摘 要：稅收制度是國家稅收的上層建筑框架，推進(jìn)稅收制度改革是調(diào)節(jié)收入差距、均衡財(cái)富分配的客觀訴求，亦是達(dá)成共同富裕目標(biāo)的最終走向。然而，稅收復(fù)雜性和征管困難性決定了制度完善的長期性?？偨Y(jié)而言，以稅收制度完善促進(jìn)共同富裕面臨關(guān)鍵財(cái)產(chǎn)稅稅種缺失、個(gè)稅設(shè)置合理性不足、高收入人群稅收征管難度大、公眾參與稅制完善積極性不高的現(xiàn)實(shí)困厄。針對于此，未來政府部門應(yīng)從根本路徑、主要路徑和輔助路徑三方面發(fā)力，對稅收制度促進(jìn)共同富裕進(jìn)行政策選擇，在根本路徑上逐步優(yōu)化稅收制度結(jié)構(gòu)，主要路徑上持續(xù)強(qiáng)化稅收征管機(jī)制，輔助路徑上賡續(xù)升級宏觀稅收環(huán)境。

關(guān)鍵詞：稅收制度；共同富裕；個(gè)人所得稅；收入分配

一、引言

共同富裕是社會(huì)主義的本質(zhì)要求，也是未來中國建設(shè)與發(fā)展的目標(biāo)所在。黨的二十大報(bào)告指出，“著力維護(hù)和促進(jìn)社會(huì)公平正義，著力促進(jìn)全體人民共同富裕，堅(jiān)決防止兩極分化”；2024年政府工作報(bào)告進(jìn)一步指出，“扎實(shí)推進(jìn)共同富裕，促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定”。可知，實(shí)現(xiàn)共同富裕已成為彰顯社會(huì)主義制度優(yōu)勢的內(nèi)在要求。經(jīng)過長期探索，我國解決絕對貧困問題，正邁向第二個(gè)百年奮斗目標(biāo)。尚需關(guān)注的是，目前我國仍面臨地區(qū)居民收入差距顯著，城鄉(xiāng)居民收入不均衡等難題，距實(shí)現(xiàn)全體人民共同富裕目標(biāo)仍相差甚遠(yuǎn)［1-2］。在此背景下，推進(jìn)收入分配平衡的制度完善，已成為扎實(shí)推進(jìn)共同富裕的重要保障。稅收作為國家財(cái)政收入主要來源之一，是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵舉措。稅收制度是稅收征管與稅務(wù)繳納的法律依據(jù)，調(diào)整和完善稅收制度能夠穩(wěn)定稅收、調(diào)節(jié)稅負(fù)，對于促進(jìn)收入分配公平、縮小居民貧富差距、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展優(yōu)勢明顯，有利于促進(jìn)共同富裕［3］ 。為此，黨的二十大報(bào)告強(qiáng)調(diào)“加大稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等的調(diào)節(jié)力度”，黨的二十屆三中全會(huì)也指出，“統(tǒng)籌推進(jìn)財(cái)稅、金融等重點(diǎn)領(lǐng)域改革”“深化財(cái)稅體制改革，深化金融體制改革”。這些政策為充分發(fā)揮稅收制度調(diào)節(jié)優(yōu)勢，促進(jìn)共同富裕目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供了明確的政策保障。鑒于上述背景，本文在挖掘稅收制度促進(jìn)共同富裕的內(nèi)在邏輯基礎(chǔ)上，探索促進(jìn)共同富裕的稅收制度完善歷程及面臨的現(xiàn)實(shí)困厄，并以共同富裕目標(biāo)為指引，勾勒了新時(shí)期稅收制度完善的根本路徑、主要路徑和輔助路徑，為稅收制度促進(jìn)共同富裕實(shí)施提供政策選擇啟示與思路指引。

二、稅收制度促進(jìn)共同富裕的內(nèi)在機(jī)理

共同富裕有兩項(xiàng)基本內(nèi)容。其一，共同。改革開放以來，在“讓一部分人先富而后帶動(dòng)后富”的思想指引下，我國政府展開一系列經(jīng)濟(jì)體制創(chuàng)新活動(dòng)，包括在農(nóng)村推廣家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制，在城市落實(shí)并發(fā)展商品經(jīng)濟(jì)，在深圳、上海等市設(shè)立經(jīng)濟(jì)特區(qū)率先發(fā)展現(xiàn)代化。歷時(shí)多年，中國經(jīng)濟(jì)邁入快速發(fā)展軌道，但不可避免地出現(xiàn)城鄉(xiāng)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡、群體收入差距顯著的現(xiàn)象［4］ 。是以，新時(shí)期促進(jìn)群體同步發(fā)展、區(qū)域經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展，成為共同富裕的核心內(nèi)容之一。其二，富裕。本質(zhì)而言，“富?！蓖ǔＶ肛?cái)富的增長，而解放生產(chǎn)力是財(cái)富增長的核心所在。從這一維度來看，中國社會(huì)生產(chǎn)力取得長足進(jìn)步，持續(xù)增加社會(huì)財(cái)富與個(gè)人財(cái)富，方能盡快實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)。概括來講，稅收制度要解決的核心任務(wù)亦有兩項(xiàng)。一是調(diào)節(jié)收入差距。稅收制度是調(diào)節(jié)收入的重要手段，政府部門通過出臺(tái)或完善稅收舉措，能夠適當(dāng)減少高收入群體、擴(kuò)大中等收入群體、保障低收入群體，形成一個(gè)兩頭小、中間大的正態(tài)橄欖型收入分配體系，由此縮小居民收入差距［5］ 。二是均衡分配財(cái)富。稅收參與財(cái)富分配涉及三個(gè)方面內(nèi)容，即初次分配、再分配與第三次分配。其中，初次分配是對當(dāng)年新創(chuàng)造價(jià)值的具體分配，這既是政府、企業(yè)和個(gè)體三方分配關(guān)系的起點(diǎn)，可決定微觀主體之間分配差距，又能體現(xiàn)當(dāng)年可分配收入規(guī)模的大小。稅收再分配作為調(diào)整性分配，其功能在于增加分配公平性、提高分配效率，是對初次分配格局的優(yōu)化。第三次分配作為一種改善性分配，主要涉及財(cái)富存量分配（如捐贈(zèng)），是對前兩次分配的補(bǔ)充。稅收在三個(gè)層面參與財(cái)富分配，有助于調(diào)節(jié)不同群體間財(cái)富，實(shí)現(xiàn)財(cái)富均衡推進(jìn)。進(jìn)一步將稅收制度核心任務(wù)與共同富裕重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行對照，能夠發(fā)現(xiàn)二者之間存在較強(qiáng)關(guān)聯(lián)性。

一方面，稅收制度完善是促進(jìn)共同富裕的內(nèi)在訴求。具體而言，稅收制度調(diào)節(jié)收入差距的任務(wù)，與共同富裕中“共同”的內(nèi)容相對應(yīng)，是提升富裕程度的客觀訴求。而財(cái)富分配均衡任務(wù)實(shí)際上是對公平、效率的一個(gè)重新調(diào)整，在穩(wěn)定發(fā)展基礎(chǔ)上調(diào)整稅收分配方式［6］ ，也與共同富裕的“共同”相匹配。以減稅降費(fèi)制度為例，黨的十八大以來，中國持續(xù)調(diào)整減稅降費(fèi)這一積極財(cái)政政策，在稅制、征管體制方面的改革取得突破性進(jìn)展，稅收治理水平顯著提高。梳理2019—2022年政府工作報(bào)告發(fā)現(xiàn)，近年我國出臺(tái)并落實(shí)的減稅降費(fèi)政策主要有“普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉”“繼續(xù)執(zhí)行制度性減稅政策、實(shí)施新的結(jié)構(gòu)性減稅舉措”“實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策、堅(jiān)持減稅與退稅并舉”等，這些政策有效降低了中低收入群體的稅負(fù)。據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，一系列減稅降費(fèi)政策出臺(tái)后，三年間全國累計(jì)減稅降費(fèi)規(guī)模超過8.6萬億元。且受惠于減稅降費(fèi)政策，居民和小微個(gè)體稅收負(fù)擔(dān)大幅減小，在拉動(dòng)消費(fèi)、投資、就業(yè)穩(wěn)定增長的同時(shí)，縮小了居民收入差距。國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2023年我國城鄉(xiāng)居民人均可支配收入之比為2.39：1。可以看出，稅收制度調(diào)整完善可調(diào)節(jié)收入和財(cái)富分配，有利于縮小城鄉(xiāng)和區(qū)域間的居民收入差距，促進(jìn)居民同步發(fā)展，與共同富裕的“共同”內(nèi)容相適配。

另一方面，共同富裕是稅收制度完善的核心走向。實(shí)現(xiàn)“富?！钡幕A(chǔ)在于經(jīng)濟(jì)增長，即經(jīng)濟(jì)效率的提升。本質(zhì)而言，經(jīng)濟(jì)效率的提升在于創(chuàng)造并增加社會(huì)財(cái)富［7］ 。而稅收制度結(jié)構(gòu)優(yōu)化可通過社會(huì)收入分配，激發(fā)不同群體創(chuàng)造財(cái)富潛力，在提升經(jīng)濟(jì)效率、提高經(jīng)濟(jì)水平的同時(shí)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長［8］ ，這與共同富裕中“富裕”的內(nèi)容相呼應(yīng)。具體而言，稅收制度結(jié)構(gòu)優(yōu)化的主要內(nèi)容是：逐步提高包括個(gè)人所得稅在內(nèi)的直接稅收入比重，降低間接稅收入占比。這一過程中，高收入群體因所需繳納稅額提高而收入有所下降。為保證生活水平和質(zhì)量，該群體會(huì)不斷嘗試新方法、開拓新渠道由此提高生產(chǎn)力，這在促進(jìn)個(gè)人創(chuàng)收的同時(shí)會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。中低收入群體因所需繳納稅額減少，會(huì)將更多資金用于日常生活消費(fèi)，由此助推經(jīng)濟(jì)發(fā)展。另外，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)增長理論認(rèn)為，稅收結(jié)構(gòu)和稅率調(diào)整會(huì)直接影響經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出增長率［9-10］。換言之，稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整越合理，越有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和提升居民整體富裕程度。國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2020—2023年，我國國內(nèi)生產(chǎn)總值從101.36萬億元上升至126.06萬億元，居民人均可支配收入從3.22萬元上升至3.92萬元，不難看出，稅收制度調(diào)整能夠激發(fā)不同群體的生產(chǎn)力和財(cái)富創(chuàng)造力，在提升國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的同時(shí)促進(jìn)居民整體收入水平提高，這正好與實(shí)現(xiàn)共同富裕的“富?！眱?nèi)容相匹配。

三、促進(jìn)共同富裕的稅收制度完善進(jìn)程

自1978年改革開放起，中國稅收制度依照社會(huì)經(jīng)濟(jì)革新的現(xiàn)實(shí)需要而不斷完善。截至2022年初，適應(yīng)國際競爭力訴求及國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)需要的中國稅收體系建立并實(shí)現(xiàn)漸次優(yōu)化，這為推動(dòng)共同富裕提供了強(qiáng)有力的制度支撐。結(jié)合前人研究基礎(chǔ)［11-12］與我國稅收制度實(shí)際發(fā)展與演變情況，本文將促進(jìn)共同富裕的稅收制度完善進(jìn)程劃分為三個(gè)階段。

（一）第一階段：以稅“增效”，提升整體富裕程度

1978年改革開放初期，為盡快脫離“共同貧窮”現(xiàn)狀，我國提出“先富帶后富”思想，即通過部分地區(qū)、部分人群先富，提高生產(chǎn)積極性和生產(chǎn)力，繼而帶動(dòng)全國人民邁向富裕。至1983年，我國居民富裕水平大幅提升。在此過程中，為調(diào)動(dòng)人們生產(chǎn)積極性，國家提出“發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，以稅收促生產(chǎn)”，這為提高社會(huì)生產(chǎn)效率、提升整體富裕程度創(chuàng)造良好制度環(huán)境［13］ 。具體而言，此階段稅收制度完善主要包括兩方面舉措。

一是通過開啟“利改稅”改革方案，為調(diào)動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)活力奠定有利條件。1979年起，湖北光化縣、廣西柳州市、上海市和四川省部分盈利能力較強(qiáng)的國營企業(yè)開始實(shí)施“利改稅”試點(diǎn)。之后兩年，政府進(jìn)一步擴(kuò)大此試點(diǎn)范圍，截至1981年此試點(diǎn)已擴(kuò)大到除小部分企業(yè)外的全國456個(gè)國營企業(yè)。“利改稅”方案以所得稅形式上繳國家，替代之前利潤上繳方式，且允許國有企業(yè)留取足夠利潤進(jìn)行自主支配。從實(shí)際效果看，此方案圍繞企業(yè)自主經(jīng)營權(quán)進(jìn)行改革，突破了傳統(tǒng)“大鍋飯”模式，有力地激發(fā)企業(yè)自主發(fā)展積極性和創(chuàng)造性，提高了生產(chǎn)效率與盈利水平［14］ 。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，1983年執(zhí)行“利改稅”的交通、工商業(yè)等企業(yè)，除去成本之外的留存利潤累計(jì)超過121億元，同比增長28%以上。

二是通過建立一整套涉外稅制，為吸引外資、引進(jìn)國外先進(jìn)生產(chǎn)力提供支持。從1979年開始，我國有計(jì)劃地展開涉外稅收立法工作，并形成中外合資企業(yè)所得稅、外國企業(yè)所得稅等一系列政策文件。如1980—1981年，《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》《外國企業(yè)所得稅法》等法律文件陸續(xù)出臺(tái)，這意味著中國涉外稅收制度初步形成，利于吸引社會(huì)資金、技術(shù)、人才等生產(chǎn)要素注入，推進(jìn)改革開放進(jìn)程。

總體來看，1978—1983年，稅收制度主要為“增效”服務(wù)，目的在于提升國家整體富裕程度。因此，此階段基本列示了“先富”思想，即提倡一部分人、單位多勞多得而先富起來，且對有特殊貢獻(xiàn)的單位及個(gè)人給予一定物質(zhì)、精神的獎(jiǎng)勵(lì)，這極大促進(jìn)了當(dāng)時(shí)社會(huì)生產(chǎn)力與生產(chǎn)效率提升。

（二）第二階段：以稅“調(diào)配”，推進(jìn)全體共同發(fā)展

1984—1993年，中央政府主要針對高收入人群和地區(qū)出臺(tái)稅收制度。1984年出臺(tái)的《關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》是我國經(jīng)濟(jì)體制改革邁入新征程的重要標(biāo)志，也為共同富裕發(fā)展奠定了政策基礎(chǔ)。但在改革推進(jìn)進(jìn)程中，社會(huì)不同群體收入差距擴(kuò)大態(tài)勢凸顯。若繼續(xù)采用上一階段的稅收政策，會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的兩極分化。對此，國家提出“限制一部分先富裕起來的個(gè)人”政策，據(jù)此展開一系列稅制改革措施，以避免居民收入差距擴(kuò)大，如1986年發(fā)布《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，著重解決個(gè)人收入明顯偏高的現(xiàn)實(shí)困境。

1994—1999年，中央政府針對稅種種類與分稅制進(jìn)行稅收制度完善。1994年，為了解決地方均衡但中央長期赤字問題，我國開啟“94稅改”。此次稅收制度改革完善主要包括兩方面變化。其一，完善稅種類型。企業(yè)方面，稅收政策在同一納稅框架中納入了國營、集體、私營三類主體，并確立了統(tǒng)一企業(yè)所得稅征稅標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人層面，稅收政策將個(gè)人所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅統(tǒng)一為一類，即個(gè)人所得稅［15］ 。另一方面，改革分稅制。為了厘清中央與地方財(cái)政的關(guān)系，財(cái)政部將影響范圍廣、收入多且需要全國統(tǒng)一的稅種收歸中央，將零散、分散且不夠重要的稅種交予地方，這既能調(diào)動(dòng)地方能動(dòng)性與積極性，又可避免中央過度干預(yù)的現(xiàn)象。

2000—2011年，中央政府為深化稅收在促進(jìn)分配公平中的作用，對稅收制度進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化。黨的十六大報(bào)告強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)政府稅收的收入分配調(diào)節(jié)職能，黨的十七大報(bào)告指明要將公平貫穿整個(gè)分配制度。據(jù)官方數(shù)據(jù)顯示，2011年我國農(nóng)村、城鎮(zhèn)居民的人均純收入分別為6977元、21810元，同比分別增長17.9%、14.1%。從農(nóng)村居民人均純收入增長率較城鎮(zhèn)居民高出3.8%可以看出，城鄉(xiāng)居民收入差距有所縮小。

總結(jié)來看，1984—2011年，國內(nèi)稅收制度總共經(jīng)歷三輪優(yōu)化，其完善過程偏向于以稅“調(diào)配”，推進(jìn)全體共同發(fā)展，這對促進(jìn)共同富裕產(chǎn)生了積極效應(yīng)。

（三）第三階段：以稅“提質(zhì)”，促進(jìn)全民共同富裕

十八大之后，中國稅收制度改革邁入“深水區(qū)”。如自2012年起，中國在多個(gè)地區(qū)推進(jìn)“營改增”試點(diǎn)工作，將之前僅繳納營業(yè)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，以紓解傳統(tǒng)企業(yè)稅負(fù)壓力［16］ 。原因在于，營業(yè)稅并未扣除毛利潤而進(jìn)行收稅，且涉及多環(huán)節(jié)征收現(xiàn)象，而將其改為增值稅后能夠扣除進(jìn)項(xiàng)的增值部分征收差額稅，規(guī)避重復(fù)征稅問題。此階段，中國主要矛盾開始轉(zhuǎn)移，稅收制度完善目的亦產(chǎn)生新變化，即為中央財(cái)政籌資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

2014年出臺(tái)的《深化財(cái)稅體制改革總體方案》強(qiáng)調(diào)，要發(fā)揮稅收籌集在調(diào)節(jié)分配、促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化等方面的積極價(jià)值。進(jìn)一步地，黨和國家提出了“兩個(gè)同步、兩個(gè)提高”的稅收分配方針，表現(xiàn)為將勞動(dòng)報(bào)酬提升至初次分配中的比重，并將城鄉(xiāng)居民收入、勞動(dòng)報(bào)酬提高至與經(jīng)濟(jì)增長率同步。2018年中央政府開啟新一輪個(gè)人所得稅改革，主要涉及提高免征額、采用綜合征稅計(jì)算方式、新增專項(xiàng)扣除類目三方面內(nèi)容。本次改革為提高居民收入提供了切實(shí)保障。

2021年8月，中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第十次會(huì)議提出“共同富?！薄俺醮畏峙?、再分配、三次分配”具體內(nèi)容?？梢钥闯?，在當(dāng)前改革情勢下，收入分配制度變革已成為扎實(shí)推進(jìn)共同富裕的有效措施。從共同富裕的標(biāo)準(zhǔn)看，中國初次分配、再分配和三次分配均存在不同程度的問題，需進(jìn)行深入的改革與完善。初次分配方面，改革重點(diǎn)是完善要素市場體系，促使市場機(jī)制能夠充分發(fā)揮資源配置的積極效應(yīng)。二次分配著重提高對不同群體收入的調(diào)節(jié)分配力度，促使收入分配相對公平、合理。三次分配方面重點(diǎn)培育有利于慈善事業(yè)發(fā)展的社會(huì)環(huán)境，繼而引導(dǎo)建立與慈善事業(yè)相關(guān)的配套制度。

綜合來看，自2012年發(fā)展至今，國內(nèi)稅收制度得到進(jìn)一步優(yōu)化與完善，重點(diǎn)在于提高低收入人群發(fā)展能力和機(jī)會(huì)，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展，即以稅“提質(zhì)”，促進(jìn)全民共同富裕。

四、促進(jìn)共同富裕的稅收制度完善困厄

（一）關(guān)鍵財(cái)產(chǎn)稅稅種類目較少，難以削弱貧富差距

財(cái)產(chǎn)稅是主要面向公民某一階段歸其支配的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅的一類稅種。就現(xiàn)階段來看，中國缺失部分關(guān)鍵財(cái)產(chǎn)稅稅種，如財(cái)富代際傳遞稅和不動(dòng)產(chǎn)稅，這在降低代際資本流動(dòng)性的同時(shí)，也增加了社會(huì)橫向收入不平等，不利于貧富差距大幅縮小。就財(cái)富代際傳遞稅而言，國際大多數(shù)國家（地區(qū)）的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅較為完善，有效避免被繼承人生前將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)予繼承人來逃避遺產(chǎn)稅。如美國主要針對個(gè)人去世后的保險(xiǎn)、房產(chǎn)、信托等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為征收18%～40%的遺產(chǎn)稅；英國對超過起征點(diǎn)的遺產(chǎn)征收40%遺產(chǎn)稅。相對來說，中國對財(cái)富代際傳遞方面的征稅還不完善，至2024年初，中國僅在中國香港、中國臺(tái)灣分別存在20%、10%的遺產(chǎn)稅，內(nèi)地尚未開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。中國遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的缺席，致使高收入階層財(cái)富獲得進(jìn)一步積累，這不僅無法激勵(lì)個(gè)人將遺產(chǎn)捐贈(zèng)給公益慈善機(jī)構(gòu)的行為，而且不利于縮小財(cái)富鴻溝，難以推動(dòng)收入的第三次分配。就不動(dòng)產(chǎn)稅而言，多數(shù)國家（地區(qū)）對不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行征稅。如美國各州對本轄區(qū)內(nèi)的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)均征收財(cái)產(chǎn)稅；德國各市政府聯(lián)合聯(lián)邦政府面向商業(yè)資產(chǎn)、個(gè)人所有的不動(dòng)產(chǎn)，均以0.35%的基本稅率征收財(cái)產(chǎn)稅；韓國面向高檔設(shè)施、場所、船舶等征收重稅，稅率為4%～5%，而對普通住宅、土地采用不同累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅。對比而言，中國針對個(gè)人非營業(yè)廠房（無論面積、大小、數(shù)量）、豪華住宅均采取免稅優(yōu)惠政策。實(shí)際上，這無法有效籌集充足的地方財(cái)政資金，也不利于調(diào)節(jié)居民收入分配、縮小貧富差距。

（二）個(gè)稅設(shè)置合理性不足，生產(chǎn)力驅(qū)動(dòng)效應(yīng)發(fā)揮欠佳

個(gè)人所得稅是自然人取得各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一類稅種。個(gè)稅設(shè)置越合理，越有利于驅(qū)動(dòng)生產(chǎn)力提升，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。就個(gè)稅占比而言，合理的個(gè)稅在稅收收入的比重應(yīng)相對較高。據(jù)《2021年收入統(tǒng)計(jì)報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，2010—2020年期間，OECD國家個(gè)稅占稅收收入比重平均值，從22.02%上升至33.5%。相較而言，中國財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，截至2018年，個(gè)稅收入占國際口徑稅收收入比重已經(jīng)降低至6.48%，但這一比重在2023年又回升至8.16%，仍然低于OECD國家平均水平?？梢钥闯?，目前中國個(gè)稅占比設(shè)置仍不合理，對生產(chǎn)力提升的驅(qū)動(dòng)作用不明顯。就個(gè)稅起征而言，自2019年展開個(gè)稅改革后，國家將綜合所得的免征額提升至5000元，且實(shí)行七級累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45%；將經(jīng)營所得免征額設(shè)置為30000元，且實(shí)行五級累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為35%。這種設(shè)置的合理性有待進(jìn)一步完善。一方面，從累進(jìn)稅率看，當(dāng)前中國對個(gè)體工商戶等實(shí)施5%～35%的五級累進(jìn)稅率，其累進(jìn)程度遠(yuǎn)低于個(gè)人所得稅。這削弱了個(gè)稅對收入分配、財(cái)富分配的調(diào)節(jié)作用，會(huì)導(dǎo)致部分收入相對較高群體為規(guī)避個(gè)人所得稅負(fù)，將個(gè)人所得轉(zhuǎn)為企業(yè)投資或企業(yè)股權(quán)。而此種行為會(huì)使部分中高收入群體收入并不能得到調(diào)控，進(jìn)而難以發(fā)揮此類人群對生產(chǎn)力的驅(qū)動(dòng)效應(yīng)。另一方面，從綜合收入的最高邊際稅率來看，在2022年兩會(huì)上，部分委員以共同富裕目標(biāo)說明富人應(yīng)多交稅，故提議提高最高邊際稅率至45%，如個(gè)人每月綜合收入8萬元以上（全年綜合收入96萬元以上）納稅人，依據(jù)45%最高邊際稅率納稅，就要繳納50%的收入。這一提議未全面考慮公平和效率的平衡點(diǎn)，不利于穩(wěn)住高端人才隊(duì)伍，難以發(fā)揮高端人才驅(qū)動(dòng)生產(chǎn)力提升與經(jīng)濟(jì)增長的作用，由此阻礙共同富裕進(jìn)程。

（三）高收入人群稅收征管難度大，居民收入分配不均衡

數(shù)字化經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，物聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)開始深度融合，此前有形商品生產(chǎn)與銷售模式逐步發(fā)生變化，新商業(yè)模式不斷衍生。在此過程中，生產(chǎn)經(jīng)營過程中的數(shù)據(jù)持續(xù)擴(kuò)充，導(dǎo)致稅收征管難度飆升，高收入人群的征管問題頻現(xiàn)，這為共同富裕目標(biāo)實(shí)現(xiàn)帶來一定挑戰(zhàn)。深入分析發(fā)現(xiàn)，中國稅收征管難度較大的主要原因有以下幾點(diǎn)：一是數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展促使參與主體“去實(shí)體化”的趨勢更加明朗，商品生產(chǎn)與銷售模式逐步發(fā)生變化，由此深化了稅收征管范圍和內(nèi)容的復(fù)雜性，使得納稅者身份界定與經(jīng)濟(jì)利潤歸屬確認(rèn)變得更加困難，稅收征管難度飆升。二是社會(huì)發(fā)展使得高收入人群獲取收入來源更加多元，部分公眾會(huì)將財(cái)富分布在持股公司、合伙企業(yè)、信托、基金等方式中，從多渠道獲得收入。這在增加稅收征管復(fù)雜度的同時(shí)，使得稅收征管難度大幅提升。三是高收入人群會(huì)將其經(jīng)營公司降格為個(gè)體工商戶或小微企業(yè)，走個(gè)體戶的納稅渠道，從而達(dá)到降低稅率來減少繳納稅款的目的。或者部分高收入人群將工作室、公司注冊在稅收優(yōu)惠地區(qū)，由此通過享受優(yōu)惠政策而達(dá)到降稅、避稅的目的。四是當(dāng)前我國稅務(wù)部門納稅信用管理方式較為落后，稅務(wù)部門對納稅信用評價(jià)僅局限在查賬征稅企業(yè)范圍內(nèi)，并對失信企業(yè)法人代表設(shè)置一定的懲罰性措施，而缺乏對自然人納稅管理經(jīng)驗(yàn)且并未形成納稅信用管理手段，相關(guān)懲戒機(jī)制尚待完善。這不利于稅收工作的高效開展，致使高收入與高凈值人群收入遠(yuǎn)高于低收入人群，居民收入差別依然顯著。

（四）公眾參與稅制完善積極性不高，共同富裕目標(biāo)落地難

全民同步是共同富裕的目標(biāo)之一，體現(xiàn)在稅收制度完善過程中，即需要社會(huì)公眾參與稅收制度優(yōu)化的各個(gè)環(huán)節(jié)。然而，受以下三方面原因影響，現(xiàn)階段公眾參與稅收制度完善的積極性不高，不利于共同富裕目標(biāo)有效落地。一是公眾缺乏稅收相關(guān)完善專業(yè)知識(shí)與意識(shí)。近年來我國整體人口素質(zhì)雖有所提高，但具有豐富生活閱歷的中老年階段文化層次不高，中青年群體雖有納稅意識(shí)但缺乏稅收相關(guān)專業(yè)知識(shí)。并且，稅收知識(shí)通常以通知、規(guī)定等形式行文，內(nèi)容變化多、變動(dòng)大，不易掌握，知識(shí)宣傳難度較大，這進(jìn)一步降低了公眾參與稅制完善的積極性。二是稅收制度信息公開性不高。公眾對于稅收制度改革的價(jià)值考量和利益權(quán)衡，主要通過分析稅收制度演變的過程信息來實(shí)現(xiàn)。然而，截至目前稅務(wù)部門對于稅收制度改革的信息公開程度較低，僅公布草案、修正案等結(jié)果性文件信息，有關(guān)于稅收制度改革的人員發(fā)言、會(huì)議記錄等信息公開不足。這使得公眾大多處于參與稅制完善的外圍和邊緣，無法給出恰當(dāng)合理的完善思路和建議，因此參與積極性不高。三是公眾參與稅收制度完善的渠道少且窄。目前公眾參與稅制完善的渠道主要是互聯(lián)網(wǎng)媒體，主要方式為在抖音、今日頭條、微博等相關(guān)熱門話題下評論和在國家稅務(wù)總局、財(cái)政部等政府官網(wǎng)發(fā)表意見。這種參與方式重點(diǎn)分散，易被其他網(wǎng)友的無關(guān)言論淹沒，難以形成有效完善建議，很難得到政府部門關(guān)注和采用，因此也難以調(diào)動(dòng)公眾參與稅制完善的積極性。事實(shí)上，在近幾年的房地產(chǎn)稅、土地使用稅、個(gè)人所得稅等稅收制度完善過程中，社會(huì)公眾有過大范圍討論，但最終討論效果并不顯著，并未對政府稅收決策產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響。

五、以稅收制度促進(jìn)共同富裕的政策選擇

據(jù)前文可知，稅收制度與共同富裕存在明顯的內(nèi)在促進(jìn)邏輯，所以未來共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)還需要稅收制度進(jìn)行調(diào)節(jié)。但不可忽略的是，當(dāng)前關(guān)鍵財(cái)產(chǎn)稅稅種缺失、高收入人群稅收征管難度大、公眾參與稅制完善積極性不高等仍是橫亙在我國稅收制度促進(jìn)共同富裕進(jìn)程中的現(xiàn)實(shí)梗阻。故而，新時(shí)期需找準(zhǔn)稅收制度完善的根本路徑、主要路徑與輔助路徑，切實(shí)推進(jìn)共同富裕進(jìn)程。

（一）根本路徑：逐步優(yōu)化稅收制度結(jié)構(gòu)

第一，健全綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。一方面，健全高凈值人群的稅收標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)部門應(yīng)在扣除個(gè)人所得稅基本標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，持續(xù)增加高收入群體外部收入征稅范圍，將這部分高收入群體的稅收優(yōu)惠控制在一定范圍。在此過程中，稅務(wù)部門還應(yīng)適度降低最高邊際稅率，由此縮小與經(jīng)營收入之間差距，規(guī)避抑制避稅動(dòng)機(jī)，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用。另一方面，合理設(shè)計(jì)中間收入群體的征稅項(xiàng)目。根據(jù)國內(nèi)居民收入形式多元化特征，不斷擴(kuò)充綜合所得征稅范圍，確定中等收入群體的稅負(fù)范圍；完善如嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用等中等收入群體的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，并將其納入扣除范圍。或從長期角度考慮，可據(jù)實(shí)扣除中等收入群體稅負(fù)，以均衡各群體之間的稅負(fù)水平。

第二，全方位設(shè)計(jì)財(cái)產(chǎn)稅制度方案。一是穩(wěn)步推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革試點(diǎn)。雖然目前中國并不具備房地產(chǎn)稅開發(fā)條件，但該稅種試點(diǎn)工作穩(wěn)步推進(jìn)對于發(fā)揮財(cái)稅調(diào)節(jié)功能、促進(jìn)共同富裕具有重要作用。細(xì)言之，稅務(wù)部門應(yīng)以人民群眾住房需求為依據(jù)，全面統(tǒng)籌房地產(chǎn)稅與間接稅之間的相互銜接。在設(shè)計(jì)房地產(chǎn)稅率時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持衡量超額累進(jìn)原則，不斷平衡不同群體可承受的稅負(fù)范圍，從而增強(qiáng)房地產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)作用。二是考慮適時(shí)增設(shè)遺產(chǎn)稅。為降低因貧富差距形成代際傳遞的階層固化現(xiàn)象，稅務(wù)部門可考慮增加遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，由此通過累進(jìn)稅率方式解決富裕群體財(cái)富代際轉(zhuǎn)移難題。三是擴(kuò)大消費(fèi)環(huán)節(jié)稅收類型范圍。在傳統(tǒng)消費(fèi)領(lǐng)域，仍可挖掘如交通工具、家具甚至高檔住房等高檔消費(fèi)課稅空間，并將這些領(lǐng)域的消費(fèi)品視為擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍的研究內(nèi)容。這一過程中，應(yīng)基于稅收征管成本，漸次推進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品征稅工作，提高消費(fèi)稅稅收征管積極性和主動(dòng)性。

第三，系統(tǒng)架構(gòu)稅收捐贈(zèng)政策制度。一是健全捐贈(zèng)人稅收支持制度。一方面，提高捐贈(zèng)者的稅收激勵(lì)力度。建議參照企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，在稅前增加企業(yè)或個(gè)人公益性捐贈(zèng)支出的扣除比例，如執(zhí)行捐贈(zèng)成本加計(jì)100%稅前扣除機(jī)制，從而更好地引導(dǎo)人們進(jìn)行公益捐贈(zèng)。另一方面，優(yōu)化捐贈(zèng)人稅收支持政策。為增強(qiáng)個(gè)人公益性捐贈(zèng)主動(dòng)性，稅務(wù)部門可按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)則，對超出個(gè)稅的30%部分的捐贈(zèng)，可以準(zhǔn)予其在5個(gè)年度內(nèi)扣除。二是優(yōu)化受贈(zèng)方稅收制度。針對非貨幣性資產(chǎn)取得的收益，稅務(wù)部門可適度調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，適度放寬受贈(zèng)方資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，提高第三次分配的合理性。

（二）主要路徑：持續(xù)健全稅收征管機(jī)制

一方面，健全數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管機(jī)制。第一，細(xì)化與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收條款。稅務(wù)部門應(yīng)盡快在《中華人民共和國稅收征收管理法》中新增數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，細(xì)化數(shù)字產(chǎn)品及服務(wù)供應(yīng)商的稅務(wù)登記細(xì)則；補(bǔ)充數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)管理細(xì)則，如增加對符合顯著經(jīng)濟(jì)的企業(yè)的規(guī)范內(nèi)容，應(yīng)添加對符合虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)字企業(yè)的規(guī)范細(xì)則，并責(zé)令這些企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上注冊登記，按期申報(bào)并繳納稅款。第二，拓展數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的征稅管轄范圍。稅務(wù)部門應(yīng)將用戶加入、無形資產(chǎn)等內(nèi)容不斷補(bǔ)充到相應(yīng)條款，從而明確數(shù)字資產(chǎn)、數(shù)字產(chǎn)品的收入性質(zhì)，促使實(shí)體稅收征管范圍涉及虛擬空間，補(bǔ)充數(shù)字稅收征收監(jiān)管的不足。另一方面，建立偷稅漏稅亂象整治機(jī)制。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授樊勇指出，針對高收入、高凈值人群偷稅漏稅亂象，要盡快增強(qiáng)稅收治理的預(yù)防性、主動(dòng)性和全面性，形成“政府—行業(yè)—平臺(tái)”良性監(jiān)管與自律體系。鑒于此，建議政府借鑒該學(xué)者思路，將個(gè)人、公司法人及利益相關(guān)人合并納入監(jiān)管，打破部門和區(qū)域間的制度、信息藩籬，建立偷稅漏稅亂象整治機(jī)制。首先，應(yīng)推進(jìn)部門、區(qū)域、信息之間全鏈條治理。加快稅收征管數(shù)字化和智能化升級，與此同時(shí)提高稅收大數(shù)據(jù)共享應(yīng)用能力，從而打造多方合作的數(shù)據(jù)共享機(jī)制。其次，應(yīng)加強(qiáng)跨區(qū)域稅收征管合作。各地稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)落實(shí)協(xié)同稅收征管工作，通過設(shè)置聯(lián)合專案組，執(zhí)行跨地區(qū)打擊涉稅違法犯罪活動(dòng)的措施。最后，應(yīng)設(shè)置專職管理組織。針對高收入、高凈值人群稅務(wù)的征管活動(dòng)，建議國家稅務(wù)總局和各省稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立專職稅收管理部門，及時(shí)管控這些群體涉稅問題，并通過定期審計(jì)工作來精準(zhǔn)打擊偷稅、漏稅行為。

（三）輔助路徑：賡續(xù)升級宏觀稅收環(huán)境

其一，構(gòu)建數(shù)字化稅收治理格局。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅收治理工作離不開智能化技術(shù)的支持。因此，可考慮將稅務(wù)數(shù)字化延伸至各領(lǐng)域，提高稅收亂象治理效率。一方面，部署數(shù)字智能設(shè)施，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)智慧治理。稅務(wù)部門可利用AI、大數(shù)據(jù)等技術(shù)開發(fā)智能稅收征管軟件，并在其中嵌入稅務(wù)核心數(shù)據(jù)采集、傳輸、共享系統(tǒng)，從而打造具有智能化特征的稅收征管體系。另一方面，強(qiáng)化稅收社會(huì)化治理，構(gòu)建稅收共治格局。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，稅收共治環(huán)境是化解涉稅問題的重要舉措，這離不開廣泛群體的積極參與。建議財(cái)政部、稅務(wù)機(jī)關(guān)及相關(guān)機(jī)構(gòu)聯(lián)合并協(xié)同社會(huì)各方力量組成強(qiáng)大的涉稅信息網(wǎng)絡(luò)，通過人工智能等技術(shù)，打造協(xié)同共治格局。

其二，穩(wěn)步降低宏觀稅負(fù)壓力。作為一種反映稅負(fù)變化的指標(biāo)，宏觀稅負(fù)可衡量政府在國民收入分配中所占份額，以及政企、居民之間占有和支配社會(huì)資源的關(guān)系。宏觀稅負(fù)越低，企業(yè)和居民從國民經(jīng)濟(jì)收入分配中獲得的收入越多，越有利于實(shí)現(xiàn)共同富裕。2022年以來，面對需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱等較大壓力，我國決定繼續(xù)面向市場主體實(shí)施減稅降費(fèi)政策，及時(shí)研究解決企業(yè)反映的突出問題。減稅降費(fèi)政策實(shí)施下的財(cái)政減收，實(shí)際上是中國宏觀稅負(fù)下降的信號(hào)燈。因此，在優(yōu)化宏觀稅負(fù)環(huán)境過程中，中央政府需明確要求各級財(cái)政部門堅(jiān)持算長遠(yuǎn)賬，在確保宏觀稅負(fù)環(huán)境穩(wěn)定的同時(shí)，繼續(xù)擴(kuò)大稅源、推進(jìn)稅收優(yōu)惠措施，支持企業(yè)、個(gè)體工商戶、小微企業(yè)發(fā)展。具體可使用發(fā)放專項(xiàng)國債、新增留抵稅款、逐項(xiàng)逐步降低社保繳費(fèi)率等方式，提升企業(yè)創(chuàng)新、個(gè)人發(fā)展的動(dòng)力及信心，擴(kuò)大勞動(dòng)力就業(yè)，提高中低收入企業(yè)的社會(huì)生產(chǎn)力和個(gè)人的收入。

其三，強(qiáng)化稅收專業(yè)知識(shí)宣傳。針對公眾參與稅制的積極性不高問題，需要加大稅收專業(yè)知識(shí)宣傳，形成良好稅收繳納社會(huì)環(huán)境，提高公眾積極繳納稅收和參與稅收制度完善的意識(shí)。第一，抓好稅前宣傳。稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過建立稅收信息網(wǎng)站，利用主流新媒體，為公眾提供稅收政策咨詢、發(fā)布稅收政策、操作指南等服務(wù)，長期為公眾提供稅收專業(yè)知識(shí)解答。第二，展開優(yōu)質(zhì)稅中服務(wù)宣傳。作為與公眾直接接觸的工作，稅中宣傳具有快速、直接、效果明顯的作用。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要因地制宜編寫稅務(wù)知識(shí)操作流程，明確稅務(wù)專業(yè)知識(shí)，營造學(xué)習(xí)稅務(wù)內(nèi)容的環(huán)境，增強(qiáng)公眾參與稅務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)的積極性。第三，延續(xù)完整稅后宣傳。這一過程主要涉及走訪宣傳內(nèi)容。具體而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)可成立調(diào)研小組，由專業(yè)負(fù)責(zé)人深入企業(yè)、社區(qū)、家庭中展開調(diào)研工作，為這些群體輸送稅務(wù)知識(shí)、政策，利用信息工具為居民展開講解，從而增強(qiáng)居民參與積極性，為完善稅務(wù)制度改革提供有效指導(dǎo)。

六、結(jié)語

在收入分配不均、貧富差距顯著背景下，推動(dòng)共同富裕必要且緊迫。通過稅收制度改革減少稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁造成貧富差距分化，并為轉(zhuǎn)移支付提供更為充足的資金支持，借助更高效、全面的轉(zhuǎn)移支付體系增加低收入群體收入，能夠有效化解目前關(guān)鍵財(cái)產(chǎn)稅稅種缺失、個(gè)稅設(shè)置合理性不足、高收入人群稅收征管難度大、公眾參與稅制完善積極性不高的現(xiàn)實(shí)困厄。但是，稅制結(jié)構(gòu)完善是當(dāng)前乃至未來一定階段阻礙“稅收制度完善促進(jìn)共同富?！蹦繕?biāo)達(dá)成的一項(xiàng)巨大難題。因此，要想盡快促進(jìn)共同富裕，有三方面稅收制度完善路徑可供選擇：根本路徑為逐步優(yōu)化稅收制度體系結(jié)構(gòu)，主要路徑為持續(xù)強(qiáng)化稅收征管機(jī)制，輔助路徑為賡續(xù)升級宏觀稅收環(huán)境。

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