、匯總，以形成風(fēng)險管理表的方式明確風(fēng)險控制要求。企業(yè)在風(fēng)險管理表中要明確風(fēng)險名稱、風(fēng)險類型、風(fēng)險描述、風(fēng)險影響，結(jié)合不同類別風(fēng)險具體控制要求對各類風(fēng)險點進行控制，建立全方位的風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)，形成完善的風(fēng)險應(yīng)對機制。企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，要對不同類別風(fēng)險進行分析之后，形成差異化的風(fēng)險控制機制，包括使用風(fēng)險轉(zhuǎn)移、規(guī)避、減輕、承受等各類方法對風(fēng)險進行控制。在對風(fēng)險分析、控制之后，要對各類風(fēng)險進行全面總結(jié)，并用標(biāo)準(zhǔn)化的手段對風(fēng)險進行全面管理，以促進企業(yè)能將風(fēng)險控制在預(yù)期范圍內(nèi)，實現(xiàn)對風(fēng)險的科學(xué)控制。

3.3 改進資金管理，合理使用資金

第一，實施全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理作為對企業(yè)各類資源進行合理控制，對管理流程約束的方法，在企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮著不可忽視的作用。首先，企業(yè)在實施全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)，要建立預(yù)算目標(biāo)分解措施，建立具體的工作規(guī)劃和管理流程，明確各層級人員工作任務(wù)要求，以確保預(yù)算能形成對全員的約束作用。在完成預(yù)算編制之后，企業(yè)要將預(yù)算目標(biāo)細(xì)化下達，將預(yù)算目標(biāo)落實到具體人員，明確具體的預(yù)算方案，確保預(yù)算能形成對各級人員的約束作用，充分調(diào)動各級人員參與預(yù)算工作的積極性。預(yù)算目標(biāo)分解要按照精細(xì)化、合理化的原則進行，并按照上下結(jié)合方式，根據(jù)企業(yè)管理環(huán)節(jié)中各維度的要求，建立科學(xué)的控制措施，確保所確定的預(yù)算策略合理，形成對各流程的科學(xué)控制措施。其次，企業(yè)在實施全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。企業(yè)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)若缺乏強有力的控制措施，將導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)無法順利達成，因此企業(yè)要結(jié)合預(yù)算編制的要求，建立強有力的預(yù)算執(zhí)行控制機制。通過落實預(yù)算執(zhí)行控制規(guī)定，解決傳統(tǒng)預(yù)算環(huán)節(jié)中執(zhí)行不到位的問題，并確保企業(yè)各類支出嚴(yán)格落實用款計劃規(guī)則，確保支出得到嚴(yán)格約束。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，要形成完善的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機制，定期對預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)差異分析，對存在的偏差予以控制[3]。

第二，改進現(xiàn)金流量管理。企業(yè)在日常經(jīng)營環(huán)節(jié)，各業(yè)務(wù)事項都會涉及資金需求，資金貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動全過程，對企業(yè)管理活動具有重要性。企業(yè)為確保資金管理工作要求得到嚴(yán)格控制，要形成合理的資金控制措施。首先，加強財務(wù)分析。企業(yè)要定期通過財務(wù)分析掌握現(xiàn)金流情況，關(guān)注現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金的收支狀態(tài)，分析企業(yè)是否存在資金緊缺的可能性。若企業(yè)出現(xiàn)資金緊缺的情況，那么就要結(jié)合資金緊缺情況落實具體融資計劃，反之要制定投資方案。其次，形成合理的融資計劃。企業(yè)在融資環(huán)節(jié)，要根據(jù)自身資金需求，合理確定融資方案。融資規(guī)模并非越大越好，而是要結(jié)合企業(yè)實際需求融資，在避免資金閑置問題的同時，讓企業(yè)還款壓力得到控制。若企業(yè)融資資金不足，無法正確把握市場發(fā)展節(jié)奏，那么很可能會產(chǎn)生資金緊缺。若企業(yè)融資資金過多，可能導(dǎo)致財務(wù)杠桿過大、資金閑置等方面問題。最后，強化投資管理。企業(yè)在投資環(huán)節(jié)，要充分關(guān)注可行性分析及投資之后預(yù)期給企業(yè)帶來的效益，確保投資符合要求，形成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐顿Y流程控制措施，確保資金得到高效使用。例如，企業(yè)在項目投資開展之前要建立可行性分析機制，并形成對投資過程中風(fēng)險的全方位管理標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合投資風(fēng)險點落實相應(yīng)控制標(biāo)準(zhǔn)。

3.4 完善資產(chǎn)管理，保障賬實相符

第一，明確管理職責(zé)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，要形成對固定資產(chǎn)管理活動的安排機制，明確組織架構(gòu)具體工作要求，形成合理的引導(dǎo)措施，確保固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的管理活動更加具有科學(xué)性、專業(yè)性、合理性。如果沒有完善的組織架構(gòu)安排，那么與固定資產(chǎn)相關(guān)的各類活動可能會無章可循，將會制約固定資產(chǎn)管理活動的開展。為確保固定資產(chǎn)管理活動更加科學(xué)，企業(yè)要建立統(tǒng)一管理、分級領(lǐng)導(dǎo)的管理模式，將固定資產(chǎn)管理工作的要求落實到具體崗位，形成各級人員全面配合的工作措施[4]。

第二，重視固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)管理。首先，企業(yè)對部分高價值的固定資產(chǎn)，要明確具體責(zé)任人，由相關(guān)責(zé)任人定期向固定資產(chǎn)管理小組反饋固定資產(chǎn)管理情況，確保固定資產(chǎn)管理小組掌握固定資產(chǎn)使用信息。對于小額零星固定資產(chǎn)，可以由固定資產(chǎn)管理小組進行統(tǒng)一管理，包括桌椅板凳等相關(guān)固定資產(chǎn)可以進行統(tǒng)一管理，以此提高管理效率，降低管理成本。其次，建立固定資產(chǎn)管理的反饋機制。在固定資產(chǎn)日常管理環(huán)節(jié)，企業(yè)各級人員要對自身的崗位職責(zé)及所管理的固定資產(chǎn)，定期向固定資產(chǎn)管理小組進行反饋，反饋內(nèi)容包括固定資產(chǎn)的功能是否完備、使用效率、使用狀態(tài)、是否需要進行報修等，以確保固定資產(chǎn)管理小組能對企業(yè)整體的固定資產(chǎn)情況形成準(zhǔn)確了解，為固定資產(chǎn)的維護提供必要支持。最后，明確維修的規(guī)定。固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)可能會存在維修的情況，如果出現(xiàn)了需要進行維修的固定資產(chǎn)，企業(yè)要根據(jù)固定資產(chǎn)相關(guān)管理標(biāo)準(zhǔn)有序進行維修，避免擅自處理的問題。在完成維修之后要做好對維修活動的跟蹤記錄，明確維修原因及維修方法。

3.5 實施內(nèi)部審計，進行內(nèi)部監(jiān)督

第一，健全內(nèi)部審計部門職責(zé)。企業(yè)在實施財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，要通過內(nèi)部審計部門對財務(wù)活動進行全面監(jiān)督、分析和控制，以此規(guī)避財務(wù)人員工作的風(fēng)險，防控人員在工作中給企業(yè)帶來風(fēng)險的可能性。企業(yè)還要通過分析問題、發(fā)現(xiàn)問題、及時解決工作中的風(fēng)險，確保與財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)的各項活動得到嚴(yán)格監(jiān)督。內(nèi)部審計部門要充分發(fā)揮監(jiān)督作用，形成有效的內(nèi)部監(jiān)督措施。

第二，完善內(nèi)部審計部門的工作機制。企業(yè)在實施內(nèi)部審計環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計部門人員不能僅開展走過場的活動，要能全面參與到對各類事項監(jiān)督、約束的過程中。要通過分析與企業(yè)管理活動相關(guān)各類風(fēng)險點，判斷資金、資產(chǎn)、合同等各環(huán)節(jié)可能存在的問題，并全面分析各維度可能存在的風(fēng)險點，從源頭上杜絕不必要風(fēng)險發(fā)生的可能性，保障資金安全、資產(chǎn)完整，以此提高企業(yè)經(jīng)營管理效益[5]。同時內(nèi)部審計部門人員要全面了解企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及工作規(guī)劃，掌握企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制活動的工作要求，加強對企業(yè)員工的約束。

第三，對內(nèi)部審計結(jié)果進行積極應(yīng)用。企業(yè)在完成內(nèi)部審計之后，要及時分析并發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)節(jié)中的問題。內(nèi)部審計結(jié)論作為提高內(nèi)部控制有效性及防控風(fēng)險的依據(jù)，企業(yè)可以通過持續(xù)完善與內(nèi)部控制相關(guān)各類事項，合理分析和應(yīng)用審計結(jié)果，從根本上提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。例如，通過有針對性地關(guān)注企業(yè)各類風(fēng)險點，并分析企業(yè)內(nèi)部控制工作中所體現(xiàn)出的各類問題，及時查缺補漏，持續(xù)改進工作流程，為企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制開展提供支持。

4 結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多企業(yè)認(rèn)識到了財務(wù)內(nèi)部控制的重要價值，基于財務(wù)內(nèi)部控制對企業(yè)各項工作進行充分控制，達到降低財務(wù)風(fēng)險、提高企業(yè)工作規(guī)范性、防控管理流程中隱患的目標(biāo)。企業(yè)在實施財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，要充分重視財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)各項工作流程標(biāo)準(zhǔn)，基于財務(wù)內(nèi)部控制視角對不同流程工作進行約束，對各項活動進行規(guī)范控制，保障企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展的目標(biāo)。未來，企業(yè)在實施財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，除了本文所探討的要求，要進一步認(rèn)識到與財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)的各類工作標(biāo)準(zhǔn)，促進企業(yè)實現(xiàn)更好發(fā)展的目標(biāo)。

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作者簡介：李文博（1989-），男，漢族，河南開封人，本科，中級會計師，研究方向：內(nèi)部控制。