稅收是國家得以存在的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。羅馬帝國治域遼闊，在維持統(tǒng)治和國家治理方面離不開行省稅收的支撐。公元前27年，奧古斯都（Augustus）建立元首制后，為整飭羅馬共和國行省稅收管理積弊并維護(hù)國家的稅收利益，向行省派駐稅收監(jiān)察使專門監(jiān)督稅收征繳。

“稅收監(jiān)察使”的拉丁語寫作“procurator Augusti”，其中“procurator”為“代理人”之意，在羅馬由來已久?；诹_馬共和國政治中的恩庇關(guān)系，貴族在管理私人財產(chǎn)或處理行政和司法等方面的事務(wù)時，往往從依附于自己的門客（cliens）或被釋奴（libertini）中委派代理人；①而“Augusti”即“奧古斯都”，是元老院授予屋大維（Octivan）的尊號。因此，“procurator Augusti”字面的意思是“奧古斯都的代理人”，國內(nèi)有學(xué)者將其譯作“代理人”或“財務(wù)代理官”。②據(jù)古典文獻(xiàn)及銘文記載，“procuratorAugusti”一詞最早見于奧古斯都時期，是奧古斯都向行省委派的監(jiān)督稅收征繳之人的稱號，故本文將“procurator Augusti”譯作“稅收監(jiān)察使”。

學(xué)術(shù)界主要從羅馬帝國騎士階層官僚制度的角度討論稅收監(jiān)察使的職權(quán)等問題，成果較為豐碩。③但目前學(xué)界尚缺乏對稅收監(jiān)察使職能演進(jìn)的歷程作整體觀察，而且有必要深人探討其與稅收管理制度之間的關(guān)系。因此，本文從稅收管理的角度，對稅收監(jiān)察使的職能變遷做整體性、長時段的梳理，討論其在羅馬帝國稅收管理、經(jīng)濟(jì)社會治理和邊疆防御中的作用，并以此為中心，對羅馬帝國稅收管理的基本邏輯和演進(jìn)趨勢加以思考。

一、奧古斯都稅收改革與稅收監(jiān)察使的出現(xiàn)

稅收監(jiān)察使的出現(xiàn)，始于奧古斯都整飭羅馬共和國行省稅收管理積弊，是鞏固元首制經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和維護(hù)國家稅收利益的重要舉措。奧古斯都初步確立了稅收監(jiān)察使的選派模式和職能，奠定了國家監(jiān)督行省稅收的基礎(chǔ)。

羅馬共和國末年行省稅收管理制度的弊端，是促使稅收監(jiān)察使出現(xiàn)的重要背景。羅馬征服地中海世界后，意大利開始享有免稅權(quán)，行省稅收成為羅馬維持統(tǒng)治和擴大征服戰(zhàn)爭的財政來源。行省稅收管理權(quán)名義上由元老院（Senate）代表的羅馬國家所掌握，實際上則向行省總督集中，各行省的稅收政策、稅制和征收標(biāo)準(zhǔn)并無統(tǒng)一之制。行省總督憑借其在行省的權(quán)力，由財務(wù)官（quaestor）協(xié)助，通過地方組織或包稅人（publicani）征收和轉(zhuǎn)運稅收，而且有權(quán)根據(jù)軍事需要決定稅收的額度和頻次。這雖然有利于集中資源征稅以支撐戰(zhàn)爭，但是隨著羅馬從城邦國家向地中海世界霸主轉(zhuǎn)變，該制度安排日益暴露出嚴(yán)重的弊病。行省總督往往借征稅之機牟取私利，不僅破壞了社會經(jīng)濟(jì)秩序，更滋生了官員的貪欲和野心，不利于共和制度的穩(wěn)定。①公元前2世紀(jì)中葉，元老院開始設(shè)置由元老組成的審理行省總督貪腐瀆職案的專門法庭，后來又相繼頒布法律約束行省總督的稅收權(quán)力。②但在羅馬共和國末年動蕩的政局下，上述舉措收效甚微。稅收仍被行省總督和包稅人壟斷，行省居民則因稅收負(fù)擔(dān)繁重，與羅馬統(tǒng)治集團(tuán)的矛盾日益尖銳。③

共和制度不斷衰敗，最終被奧古斯都建立的元首制所取代，“元首是國家的象征，是國家權(quán)力的中心”。④ 奧古斯都將行省劃分為元首行省和元老院行省，他不僅擁有管理元首行省的最高大權(quán)，而且可以憑借“高于所有行省總督的最高大權(quán)\"（imperium maius）管理元老院行省，這就決定了行省的稅收大權(quán)由元首掌握。親歷羅馬共和國末年政治斗爭的奧古斯都，對行省稅收管理中的重重積弊有深刻的認(rèn)識：元老院稅收權(quán)力淪為虛設(shè)，行省總督稅收權(quán)力膨脹，包稅人的作用愈發(fā)重要，行省中貪腐盤剝橫行，社會經(jīng)濟(jì)秩序破敗，這些亂象的根源都在于國家的稅收管理權(quán)被嚴(yán)重削弱，因此必須建立一種能夠確保國家有效控制行省稅收的辦法。

奧古斯都的稅收改革，成為稅收監(jiān)察使出現(xiàn)的直接原因。他建立了元首金庫（fiscus）和軍費金庫（areariummilitare），管理全國的稅務(wù)收支。③各行省名目不同的直接稅被統(tǒng)一為人頭稅（tributumcapitis）和土地稅（tributum soli），按居民家庭人口和財產(chǎn)征收。為確定直接稅的征收依據(jù)，奧古斯都還在行省居民中推行人口和財產(chǎn)普查。普查的各項要求和頻次由元首決定，行省政府、城市和鄉(xiāng)村等地方組織負(fù)責(zé)具體執(zhí)行。直接稅在征收和轉(zhuǎn)運上取消包稅人的參與，由城市和鄉(xiāng)村等地方組織承擔(dān)。關(guān)稅、遺產(chǎn)稅和金屬礦藏承包的租金等其他專項收入歸國家所有，由中樞財政部門統(tǒng)一管理，雖然在征收上仍如羅馬共和國時期委托給包稅人，但國家加強了對包稅人的管理：奧古斯都修訂的《亞細(xì)亞關(guān)稅法》（LexPortorii Asiae）規(guī)定，包稅人在競標(biāo)時須提供競標(biāo)價格5倍的資產(chǎn)作為抵押，且必須連續(xù)承包5年，每年傭金為年稅款的 1% ，嚴(yán)禁私自提高征稅額度，違者沒收抵押資產(chǎn)。①

通過上述改革，奧古斯都明確了國家和行省在稅收管理上的權(quán)力分配。元首代表羅馬國家管理全國稅收，制定統(tǒng)一的稅收制度與政策，行省總督和包稅人獨攬行省稅收的權(quán)力被剝奪。稅收普查和征收的具體工作由行省政府、城市和鄉(xiāng)村等地方組織承擔(dān)。與此同時，奧古斯都仍然面臨如何控制稅收征繳各個環(huán)節(jié)及防范參與人員貪腐瀆職等問題。這些問題不僅直接影響稅收改革的落實和國家稅收權(quán)力的鞏固，而且是從根本上消除行省征稅過程中對居民重重盤剝、維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定的必然要求，事關(guān)奧古斯都所追求的“羅馬和平”（PaxRomana）這一最高目標(biāo)的實現(xiàn)。據(jù)卡西烏斯·狄奧（Cassius Dio）記載，在一次會議上，奧古斯都與其幕僚麥凱納斯（Maecenas）等人對國家的財稅管理問題進(jìn)行了討論，認(rèn)為在確立了稅收制度并向所有應(yīng)繳納稅款之人進(jìn)行征稅之后，還應(yīng)派人到各地監(jiān)督稅收是否如數(shù)上交。②稅收監(jiān)察使這一角色便由此出現(xiàn)。

奧古斯都首先初步確定了稅收監(jiān)察使的選派和職能。稅收監(jiān)察使從元首的被釋奴（libertini）和騎士階層（equites）中遴選，這既有利于削弱元老貴族的政治影響力，又能保證元首更好地控制所用之人。從資質(zhì)上來看，稅收監(jiān)察使代表元首，其忠誠和能力都尤為重要。長期效力于奧古斯都的被釋奴李錫尼烏斯（Licinus）不僅深受信賴而且精于財稅工作，因此被派往高盧行?。℅aul）擔(dān)任稅收監(jiān)察使長達(dá)十余年。③騎士階層最初是羅馬平民中的富有者，后來逐漸成為介于元老和平民之間的社會階層，熱衷于從事商業(yè)貿(mào)易與地產(chǎn)經(jīng)營，中低級軍官大多來源于這一階層。相對于不具有羅馬公民權(quán)的被釋奴，騎士階層屬于羅馬公民群體，可以合法參與國家政治和軍事事務(wù)。奧古斯都的門客昆圖斯·屋大維·薩吉塔（Quintus Qctavius Sagitta）曾在軍隊中擔(dān)任營務(wù)長（praefectus fabrum）、騎兵長（praefectus equitum）和將官（tribunus militum）等職，卸任軍職后，歷任瑞提亞行?。≧eatia）和路西塔尼亞行?。↙usitania）的稅收監(jiān)察使;④希臘歷史學(xué)家塞奧菲厄斯（Theophanes）之子龐培·馬克爾（Pompeius Macer）早在內(nèi)戰(zhàn)時期便前往羅馬發(fā)展，是奧古斯都的好友，曾擔(dān)任阿卡亞行?。ˋrchaic）和亞細(xì)亞行?。ˋsia）的稅收監(jiān)察使。③

稅收監(jiān)察使以行省為單位派出，以巡察形式履職。每個行省設(shè)稅收監(jiān)察使1名，尚未建立行省的地區(qū)由臨近行省的稅收監(jiān)察使負(fù)責(zé)。拜提卡行?。˙aetica）、亞細(xì)亞行省、阿卡亞行省、西西里行?。⊿icily）、非洲行省、納爾博尼西斯行?。∟arbonensis）和阿奎塔尼亞行省（Aquitaniae）等各有稅收監(jiān)察使1名，日耳曼地區(qū)（Germania）作為軍事管區(qū)在奧古斯都時期尚未建立行省，由臨近的貝爾吉亞行?。˙elgae）稅收監(jiān)察使兼管。③稅收監(jiān)察使與行省總督互不隸屬，任期不定，在任期間以行省首府或重要城市為治所，可使用國家驛站（cursus publicus）提供的車輛和畜力，攜奴隸和被釋奴等助手對各地稅收征繳進(jìn)行常態(tài)化巡察。③稅收監(jiān)察使遵元首旨意行事，通過書信進(jìn)行請示和匯報，以便元首及時掌握稅收動態(tài)，修正稅收制度運行中存在的問題。

稅收監(jiān)察使的職能以監(jiān)督行省直接稅的征繳為主，具體包括檢查行省人口和財產(chǎn)普查、稅收征收與轉(zhuǎn)運等方面的文書檔案，檢查是否有人擅自向行省居民增加稅收或施加盤剝，并督促各地按時、保質(zhì)保量上繳稅收。需要指出的是，為避免元老貴族對元首制的抵抗，元老院行省中的稅收監(jiān)察使僅負(fù)責(zé)監(jiān)督元首私有土地的稅收征繳，其余稅收項目在名義上還是由元老院行省的總督和財務(wù)官負(fù)責(zé)。不過，元首既可以合法支配元老院管理下的稅收，又能夠通過罰沒和繼承等各種方式不斷擴大私有土地的規(guī)模。①此外，稅收監(jiān)察使還負(fù)責(zé)軍需物資供應(yīng)。②行省的直接稅主要以實物形式征收，其中除一部分運往羅馬外，還有很大一部分作為軍需物資供應(yīng)給駐軍。鑒于羅馬共和國時期行省總督借軍需供應(yīng)之名進(jìn)行貪腐的教訓(xùn)，元首在中樞財政部門的協(xié)助下統(tǒng)籌安排各地駐軍的物資供應(yīng)，相關(guān)行省的稅收監(jiān)察使則組織民力加以轉(zhuǎn)運并進(jìn)行監(jiān)督。③

稅收監(jiān)察使的出現(xiàn)具有重要意義。奧古斯都吸取羅馬共和國末年行省總督獨攬稅收大權(quán)的歷史教訓(xùn)，將國家對行省稅收的管理擺在重要位置，委派稅收監(jiān)察使監(jiān)督稅收征繳和軍需物資轉(zhuǎn)運，不僅削弱了行省總督的財稅權(quán)，而且將稅收征繳的各個環(huán)節(jié)和要素納入國家軌道，順應(yīng)了構(gòu)建統(tǒng)一帝國的內(nèi)在要求。不過，受羅馬共和時期貴族委托代理人這一傳統(tǒng)做法的影響，加之元首制建立伊始新型職官體系并不完善，稅收監(jiān)察使最初并不是嚴(yán)格意義上的國家職官，而是以元首代表的身份被派往行省，其稱號中的“Augusti”本身就具有私屬性意味。此外，被釋奴是稅收監(jiān)察使的人選來源，而被釋奴并沒有羅馬公民權(quán)，按照羅馬的法律不具備擔(dān)任國家職官的資格。

二、1一2世紀(jì)稅收監(jiān)察使的職官化與其職能的擴大

在1—2世紀(jì)，羅馬帝國政治穩(wěn)定，社會經(jīng)濟(jì)獲得發(fā)展，稅收管理事務(wù)日益龐雜，各地稅收的差異性和復(fù)雜性越來越明顯，客觀上要求國家進(jìn)一步加強對稅收的管理。由此稅收監(jiān)察使從元首的代表逐漸成為國家職官，在職能上從監(jiān)督直接稅的征繳向監(jiān)督各類專項收入擴展，還被授予裁決稅收糾紛的司法權(quán)，從而兼具稅收監(jiān)督和社會經(jīng)濟(jì)治理的職能。

得益于當(dāng)時羅馬帝國相對和平的環(huán)境和適宜的稅收政策，行省的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提高，新的稅收增長點不斷涌現(xiàn)。農(nóng)業(yè)是羅馬帝國的經(jīng)濟(jì)支柱，這一時期農(nóng)業(yè)生產(chǎn)工具獲得普遍推廣，生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步，勞動人口數(shù)量增加，土地墾殖面積擴大。農(nóng)業(yè)的繁榮促進(jìn)了手工業(yè)和商業(yè)貿(mào)易的發(fā)展。學(xué)界曾對在地中海發(fā)現(xiàn)的一艘1世紀(jì)的沉船進(jìn)行研究，認(rèn)為這艘沉船當(dāng)時裝載的商品有葡萄酒、橄欖油、魚露、玻璃制品、陶器、金屬器皿及錫、銅、鉛等。④行省社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不僅使直接稅的征收范圍擴大，而且使關(guān)稅和金屬礦藏開采承包的租金等成為新的稅收增長點。此外，隨著羅馬帝國不斷向行省下放公民權(quán)并建設(shè)新的殖民城市，行省中的羅馬公民數(shù)量增加，以往僅在羅馬和意大利征收的遺產(chǎn)稅（vicesima hereditatium）延伸至行省。③面對行省稅收管理的新形勢，奧古斯都以來的羅馬元首更為重視發(fā)揮稅收監(jiān)察使的作用，促進(jìn)其職官化并擴大其職能范圍。

稅收監(jiān)察使的職官化，與騎士階層職官體系的發(fā)展緊密相伴。由于元首制是披著共和制度外衣的專制制度，因此羅馬共和國時期的傳統(tǒng)職官得以繼續(xù)保留。除了傳統(tǒng)職官體系，奧古斯都為管理龐雜的國事，曾建立一支直接聽命于自己的力量，創(chuàng)設(shè)了由騎士階層擔(dān)任的近衛(wèi)軍長（praefectuspraetorio）、埃及行省總督（praefectus Egyptus）和糧務(wù)長（praefectus annonae）等職官，委派騎士階層出任稅收監(jiān)察使及管理各方面事務(wù)的代理人，奠定了騎士階層職官體系的基礎(chǔ)。后世羅馬元首繼續(xù)提攜具有管理能力和榮立軍功的騎士階層成員，縮減被釋奴在稅收監(jiān)察使及各類代理人中的比重，完善騎士階層在任職、薪金、調(diào)轉(zhuǎn)與晉升等方面的管理制度。到2世紀(jì)前后，騎士階層職官體系日趨成熟，①騎士階層的職官廣泛分布在國家的政治、軍事、司法和財稅等領(lǐng)域。騎士階層的職官按年薪分為4個級別，任職者可以在不同領(lǐng)域、不同級別的騎士階層職官中調(diào)轉(zhuǎn)和晉升，最高可晉升至埃及行省總督或近衛(wèi)軍長等高級騎士職官。

稅收監(jiān)察使是騎士階層職官體系的重要組成部分，由元首親自遴選或經(jīng)重臣推薦任職。②軍隊中的將官、首席百夫長（primus pilus）和輔軍長（praefectus alae）等中下級軍官是主要備選者，這些軍官大多具有在多個行省軍隊中任職的經(jīng)歷，對羅馬帝國的政治制度和各地的社會經(jīng)濟(jì)情況有較為深人的認(rèn)識，其中一些軍官在戰(zhàn)爭中榮立軍功，受到元首嘉獎，被優(yōu)先提拔或委以重任。例如出身羅馬的提圖斯·龐提烏斯·薩賓努斯（Titus Pontius Sabinus）曾先后在多個行省的軍隊及近衛(wèi)軍中擔(dān)任將官和首席百夫長等職，并在圖拉真（Trajan）發(fā)動的帕提亞（Parthia）戰(zhàn)爭和達(dá)西亞（Dacia）戰(zhàn)爭中榮立軍功，卸任軍職后被委任為納爾博尼西斯行省的稅收監(jiān)察使。③除軍隊的中下級軍官外，在行省城市中擔(dān)任公職的騎士階層亦是稅收監(jiān)察使的人選來源。例如，在哈德良（Hadrian）時期，潘諾尼亞行?。≒annonia）拉托比科魯姆城（Latobicorum）議事會的一名成員曾被委任為非洲行省稅收監(jiān)察使。④

稅收監(jiān)察使在一地的任職時間一般為2年左右，之后輪換到他地繼續(xù)任職。例如，文獻(xiàn)記載某位稅收監(jiān)察使曾于公元109—117年先后在西西里行?。⊿icily）、路西塔尼亞行省、色雷斯行省（Thrace）和諾里庫姆行?。∟oricum）任職。一位名為提圖斯·瓦里烏斯·克萊門斯（TitusVarius Clem-ens）的職官，于公元147—157年先后擔(dān)任瑞提亞行省、毛里塔尼亞·愷撒尼西斯行?。∕auretaniaCaesariensis）、路西塔尼亞行省、西西里行省、貝爾吉卡和日耳曼行省的稅收監(jiān)察使。稅收監(jiān)察使在各地輪換任職，既有利于防范專權(quán)或與行省總督交往過密，又有助于為國家培養(yǎng)具有全局意識和統(tǒng)籌能力的管理型人才，其中不乏被調(diào)往中樞財政部門任職者。③

稅收監(jiān)察使職能范圍的擴大，主要體現(xiàn)在兩個方面：一是向監(jiān)督各類專項收入擴展。自1世紀(jì)中葉起，羅馬元首開始設(shè)置分別監(jiān)督關(guān)稅、遺產(chǎn)稅和金屬礦藏承包租金等各類專項收入的稅收監(jiān)察使，這些稅收監(jiān)察使與監(jiān)督直接稅的稅收監(jiān)察使互不統(tǒng)屬，但可以相互轉(zhuǎn)任。在人員配置上，大體是2個或2個以上相鄰行省設(shè)置1名專項稅收監(jiān)察使。這一安排主要是便于統(tǒng)籌管理同一經(jīng)濟(jì)區(qū)的專項收入。具體來看，監(jiān)督關(guān)稅的稅收監(jiān)察使按關(guān)稅區(qū)設(shè)置崗位，羅馬帝國有高盧、西班牙（Spain）、亞細(xì)亞、伊里利庫姆（Illyricum）、敘利亞（Syria）和埃及（Egypt）等關(guān)稅區(qū)，每個關(guān)稅區(qū)包括若干行省，設(shè)稅收監(jiān)察使1名。負(fù)責(zé)遺產(chǎn)稅的稅收監(jiān)察使主要設(shè)置在羅馬公民數(shù)量較多的地中海西部諸行省，例如在哈德良時期曾設(shè)一位稅收監(jiān)察使監(jiān)督拜提卡行?。˙aetica）和路西塔尼亞行省的遺產(chǎn)稅征繳，安敦尼·庇護(hù)（Antonius Pius）時期曾設(shè)一位稅收監(jiān)察使監(jiān)督高盧地區(qū)納爾博尼西斯行省和阿奎塔尼亞行省的遺產(chǎn)稅。監(jiān)督金屬礦藏承包經(jīng)營的稅收監(jiān)察使主要見于西班牙、高盧、達(dá)西亞行省和達(dá)爾馬提亞行?。―almatia）等地。例如，康茂德（Commodus）時期的一位稅收監(jiān)察使負(fù)責(zé)監(jiān)督潘諾尼亞行省（Panonia）和達(dá)爾馬提亞行省金屬礦藏的承包經(jīng)營。

二是稅收監(jiān)察使的職能延伸至裁決稅收糾紛領(lǐng)域。在行省的社會經(jīng)濟(jì)日常運行中，居民之間、地方組織之間和官民之間的稅收糾紛比較常見。妥善解決這些糾紛是行省管理的重要任務(wù)，事關(guān)稅收目標(biāo)的實現(xiàn)和社會經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。最初凡稅收糾紛皆由行省總督或城市議事會裁斷，稅收監(jiān)察使無權(quán)處置。①例如，在提比略（Tiberius）時期，亞細(xì)亞行省的稅收監(jiān)察使盧修斯·卡皮托（LuciusCapito）曾因越權(quán)被召回羅馬接受質(zhì)問。②據(jù)塔西佗（Tacitus）記載，克勞狄烏斯（Claudius）授予了稅收監(jiān)察使裁決稅收糾紛的司法權(quán)。③公元62年修訂的《亞細(xì)亞關(guān)稅法》規(guī)定，凡關(guān)稅爭議皆由負(fù)責(zé)亞細(xì)亞關(guān)稅的稅收監(jiān)察使審理。④在韋伯薌（Vespasian）時期，薩丁行省（Sardinia）稅收監(jiān)察使曾裁決了兩個村落的地界糾紛。在哈德良時期，非洲行省稅收監(jiān)察使曾就巴格達(dá)斯河谷（Bagradas）元首私有土地的租戶和承包人之間的糾紛做出裁決，并進(jìn)一步規(guī)范了租戶向承包人繳納租稅的額度。③2世紀(jì)中葉，西班牙維帕斯卡（Vipasca）的礦藏管理法規(guī)定，稅收監(jiān)察使有權(quán)審理偷盜礦石和非法開采等案件。當(dāng)然，稅收監(jiān)察使裁決稅收糾紛并不意味著其取代了行省總督和城市議事會的司法裁決權(quán)，而是與行省政府及城市議事會共同致力于推進(jìn)稅收和社會經(jīng)濟(jì)管理的成熟與規(guī)范化。

稅收監(jiān)察使在履行職能的過程中，離不開其麾下的助手。這些助手的數(shù)量日益增加且逐漸專門化，主要包括副使（subprocurator）、免役士兵（beneficiari consularis）、土地丈量員、信使（tabula-rii）、簿記員（commentari）和賬目管理員（dispensator）等。副使由騎士階層或被釋奴出任，協(xié)助稅收監(jiān)察使分管各地事務(wù)。如非洲行省的稅收監(jiān)察使麾下有多名副使，分管迦太基城（Carthage）、希波城（Hippo）和塞維斯梯尼城（Thevestin）等地的直接稅。③免役士兵是軍團(tuán)中免除日常勞役和軍事訓(xùn)練的士兵，由行省總督掌握，其中一些被任命為稅收監(jiān)察使的助手，掌管文書與通信之事，或在道路沿線的哨卡（statio）中監(jiān)督軍需物資轉(zhuǎn)運。③小普林尼（Pliny the Younger）任比泰尼亞—本都行?。˙ithynia-Pontus）總督時，便曾奉圖拉真之命調(diào)撥免役士兵協(xié)助新上任的稅收監(jiān)察使。

為保證稅收監(jiān)察使恪盡職守，羅馬元首還制定了一系列行政和法律上的規(guī)范。多米提安（Domitian）曾對敘利亞行省的稅收監(jiān)察使作如下要求：“在我神圣的父親韋伯薌所關(guān)注的事情中，最重要的是城市的利益。在他看來，不能給行省增加負(fù)擔(dān)，以免使民眾陷入貧困。但未加注意之事仍時有發(fā)生，故此，我令爾等檢查是否有人擅自加派稅收。除非得到我的許可，否則無論出于個人利益還是喜好，任何人都不得向民眾增派稅收?！盄 安敦尼·庇護(hù)（Antoninus Pius）曾責(zé)令稅收監(jiān)察使不得私自提高稅收額度，凡超額征收的稅收皆要附文書加以詳細(xì)說明。①他在任命新的稅收監(jiān)察使時曾強調(diào)：“希望你繼續(xù)保持勤勉、廉潔、精干，這將是對我持久恩惠的最好報答?！倍愂毡O(jiān)察使在裁決稅收糾紛時，要及時向元首請示和匯報，以元首的旨意和行省現(xiàn)有法律為依據(jù)。在圖拉真時期，非洲行省稅收監(jiān)察使在裁決維拉·馬格納（Villa Magna）村落居民的墾荒訴求時，依據(jù)該地已有的馬爾西安法（Lex Mancian），同意居民墾荒。

稅收監(jiān)察使的裁決文書還要上報到中樞財政部門存檔，同時以元首名義下達(dá)給行省政府和地方組織，并在公共場所勒碑刻銘，當(dāng)眾宣讀。此外，元首還通過直接受理行省民眾的訴狀和在親巡中設(shè)立巡回法庭等方式監(jiān)督稅收監(jiān)察使，罷免和處罰濫用職權(quán)者。①

稅收監(jiān)察使的職官化及其職能的擴大，有助于增強羅馬帝國對行省稅收事務(wù)的管理。稅收監(jiān)察使被納入騎士階層的職官體系，在選用、任職、調(diào)轉(zhuǎn)、晉升、助手配備、行政與法律約束等方面日益完備，為稅收監(jiān)察工作的開展奠定了官僚制度方面的基礎(chǔ)。稅收監(jiān)察使監(jiān)督直接稅和各類專項收入的征繳，維護(hù)了國家的稅收利益，又通過運用司法權(quán)裁決稅收糾紛，調(diào)適社會經(jīng)濟(jì)運行中出現(xiàn)的問題，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，明確不同群體的權(quán)利和義務(wù)，向行省傳播了羅馬帝國的政策和法律。而行省居民在遞交訴狀時，又將這些政策和法律作為訴訟的依據(jù)，②由此形成了與羅馬帝國政權(quán)的互動。行省稅收管理水平的提高和社會經(jīng)濟(jì)治理的深化，促進(jìn)了羅馬帝國稅收收入的增長，提升了國力。據(jù)理查德·杜坎-瓊斯（RichardDuncan-Jones）的估算，在奧古斯都時期，羅馬帝國每年的稅收收入為4.5億塞斯特斯，韋伯薌時期漲至8.04億塞斯特斯，到2世紀(jì)中葉更是達(dá)到了9億塞斯特斯。③

三、3世紀(jì)時期稅收監(jiān)察使職能的強化

公元3世紀(jì)，一系列危機在羅馬帝國盛世落幕后陸續(xù)爆發(fā)，不斷侵蝕羅馬國力。是時，羅馬帝國稅收管理的最高目標(biāo)在于滿足國內(nèi)外戰(zhàn)爭所需的錢糧消耗，稅收管理政策從稅收治理向嚴(yán)控稅收資源轉(zhuǎn)變。稅收監(jiān)察使的職能被強化，重點放在加強對稅收資源的控制和保證軍隊后勤供應(yīng)等方面。

公元166 年，羅馬帝國邊疆遭到日耳曼人的一支——馬爾克曼尼人（Marcomanni）的入侵，時任元首馬庫斯·奧略留（Marcus Aurelius）率軍親征，在歷時十余年并耗盡國家財政后暫時平定了危機。然而，此次危機不同于以往，它掀開了日耳曼人長期和大規(guī)模入侵的序幕。進(jìn)入3世紀(jì)，羅馬帝國萊茵河（Rhine）和多瑙河（Danube）邊疆及巴爾干半島（Balkan）等地戰(zhàn)事頻仍，戰(zhàn)火甚至波及富庶的西班牙、亞細(xì)亞和北非等地。④在遭受外敵入侵的同時，羅馬帝國的政治秩序也逐漸失控。193 年康茂德被殺后，行省總督和軍團(tuán)長借對外戰(zhàn)爭之機，發(fā)起了爭奪國家權(quán)力的內(nèi)戰(zhàn)，并在235—284年間愈演愈烈。為維護(hù)邊疆安全和政治統(tǒng)治，這一時期羅馬帝國的財政支出較2世紀(jì)中葉翻了一番，其中軍費支出約占 73%⑤ 然而，稅收收入?yún)s日益匱乏，發(fā)生于敘利亞行省的瘟疫蔓延到多個行省，導(dǎo)致人口減少，土地荒蕪；一些地區(qū)尚未得到喘息，又被國內(nèi)外戰(zhàn)爭所蹂，民眾或是棄耕逃亡，或是暴力抗稅，很多地方組織的負(fù)責(zé)人無力承擔(dān)稅收征繳任務(wù)。農(nóng)業(yè)的衰退和國內(nèi)外戰(zhàn)爭，使地中海世界的商業(yè)交往備受打擊，貨幣嚴(yán)重貶值。⑥對身處內(nèi)憂外患之中的羅馬元首而言，最迫切的任務(wù)是保證戰(zhàn)爭所需的錢糧供應(yīng)。因此，3世紀(jì)的羅馬元首公開推行專制統(tǒng)治，普遍采取加大稅收征收力度并廣開財源的政策，稅收監(jiān)察使也必然要服膺于這種政策取向。

在直接稅的征收方面，稅收監(jiān)察使加強了對土地和勞動力等稅收資源的控制。元首私有土地上的稅收歷來擔(dān)負(fù)著軍隊物資供應(yīng)的重任，在3世紀(jì)戰(zhàn)爭頻仍之時，更是元首可以直接掌控和利用的重要稅收資源。稅收監(jiān)察使一方面不斷加強對元首私有土地稅收的監(jiān)督，另一方面開始負(fù)責(zé)土地開發(fā)與利用。塞普提姆斯·塞維魯（Septimius Servius）等元首頒布多項立法，授權(quán)稅收監(jiān)察使招攬徙民墾殖荒地，掌管元首私有土地的出租與買賣。①為將勞動力束縛在土地上，稅收監(jiān)察使在遇到民眾漏稅、抗稅、棄租和逃亡等情況時，或是派兵鎮(zhèn)壓，或是糾集當(dāng)?shù)貦?quán)貴恫嚇。在其他一些重要的稅源地及內(nèi)遷的日耳曼人聚居地，稅收監(jiān)察使負(fù)責(zé)稅收的普查和征收，以確保軍隊所需的糧食、橄欖油、鹽、木材和酒水等物資的供應(yīng)。②銘文記載了某稅收監(jiān)察使“在貝爾吉亞行省對高盧人進(jìn)行人口和財產(chǎn)普查，在下日耳曼行省（Germania infer）對圖格里納斯人（Tungrians）、弗里薩瓦訥人（Fir-savones）、坎尼訥法特人（Canninefates）和巴塔維亞人（Batavians）進(jìn)行人口和財產(chǎn)普查”。③根據(jù)普查結(jié)果，內(nèi)遷到邊疆地區(qū)的日耳曼人部落要上繳牛、羊和皮革等作為稅賦。

在對專項收入的征收方面，稅收監(jiān)察使數(shù)量增加，對各類專項收入的監(jiān)督管理也更加全面和細(xì)致。埃伽拉巴魯斯（Elagabalus）為解決財政短缺，增加了稅收監(jiān)察使的數(shù)量，并為其配備更多助手。④212年，在卡拉卡拉（Caracalla）頒布《安敦尼努斯敕令》（Constitutio Antoniniana）后，專門監(jiān)督遺產(chǎn)稅征收的稅收監(jiān)察使數(shù)量進(jìn)一步增加，尤其是在地中海東部地區(qū)各行省。新設(shè)置的專門管理角斗表演的稅收監(jiān)察使見于西班牙、高盧和亞細(xì)亞等角斗盛行之地，納稅標(biāo)準(zhǔn)一般是組織者按每場角斗表演收入的三成上交，國家由此每年累計收入約為3000萬塞斯特斯。③稅收監(jiān)察使對達(dá)西亞行省、潘諾尼亞行省和不列顛行?。˙rit-ain）等邊疆行省金屬礦藏生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督更為嚴(yán)格，并且具有開采審批權(quán)，規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營范圍，維持礦藏開采及周邊行業(yè)的秩序，可調(diào)遣士兵鎮(zhèn)壓采礦奴隸和民眾的反抗。③

稅收監(jiān)察使保障軍隊后勤供應(yīng)的職能也得到加強。羅馬元首塞普提姆斯·塞維魯在前往不列顛行省前，委派在軍需供應(yīng)上頗具經(jīng)驗的奧克萊圖斯·阿德文圖斯（M.Oclatinius Adventus）出任該行省稅收監(jiān)察使，先行做好后勤保障。③瓦萊里安（Valerian）曾責(zé)令敘利亞行省稅收監(jiān)察使務(wù)必保證駐軍用度，還詳細(xì)規(guī)定了駐軍所需各項物資，包括大麥、谷物、橄欖油、蜂蠟、帳篷、騾子、銀器、陶器、木材、兵器和盔甲等。③戈爾狄安三世（Gordian II）的近衛(wèi)軍長弗里烏斯·薩賓努斯·提麥西塞蘇斯（Furius Sabinus Timesitheus）曾先后在貝爾吉亞行省、敘利亞行省、阿拉伯行?。ˋrabi-a）、日耳曼行省、阿奎塔尼亞行省和盧格杜尼西斯行?。↙ugdunensis）擔(dān)任稅收監(jiān)察使，具有豐富的軍隊后勤保障經(jīng)驗。③為監(jiān)督軍需物資的轉(zhuǎn)運，邊疆行省的哨卡數(shù)量不斷增加。例如，下潘諾尼亞行?。≒anonia infer）的哨卡主要分布在通往條托堡（Teutoburg）、因特里薩（Interisa）、希爾米努姆（Sirmium）、穆爾薩（Mursa）和索毗奈（Sopianae）等地的交通要道上，這些哨卡中有免役士兵執(zhí)勤，負(fù)責(zé)各類軍事信息傳遞并監(jiān)督軍需物資轉(zhuǎn)運。@

稅收監(jiān)察使還有權(quán)管理被罰沒的私有財產(chǎn)。3世紀(jì)的羅馬元首普遍將罰沒私有財產(chǎn)作為打擊政敵和擴大財源的手段。塞普提姆斯·塞維魯經(jīng)常羅織罪名，罰沒富人或政敵的財產(chǎn)。馬克西米努斯（Maximinus）則有過之而無不及，他甚至不經(jīng)任何審判程序直接判處反對者死刑，然后沒收其財產(chǎn)，受害者據(jù)說達(dá)四千余人。 塞普提姆斯·塞維魯及其之后的羅馬元首，都授權(quán)稅收監(jiān)察使管理被罰沒的私有財產(chǎn)。公元197年，塞普提姆斯·塞維魯立法規(guī)定，凡因謀殺罪被處死之人的財產(chǎn)皆由稅收監(jiān)察使沒收充公，207年他又針對一起刑事案件做出批復(fù)，命稅收監(jiān)察使收繳畏罪自殺者的財產(chǎn)，并強調(diào)處置被罰沒的私有財產(chǎn)屬于稅收監(jiān)察使的司法職權(quán)范圍。①240年，戈爾迪安三世也曾就行省居民的一份訴狀做出批復(fù)：“由于你的父親是金庫的欠債人，而且你在結(jié)婚時獲得了你父親贈予的財產(chǎn)，因此根據(jù)扣押權(quán)，稅收監(jiān)察使有權(quán)沒收你的財產(chǎn)。”②

公元3世紀(jì)稅收監(jiān)察使職能的進(jìn)一步強化，是羅馬帝國應(yīng)對危機的必要之舉。受中央政權(quán)持續(xù)式微、行省經(jīng)濟(jì)衰退、貨幣貶值和地方組織無力履行稅收職能等因素的影響，羅馬帝國通過稅收從經(jīng)濟(jì)資源中提取財政收入的能力減弱。在這種情況下，一種更為可行的辦法是以強制性手段加強對稅收和經(jīng)濟(jì)資源的控制。通過稅收監(jiān)察使來監(jiān)督和管理元首的私有土地，強化勞動力對土地的依附，加強對金屬礦藏等專項收入的管理，不失為在短期內(nèi)快速提高財政收人和保障邊疆防御所需物資的有效舉措。由此言之，羅馬帝國在重重危機下能夠維系統(tǒng)治和領(lǐng)土完整，離不開稅收監(jiān)察使的保障作用。但是，稅收監(jiān)察使不可能在根本上解決國家財政收人短缺的問題，并且會導(dǎo)致民眾遭受日益嚴(yán)重的剝削。馬克西來努斯任命的非洲行省稅收監(jiān)察使在籌集稅收時素來以嚴(yán)厲著稱，利比亞（Lybria）的民眾也在稅收監(jiān)察使的殘酷剝削下一貧如洗。③稅收監(jiān)察使壓榨民眾的行為，揭示出羅馬帝國背離了糾察貪腐盤剝行為、維護(hù)稅收秩序穩(wěn)定的初衷，開始以專制手段和嚴(yán)苛立法侵吞民眾利益，加強對稅收和經(jīng)濟(jì)資源的攫取。

公元284年，戴克里先（Diocletian）建立君主制。為集中有限的資源來維持岌岌可危的帝國，戴克里先及后世君主以高度集權(quán)的中央機構(gòu)統(tǒng)制稅收，持續(xù)加強對人口和土地等資源的控制與攫取力度。④近衛(wèi)軍長和國庫長（magister largitiones）根據(jù)國家每年的財政支出做出預(yù)算，將稅收指標(biāo)分解到行省，各地再根據(jù)土地的自然條件和種植的作物估算產(chǎn)出，按國家規(guī)定的統(tǒng)一計稅單位“尤格”（iugum）換算成應(yīng)繳的稅收額度，每個家庭的稅收額度5年內(nèi)不變。為保證稅收制度的落實，一系列有關(guān)稅收和社會經(jīng)濟(jì)的法律不斷出臺，這些法律最終法典化，被收錄到《狄奧多西法典》（CodexTheodosianus）之中。同時，中央監(jiān)察部門中新設(shè)置的“稽查使”（agentes in rebus）和“特使\"（notarii）取代了稅收監(jiān)察使，全面負(fù)責(zé)監(jiān)督國家的政治、經(jīng)濟(jì)和稅收秩序。③從歷史承續(xù)的角度來看，君主制時期稅收管理制度中所包括的若干元素，是對稅收監(jiān)察使歷史經(jīng)驗的繼承。

結(jié)語

稅收監(jiān)察使作為羅馬帝國行省稅收制度中的重要角色，在稅收管理、社會經(jīng)濟(jì)治理乃至邊疆防御事務(wù)中發(fā)揮了重要作用。對稅收監(jiān)察使的職能演變加以考察，可以發(fā)現(xiàn)羅馬帝國的行省稅收管理總體上呈現(xiàn)出從分散向統(tǒng)一、從分權(quán)向集權(quán)的演進(jìn)趨勢。

奧古斯都建立的元首制要求確立國家的稅收管理權(quán)，建立統(tǒng)一的稅收管理制度。從制度和治域的角度來講，羅馬帝國的建立在客觀上要求行省稅收管理制度與之適應(yīng)。面對遼闊的地域和千差萬別的社會經(jīng)濟(jì)狀況，關(guān)于稅收的普查、征收和轉(zhuǎn)運需依賴行省政府和地方組織，然而行省并不具備獨立的稅收管理權(quán)，國家的稅收權(quán)力不僅體現(xiàn)在對稅收制度和政策法律的總體設(shè)計上，而且滲透到稅收征繳的具體實施之中。稅收監(jiān)察使通過監(jiān)督稅收征繳，將國家的權(quán)力貫穿到稅收活動的整個流程，將分散的、繁雜的稅收活動納入國家的規(guī)范化軌道之中。

公元1—2世紀(jì)羅馬行省稅收管理的突出特點，表現(xiàn)在國家對稅收的統(tǒng)籌治理方面：首先，統(tǒng)籌直接稅和各類專項收人。對直接稅繼續(xù)加強監(jiān)督，凡新建行省必須設(shè)置稅收監(jiān)察使，各類專項收入也須接受稅收監(jiān)察使監(jiān)督，從而將包稅人的權(quán)力納入國家控制之下；其次，統(tǒng)籌稅收和社會經(jīng)濟(jì)治理。稅收監(jiān)察使被授予裁決稅收糾紛的司法權(quán)，將稅收和社會經(jīng)濟(jì)治理統(tǒng)一起來，在根本上保障稅收的可持續(xù)增長；再次，統(tǒng)籌區(qū)域與全局之間的關(guān)系。負(fù)責(zé)各類專項收入的稅收監(jiān)察使在設(shè)置上打破行省壁壘，元首在中樞財政部門的協(xié)助下統(tǒng)籌全局，任用具有行省管理經(jīng)驗之人擔(dān)任稅收監(jiān)察使，安排其在不同行省和稅收領(lǐng)域內(nèi)調(diào)動，以行政和法律手段約束稅收監(jiān)察使履職。

在公元3世紀(jì)的危機中，羅馬帝國的稅收管理制度向國家統(tǒng)制的方向發(fā)展。社會經(jīng)濟(jì)衰退、戰(zhàn)亂和地方割據(jù)使原有的稅收制度遭到不同程度的破壞，收支矛盾日益突出，稅收監(jiān)察使因此加強了對各類專項收入的控制。與此同時，一系列保障稅收監(jiān)察使職能的法律頻頻出臺，其基本精神是把經(jīng)濟(jì)社會生活的諸多方面都納入國家管理之下，表明羅馬帝國為快速提高財政收入，更為重視對土地與勞動力的控制，通過直接參與生產(chǎn)經(jīng)營來提取稅收。這實際上是一種國家統(tǒng)制式的稅收管理模式，其長期存在必然會削弱以稅收形式提取資源的能力，使經(jīng)濟(jì)活力降低。此外，這一稅收管理模式在執(zhí)行過程中具有相當(dāng)大的難度，故而需要一系列強制性的法律和制度與之配合，羅馬在君主制時期以高度集權(quán)的中央機構(gòu)統(tǒng)制稅收，輔以詳密立法，正是這一邏輯發(fā)展的必然結(jié)果。

責(zé)任編輯：史海波

On the Procurator Augusti of the Roman Empire

LI Da-wei

（Department of History，Liaoning University，Shenyang，Liaoning，11O136，China）

Abstract：The procurator Augusti emerged during the reign of Augustus，which was the result of the rectification for problems in the tax collction management of the Roman Republic's provinces to safeguard the empire's tax interests.The procurator Augusti was the representative of emperor and assigned to supervise the provincial direct tax collection.In the reignof the follwing emperors，the procurator Augusti gradually became the Empire's oficer and a management system was established.The function of procurator Augusti was correspondingly expanded to supervise the indirect tax including the port tax，inheritance tax，the rent of mineral resources，and they were also granted judicial power to adjudicate tax disputes.The procurator Augusti playedan important part in the management of provincial taxcolection，thesocial and economy development and the frontier defense.By the 3rd century，the procurator Augusti used coercive measures to control tax resources such as population and land in order to ensure the provision of military supplies. This was a necessary move for the Roman Empire to deal with crises，but it also seriously infringed upon the interests of the people and gradually deviated from the original intention of maintaining the stability of the tax order. The changes in the functions of procurator Augusti reflected the trend of the Roman Empire's provincial tax management evolving from dispersion to unification，as well as from decentralization to centralization.

Key words： Roman Empire; tax management; procurator Augusti