ZHAI Jiaxuan， CHEN Qingjie （BusinessSchool，University of Shanghai forScienceand Technology，Shanghai2Ooo93，China）

中圖分類號：F253.9 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：ADOI： 10.13714/j.cnki.1002-3100.2025.09.005

Abstract： With the arrival of the digital economy tide in the world，logistics enterprises must carry out digital transformation if they want to survive and develop in the digital economy environment.In this regard，based on the data of logistics listed companies from 2013 to 2022， this paper intends to conduct an empirical test on the relationship between digital transformation and audit quality of China's logistics enterprises byusing the method of statistical word frequency in Python Jieba database. The research finds that in the process of digital transformation of logistics enterprises， the audit quality can also be effectively improved. On this basis，the robustness ofthe original conclusions is tested using the alternative explanatory variables and the lagged values of the explanatory variables. In addition，this study also finds that in non-state -owned enterprises，digital transformation hasamore obvious effect on improving audit quality. The research results ofthis paper will expand the relevant literature on the impact of digital transformation of logistics enterprises on auditquality in China，and provide empirical evidence for auditors to deal with the risk of material misstatement in the digital transformationenvironment.

Key words： digital transformation; audit quality; business complexity; annual report word frequency

0引言

數(shù)字技術(shù)不僅改變了生活方式，更逐漸成為推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要力量。大數(shù)據(jù)技術(shù)正在重塑世界，通過收集、處理和分析海量數(shù)據(jù)，物流企業(yè)可以更準(zhǔn)確地了解市場需求，制定更有效的營銷策略。同時，政府和社會組織也可以利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行政策制定和決策分析，提高公共服務(wù)的效率和質(zhì)量。

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，物流企業(yè)需要面對的數(shù)據(jù)量、復(fù)雜性和處理速度都發(fā)生了巨大變化。傳統(tǒng)的會計方法和規(guī)則可能無法適應(yīng)這種新的商業(yè)模式和交易方式，導(dǎo)致會計確認(rèn)和計量上的困難。同時，數(shù)字化轉(zhuǎn)型也可能帶來新的資產(chǎn)和負(fù)債類型，如數(shù)據(jù)資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)等，這些都需要重新定義和評估。此外，數(shù)字化轉(zhuǎn)型還可能對財務(wù)報表產(chǎn)生影響，傳統(tǒng)的財務(wù)報表可能無法充分反映數(shù)字化轉(zhuǎn)型后的企業(yè)價值和風(fēng)險。這些不確定性不僅增加了會計工作的難度，還可能對物流企業(yè)的戰(zhàn)略決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。在這一背景下，學(xué)術(shù)界對物流企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對審計質(zhì)量的影響尚無定論。

本文的創(chuàng)新之處在于：（1）本文深入探討物流企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對審計質(zhì)量的影響，揭示其背后的“黑箱”，對物流企業(yè)制定數(shù)字化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略具有重要意義，同時也確保數(shù)字化轉(zhuǎn)型與審計工作相互促進(jìn)、共同發(fā)展；（2）對現(xiàn)有的審計質(zhì)量理論進(jìn)行了補(bǔ)充和完善；本文將從審計角度研究物流企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，對政府部門制定相關(guān)政策，促進(jìn)物流企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，提升審計質(zhì)量，具有重要的實踐價值；（3）本文的研究結(jié)果對我國物流上市公司內(nèi)部控制的改進(jìn)和外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的改進(jìn)具有一定的借鑒意義。

1文獻(xiàn)綜述與研究假設(shè)

1.1文獻(xiàn)綜述

1.1.1企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的經(jīng)濟(jì)后果研究

現(xiàn)有文獻(xiàn)多從經(jīng)營業(yè)績、生產(chǎn)效率、企業(yè)價值、企業(yè)治理、盈余管理、審計定價和資本市場績效等角度對企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)行研究。

在經(jīng)營業(yè)績上，Ardito et al通過對北美中小型企業(yè)的調(diào)查表明，公司的數(shù)字戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)ζ洚a(chǎn)品及創(chuàng)新績效具有顯著的正向作用；易露霞等2的研究表明，在企業(yè)進(jìn)行數(shù)字化改造后，其核心經(jīng)營業(yè)績得到了明顯的提升；李琦等研究表明，企業(yè)數(shù)字化變革可以改善企業(yè)的供應(yīng)鏈集成度，從而改善企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；此外，Eeret al還研究了企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對中小企業(yè)財務(wù)業(yè)績的改善作用。從生產(chǎn)效率角度看，袁淳等認(rèn)為，數(shù)字化轉(zhuǎn)型能夠有效地提升企業(yè)的專業(yè)分工，進(jìn)而提升企業(yè)的TFP（全要素生產(chǎn)力）。在企業(yè)價值層面，楊德明等認(rèn)為，“互聯(lián)網(wǎng) + ”對企業(yè)的價值有明顯的促進(jìn)作用。

從企業(yè)治理的視角，Vial認(rèn)為，數(shù)字化轉(zhuǎn)型是一種轉(zhuǎn)變企業(yè)價值創(chuàng)造途徑、提升企業(yè)業(yè)績的組織變化；Linet al認(rèn)為，數(shù)字化改革可以提升資訊傳送的效率，并能改善企業(yè)的治理議題。對于盈余管理，史亞雅等指出，具有經(jīng)營體系創(chuàng)新性的公司，較傾向于實施真實的盈余管理；張永坤等、楊德明等對企業(yè)信息化進(jìn)程中的審計定價問題做了大量的實證研究，但得到的結(jié)果卻大相徑庭。從資本市場的績效來看，吳非等[的研究表明，公司的數(shù)字化轉(zhuǎn)型能夠明顯地提升股權(quán)的流動性；史亞雅等3則指出，數(shù)字商務(wù)模式的革新，將導(dǎo)致股票價格的下跌。

1.1.2審計質(zhì)量的影響因素研究

如何有效地提高審計質(zhì)量成為當(dāng)前研究的一個熱點。關(guān)于審計質(zhì)量的影響因素，國內(nèi)外學(xué)者已有較多的研究成果，并有較多有代表性的觀點。

從公司層次來看，公司內(nèi)外因素對審計質(zhì)量有顯著的影響。財務(wù)資本水平、內(nèi)控制度4、公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)創(chuàng)新能力[和財務(wù)重述能力是影響審計質(zhì)量的內(nèi)在因素。從企業(yè)外部因素的分析發(fā)現(xiàn)，“滬港通”制度的推行、外資的進(jìn)人[和交易所的非行政性處罰等均會對上市公司的審計質(zhì)量造成一定的影響。從事務(wù)所層次來看，事務(wù)所規(guī)模越大[20、對委托人的經(jīng)濟(jì)依賴越大[2]，其審計質(zhì)量就越低。在審計團(tuán)隊和注冊會計師的個體特征方面，審計項目經(jīng)理和組內(nèi)成員的代理沖突2]，審計師對不同委托人的關(guān)注程度[23]，審計師的人數(shù)[24、職稱、級別[25等因素都會對審計報告質(zhì)量產(chǎn)生不同的影響。

1.2 研究假設(shè)

審計質(zhì)量的高低與審計主體、審計客體、審計環(huán)境密切相關(guān)。企業(yè)信息化改造，一方面提升了審計環(huán)境，增強(qiáng)了審計客體的職能管理能力。（1）由于數(shù)字科技的發(fā)展，使得資訊的不對稱程度大大降低，資訊交換的速度與精確度也得以提升。因特網(wǎng)及各類數(shù)據(jù)平臺使得企業(yè)信息的傳遞更加廣泛，更加快捷，企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)間的信息流通更加高效，有效地緩解了企業(yè)內(nèi)外部信息不對稱問題。（2）降低了企業(yè)在經(jīng)營決策中的不合理現(xiàn)象。數(shù)字化轉(zhuǎn)型會把先進(jìn)的思想和有效的制度引進(jìn)到企業(yè)經(jīng)營的各個方面，優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、提高風(fēng)險辨識的能力、控制活動的精度、內(nèi)部控制的質(zhì)量。通過引入自動化、智能化的工作流程，企業(yè)能夠減少人工操作，降低錯誤率，提高工作效率；通過對風(fēng)險的實時監(jiān)控和預(yù)警，提高企業(yè)風(fēng)險辨識和控制的能力；通過為企業(yè)提供更加精確的數(shù)據(jù)分析和控制手段，使得企業(yè)能夠更加準(zhǔn)確地掌握運營情況，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題；通過實現(xiàn)內(nèi)部控制的自動化和智能化，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率。

另一方面，由于數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，審計環(huán)境將變得更加復(fù)雜，審計師很難保持與所審計企業(yè)的數(shù)字技術(shù)同步。隨著商業(yè)系統(tǒng)的不斷復(fù)雜化，越來越多潛藏的違反規(guī)則行為和多余的管理成為可能。新一代數(shù)字科技屬于前沿科技，科技復(fù)雜程度較高，需要經(jīng)過專業(yè)訓(xùn)練才能掌握，同時需要資深專業(yè)人員參與到系統(tǒng)的維護(hù)與修訂中。所以，對于一般人來說，要檢測出系統(tǒng)的問題是非常困難的。與此同時，隨著企業(yè)的數(shù)字化，企業(yè)所面臨的數(shù)據(jù)規(guī)模也在以幾何級數(shù)增長的速度膨脹，導(dǎo)致審計項目組成員難以準(zhǔn)確理解和分析數(shù)據(jù)。在這個背景下，審計項目組成員很難保持與所審計企業(yè)的數(shù)字技術(shù)同步，這給審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。

基于以上的分析，本文提出競爭性假設(shè)H1：

2研究設(shè)計

2.1樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文選取RESSET金融數(shù)據(jù)庫作為衡量企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型水平的基礎(chǔ)資料，其它資料則從CSMAR數(shù)據(jù)庫中獲取。實證研究選擇 2013—2022年物流類上市公司的數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的時效性和連續(xù)性，使研究結(jié)果能夠更好地反映當(dāng)前市場和企業(yè)的情況；剔除了所有金融類公司、樣本缺失的公司、ST和*ST公司的樣本數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性，避免有些公司可能存在特殊情況和異常值對研究結(jié)果產(chǎn)生影響；為了減少極端數(shù)值對回歸分析結(jié)果的影響，提高研究的穩(wěn)健性，利用Stata17軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行了 1% 和 99% 的縮尾處理。根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行篩選和處理后，最終數(shù)據(jù)樣本為1212個。

2.2變量選擇

（1）解釋變量。本文基于吳非等[2]（2021）提出的數(shù)字化轉(zhuǎn)型關(guān)鍵字詞典，采用Python開放源碼字典“Jieba”，抽取上市公司年度報告中涉及數(shù)字化轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵詞，并對其進(jìn)行統(tǒng)計和分析。然后，采用與數(shù)字化轉(zhuǎn)型相關(guān)的關(guān)鍵詞頻數(shù)加一后的對數(shù)值作為評估數(shù)字化轉(zhuǎn)型水平的標(biāo)準(zhǔn)。

（2）被解釋變量。修正的Jones模型[2，引人了銷售收入變動和固定資產(chǎn)原值兩個自變量，以控制企業(yè)成長性和資本密集度對應(yīng)計利潤的影響。本文利用修正的Jones模型，將企業(yè)盈余管理作為審計質(zhì)量的替代指標(biāo)，公式如下：

其中： TA_i，t 表示企業(yè) i 在第 Φ_t 年的總應(yīng)計利潤； A_i，t-1 表示企業(yè) i 在第 _t-1 年的總資產(chǎn)； ΔREV_i，t 表示企業(yè) i 在第 χ_t 年的銷售收入變動； ΔREC_i，t 表示企業(yè) i 在第 Φ_t 年的應(yīng)收賬款變動； PPE_i，t 表示企業(yè) i 在第 χ_t 年的固定資產(chǎn)原值； ε_i，t 表示殘差項。

這個模型通過回歸分析來估計系數(shù)α、α和α，通過這些系數(shù)，可以計算出非操作性的應(yīng)計利潤 （NDA） ，并據(jù)此評估公司的盈余管理水平。如果一個企業(yè)的實際應(yīng)計利潤與基于模型得出的非操縱性應(yīng)計利潤之間存在顯著的偏差，那么可能會出現(xiàn)盈余管理的行為。

在后續(xù)的檢驗和分析時，采用 DA_i，t 的絕對值adam來度量審計質(zhì)量，該數(shù)值越大，表明審計質(zhì)量越低。

（3）控制變量。本文參考了其他學(xué)者的研究，并選取了一些變量作為控

制變量。這些變量包括企業(yè)規(guī)模、盈利能力、是否虧損、成長能力、財務(wù)杠桿、是否四大、兩職合一、董事會規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度。主回歸的變量定義如表1所示。

2.3模型構(gòu)建

為了檢驗假設(shè)H1中企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對審計質(zhì)量的影響，本文構(gòu)建如下模型：

3實證分析

3.1描述性統(tǒng)計

將數(shù)據(jù)導(dǎo)入Stata17軟件，對變量進(jìn)行描述性統(tǒng)計分析，并將結(jié)果匯總?cè)绫?所示。

在關(guān)于被解釋變量操縱性應(yīng)計絕對值（adam）的研究中，發(fā)現(xiàn)其平均值是0.0482，而這一變量的最高和最低值分別達(dá)到了0.3301和 0.0006 ，說明在樣本公司中，存在一定的盈余管理行為，但大部分公司的盈余管理程度相對較低。這意味著大部分公司在操縱性應(yīng)計方面的行為是相對一致的，沒有表現(xiàn)出特別大的離散性或波動性。

在關(guān)于解釋變量企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型（DigitA）的研究中，發(fā)現(xiàn)其均值是1.3078，峰值達(dá)到了4.4067，最低值為0.0000，這些統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明不同企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度上存在較大的差異。這種差異可能源于多種因素，如企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特點、管理層對數(shù)字化轉(zhuǎn)型的態(tài)度和策略、技術(shù)投資等。

就控制變量而言，資產(chǎn)收益率 （Roa^） 的均值為0.0370，最大值和最小值分別為0.1666和-0.1366，說明不同企業(yè)存在較大的差異；業(yè)務(wù)復(fù)雜程度（Recinu）的平均值達(dá)到了0.1663，而其最大值和最小值則分別是0.6042和0.0047，這些數(shù)據(jù)表明不同公司在業(yè)務(wù)復(fù)雜程度上存在明顯的差異。

3.2 回歸分析

將數(shù)據(jù)導(dǎo)入Stata17后進(jìn)行回歸分析，結(jié)果如表3所示。

本文采用固定效應(yīng)模型來研究企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對審計質(zhì)量的影響并進(jìn)行檢驗，表3報告了企業(yè)進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型與審計質(zhì)量的回歸結(jié)果。數(shù)字化轉(zhuǎn)型 （DigitA） 的系數(shù)在 1% 顯著性水平上表現(xiàn)為負(fù)值，這意味著提升企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型水平將有助于提高審計質(zhì)量。資產(chǎn)負(fù)債率的系數(shù)在 1% 的顯著水平上為正值，這意味著隨著公司的負(fù)債增加，財務(wù)壓力增加，公司就有更強(qiáng)烈的粉飾報告的動力，這時候，公司極有可能通過操縱會計信息來制造公司運營良好的假象。企業(yè)規(guī)模的系數(shù)呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)，這意味著隨著企業(yè)規(guī)模的增加，審計質(zhì)量也相應(yīng)提升。董事會規(guī)模的系數(shù)在 5% 的水平上顯著為負(fù)，表明其與審計質(zhì)量之間存在反向變動關(guān)系，企業(yè)要想提高審計質(zhì)量可能需要設(shè)置較小規(guī)模的董事會。由于小型董事會一般更具效能，且更容易達(dá)成共識，因此審計項目組成員可以得到充分資訊，以保證審計結(jié)果的正確性。此外，小型董事會還可以更好的發(fā)揮董事的監(jiān)管作用，保證財務(wù)報表的真實與公正。

3.3穩(wěn)健性檢驗

DigitB 是參考財貿(mào)經(jīng)濟(jì)中趙宸宇等[2的做法，將所得年報中涉及數(shù)字化轉(zhuǎn)型關(guān)鍵詞的詞頻數(shù)加1取自然對數(shù)。

本文采用兩種方法進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗，方法（1）是使用DigitB來代替DigitA，得到一個新的數(shù)據(jù)集，經(jīng)過回歸分析后，DigitB的系數(shù)也在 5% 的水平上顯著為負(fù)（見表4（1）列），假設(shè)仍然成立，模型穩(wěn)定有效。方法（2）是將解釋變量滯后一期（DigitA¹） ，以排除解釋變量與誤差項之間的相關(guān)性對模型穩(wěn)定性的影響，回歸結(jié)果如表4（2）列所示，滯后一期的解釋變量仍然在 5% 的水平上顯著為負(fù)，假設(shè)仍然成立，模型依舊穩(wěn)定有效。

4進(jìn)一步分析

對國有企業(yè)而言，其使用資本通常要受國家管制，其決策也會受到影響與制約；而對非國有企業(yè)而言，數(shù)字化轉(zhuǎn)型更多的是由市場推動，企業(yè)能夠按照自己的發(fā)展目標(biāo)，并結(jié)合業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，靈活地進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，進(jìn)而來控制數(shù)字化轉(zhuǎn)型的速度。在轉(zhuǎn)型的過程中，企業(yè)可以按照業(yè)務(wù)需求來劃分和調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，減少企業(yè)整體在數(shù)字化轉(zhuǎn)型中所面對的風(fēng)險。

基于此，本文認(rèn)為，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對審計質(zhì)量的提高應(yīng)體現(xiàn)在非國有企業(yè)。表5展示了按照企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行分組后的回歸結(jié)果。由回歸結(jié)果可知，在非國企組，企業(yè)進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型顯著提高了審計質(zhì)量，和本文的預(yù)想一致。

5研究結(jié)論與啟示

本文利用物流類上市公司2013—2022年的數(shù)據(jù)，對物流企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型如何影響審計質(zhì)量進(jìn)行了實證研究。研究結(jié)果表明：在我國，物流企業(yè)信息化改造能夠明顯改善審計質(zhì)量，并且這種改善作用在非國有企業(yè)中更加明顯。本文在理論上對物流企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的經(jīng)濟(jì)后果及以企業(yè)為視角的審計質(zhì)量影響因素進(jìn)行了深入的研究；以物流企業(yè)為切入點，由此得出的結(jié)論可以延伸至更多行業(yè)。

企業(yè)應(yīng)該主動引進(jìn)數(shù)字化技術(shù)，進(jìn)行數(shù)字化改造，以營造良好的信息環(huán)境，提升產(chǎn)業(yè)競爭力。因此，政府與監(jiān)管部門應(yīng)該積極地制訂相應(yīng)的制度，以推動公司數(shù)字化轉(zhuǎn)型，提高審計質(zhì)量，并為財務(wù)報表使用者提供更優(yōu)質(zhì)的決策資訊。

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