【摘 要】 審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，是推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量，旨在服務保障黨和國家工作大局。文章基于我國審計信息化相關法律法規(guī)標準的制定發(fā)布脈絡，探析我國審計信息化的治理架構(gòu)和發(fā)展趨勢，以期為我國審計監(jiān)督體系的高質(zhì)高效構(gòu)建和審計監(jiān)督的有力有效開展提供參考。研究發(fā)現(xiàn)：我國審計信息化治理工作主要由中央審計委員會、全國人大、國務院、審計署、審計機關、財政部、審信標委、中注協(xié)和中國內(nèi)審協(xié)會等機構(gòu)共同完成；大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈、數(shù)字簽名、云計算等新技術是審計領域未來應用的重點；安全保障、數(shù)字審計、數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計等是審計法規(guī)制定的重點；基于XML和XBRL的數(shù)據(jù)標準和安全管理標準是審計標準的制定重點。

【關鍵詞】 審計監(jiān)督； 審計信息化； 治理架構(gòu)； 發(fā)展趨勢

【中圖分類號】 F239.22" 【文獻標識碼】 A" 【文章編號】 1004-5937（2025）11-0099-05

一、我國的審計信息化法律法規(guī)標準

（一）我國的法律法規(guī)標準體系

根據(jù)我國《立法法》，我國法律法規(guī)自高到低可分為憲法、法律（含法律解釋）、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章。審計信息化法律法規(guī)標準，主要涉及審計信息化相關的法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章、其他有法律效力的文件等。

根據(jù)我國《標準法》第二條，標準是指農(nóng)業(yè)、工業(yè)、服務業(yè)以及社會事業(yè)等領域需要統(tǒng)一的技術要求，包括國家標準、行業(yè)標準、地方標準和團體標準、企業(yè)標準?？紤]適用范圍，本文主要關注與審計信息化相關的國家標準和全國性團體標準。

（二）我國現(xiàn)行的審計信息化法律法規(guī)標準

我國審計可分為國家審計、內(nèi)部審計和社會審計，主要依據(jù)是審計實施主體和審計監(jiān)督權(quán)來源[ 1 ]。沿著國家審計信息化治理、內(nèi)部審計信息化治理和社會審計信息化治理法律法規(guī)標準的制定發(fā)布脈絡，梳理我國審計信息化相關的法律法規(guī)標準清單，如表1所示。該清單既包括專門規(guī)范審計信息化的法律法規(guī)，如《國務院辦公廳關于利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作有關問題的通知》，也包括附帶規(guī)范審計信息化的部門規(guī)章，如《中華人民共和國國家審計準則》，還包括專門規(guī)范審計信息化的國家標準，如“財經(jīng)信息技術 會計核算軟件數(shù)據(jù)接口”系列國家標準。

二、國家審計信息化的治理架構(gòu)與發(fā)展趨勢

（一）國家審計信息化的治理架構(gòu)

從表1來看，發(fā)布國家審計法律法規(guī)標準的組織機構(gòu)包括全國人大、國務院、審計署和全國審計信息化標準化委員會（簡稱審信標委），即我國的國家審計信息化治理工作主要由中央審計委員會和這四個機構(gòu)共同完成。其中，根據(jù)我國《憲法》第五十八條，全國人大和全國人大常委會行使國家立法權(quán)。全國人大通過的與審計信息化相關的國家法律是《審計法》。

根據(jù)我國《憲法》第八十五條，國務院，即中央人民政府，是最高國家權(quán)力機關的執(zhí)行機關，是最高國家行政機關。根據(jù)我國《憲法》第八十九條，根據(jù)憲法和法律，規(guī)定行政措施，制定行政法規(guī)，發(fā)布決定和命令，是國務院行使的職權(quán)之一。國務院發(fā)布的與審計信息化相關的行政法規(guī)包括《國務院辦公廳關于利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作有關問題的通知》《國務院關于加強審計工作的意見》等。

審計署主管全國審計工作，指導和推廣信息技術在審計領域的應用。審計署發(fā)布的直接規(guī)范審計信息化工作的部門規(guī)章包括已失效的《審計署關于計算機審計的暫行規(guī)定》和《審計機關計算機輔助審計辦法》，以及現(xiàn)行的《國家審計準則》。

審信標委，由國家標準化管理委員會于2008年批準成立，是在審計信息化領域及與審計相關的會計信息化、管理信息化等領域開展標準化工作的全國性專業(yè)技術工作組織，其制定發(fā)布的與審計信息化相關的國家標準包括會計核算軟件接口系列國標和企業(yè)資源計劃軟件數(shù)據(jù)接口系列國標。

（二）國家審計信息化治理的發(fā)展趨勢

1.法律法規(guī)標準方面

國家審計方面當前有效的信息化法律法規(guī)，既包括全國人大常委會審議通過的《審計法》，也包括國務院發(fā)布的《國務院辦公廳關于利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作有關問題的通知》和《國務院關于加強審計工作的意見》等行政法規(guī)，還包括審計署發(fā)布的《國家審計準則》等部門規(guī)章，以及審信標委歸口的“會計核算軟件數(shù)據(jù)接口”和“企業(yè)資源計劃軟件數(shù)據(jù)接口”系列國家標準。《國家審計準則》指出，審計人員可通過一般控制和應用控制兩方面調(diào)查了解被審計單位信息系統(tǒng)控制情況，可通過檢查信息系統(tǒng)的技術文檔和操作手冊、分析相關數(shù)據(jù)等方法調(diào)查了解被審計單位及其相關情況?？梢?，國家審計信息化已經(jīng)摒棄繞過計算機或穿過計算機的審計方法，相關法規(guī)標準后續(xù)需重點關注《國家安全法》《網(wǎng)絡安全法》《數(shù)據(jù)安全法》和《個人信息保護法》等提出的安全性要求，以保證審計質(zhì)量，防范審計風險，充分發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟和社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能。同時，相關法規(guī)標準也需要響應國家標準《信息技術服務數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理要求》（GB/T 40685-2021）提出的數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計要求，監(jiān)督組織數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理過程的執(zhí)行，評價數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的風險，保障數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理和應用的合規(guī)。

2.新技術應用方面

在技術應用方面，國家審計將重點基于多方來源的、多種模態(tài)的審計大數(shù)據(jù)，通過綜合查詢分析、多維比較分析、概率統(tǒng)計分析、關聯(lián)關系分析、全文檢索[ 2 ]等數(shù)據(jù)分析方法，研究財務數(shù)據(jù)之間、財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關系，內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)之間可能存在的對應關系，基于適當和充分的審計證據(jù)，對相關信息的真實性、完整性和可靠性作出評價，并關注數(shù)據(jù)的異常波動和大幅差異。

此外，國家審計將注重人工智能在國家審計領域中的應用，將人工智能特別是生成式人工智能技術注入智能審計管理平臺、審計作業(yè)平臺或智能審計工具，以實現(xiàn)基于人工智能的數(shù)據(jù)分析、疑點發(fā)現(xiàn)、問題查證、底稿編制、知識問答、文檔整理等智能化場景。

三、社會審計信息化的治理架構(gòu)與發(fā)展趨勢

（一）社會審計信息化的治理架構(gòu)

從表1來看，發(fā)布社會審計法律法規(guī)的組織機構(gòu)包括全國人大、財政部和中國注冊會計師協(xié)會。其中，財政部負責指導和監(jiān)督注冊會計師及會計師事務所的業(yè)務，指導和管理社會審計。財政部發(fā)布的政策規(guī)范文件中，與社會審計信息化相關的有《中華人民共和國注冊會計師法修訂草案（征求意見稿）》、《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》、《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》及其系列解讀之六、《會計信息化發(fā)展規(guī)劃（2021—2025年）》、《會計信息化工作規(guī)范》、《會計軟件基本功能和服務規(guī)范》等。

中國注冊會計師協(xié)會（簡稱中注協(xié)）是在財政部黨組領導下開展行業(yè)管理和服務的法定組織，依據(jù)《注冊會計師法》和《社會團體登記管理條例》的有關規(guī)定設立，承擔著《注冊會計師法》賦予的職能和協(xié)會章程規(guī)定的職能。擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實施情況，是中注協(xié)的主要職責之一。中注協(xié)發(fā)布的與審計信息化相關的政策標準覆蓋四個方面：一是注冊會計師行業(yè)信息化建設，包括《中國注冊會計師行業(yè)信息化建設總體方案》《注冊會計師行業(yè)信息化建設規(guī)劃（2016—2020年）》和《注冊會計師行業(yè)信息化建設規(guī)劃（2021—2025年）》三個五年發(fā)展規(guī)劃；二是審計準則，包括《獨立審計具體準則第20號——計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》和《中國注冊會計師審計準則第1633號——電子商務對財務報表審計的影響》等；三是數(shù)據(jù)標準，包括注冊會計師審計數(shù)據(jù)規(guī)范和行業(yè)管理服務數(shù)據(jù)規(guī)范等；四是行業(yè)管理規(guī)范，包括《會計師事務所數(shù)據(jù)安全管理暫行辦法（財會〔2024〕6號）》等。

（二）社會審計信息化治理的發(fā)展趨勢

1.法律法規(guī)標準方面

中注協(xié)2021年發(fā)布的《注冊會計師行業(yè)信息化建設規(guī)劃（2021—2025年）》，旨在引領注冊會計師行業(yè)信息化建設、推動注冊會計師行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型、驅(qū)動注冊會計師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，指出要加快信息化基礎研究與建設、全面提高數(shù)據(jù)支撐服務能力、深入推進行業(yè)管理服務與協(xié)會辦公信息化建設、大力加強會計師事務所信息化建設。

財政部于2021—2022年發(fā)布《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》及其系列解讀之六和《會計信息化發(fā)展規(guī)劃（2021—2025年）》，指出將在“十四五”期間積極推動審計工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型，包括加快構(gòu)建注冊會計師行業(yè)數(shù)據(jù)標準體系、鼓勵會計師事務所進行數(shù)字化轉(zhuǎn)型、推進審計函證數(shù)字化工作、探索建立審計報告單一來源制度四項核心工作。

此外，中注協(xié)還嘗試在審計準則中規(guī)范社會審計的信息化工作，曾于2006年發(fā)布了《中國注冊會計師審計準則第1633號——電子商務對財務報表審計的影響》，旨在規(guī)范注冊會計師在財務報表審計中對被審計單位電子商務的考慮?？梢?，中注協(xié)在審計準則方面還缺少對計算機輔助審計、信息系統(tǒng)審計、財務共享環(huán)境下的審計、人工智能審計、大數(shù)據(jù)審計、數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計等方面的規(guī)范，需要制定相應的中國注冊會計師審計準則。

2.新技術應用方面

由社會審計法律法規(guī)方面的發(fā)展趨勢可見，“十四五”期間，XBRL（可擴展商業(yè)報告語言）在注冊會計師行業(yè)數(shù)據(jù)標準體系中的應用，將有助于注冊會計師行業(yè)數(shù)據(jù)標準體系的構(gòu)建；區(qū)塊鏈和數(shù)字簽名在銀行函證、往來函證中的運用，將有助于函證數(shù)字平臺發(fā)展和規(guī)范有序安全運行；云計算、大數(shù)據(jù)和人工智能技術在智能審計管理平臺、審計作業(yè)平臺及其輔助工具中的運用，將有助于會計師事務所逐步實現(xiàn)遠程審計、大數(shù)據(jù)審計和智能審計；電子證照、電子簽章在審計報告“一碼通”中的運用，將有助于從源頭上治理虛假審計報告問題。

四、內(nèi)部審計信息化的治理架構(gòu)與發(fā)展趨勢

（一）內(nèi)部審計信息化的治理架構(gòu)

《審計法》第三十二條規(guī)定，被審計單位應當加強對內(nèi)部審計工作的領導，按照國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。審計機關應當對被審計單位的內(nèi)部審計工作進行業(yè)務指導和監(jiān)督。為此，建立健全內(nèi)部審計信息化制度的主導機構(gòu)是被審計單位。

從表1來看，發(fā)布內(nèi)部審計標準的組織機構(gòu)是中國內(nèi)部審計協(xié)會（簡稱中國內(nèi)審協(xié)會）。中國內(nèi)審協(xié)會宗旨是以內(nèi)部審計職業(yè)化建設為主線，推動我國內(nèi)部審計事業(yè)的科學發(fā)展，其發(fā)布的規(guī)范文件中，與內(nèi)部審計信息化相關的有《第2203號內(nèi)部審計具體準則——信息系統(tǒng)審計》和《第3205號內(nèi)部審計實務指南——信息系統(tǒng)審計》。

（二）內(nèi)部審計信息化治理的發(fā)展趨勢

1.法律法規(guī)標準方面

中國內(nèi)審協(xié)會2020年發(fā)布的《第3205號內(nèi)部審計實務指南——信息系統(tǒng)審計》，旨在規(guī)范信息系統(tǒng)審計工作，提高審計質(zhì)量和效率。該審計實務指南提供了信息系統(tǒng)審計的總體概念框架，覆蓋了信息系統(tǒng)一般控制審計、應用控制審計、相關專項審計及信息系統(tǒng)審計的質(zhì)量控制，突出以內(nèi)部控制為基礎的流程審計和以風險管理為基礎的風險導向?qū)徲?，以組織信息系統(tǒng)建設的合法合規(guī)性、信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的真實性和準確性、內(nèi)部控制的有效性、信息系統(tǒng)的安全性、業(yè)務流程的合理有效性、信息系統(tǒng)運行的經(jīng)濟性等為目標，幫助審計人員確定適用的審計依據(jù)、審計流程和審計方法。可見，我國內(nèi)部審計信息化方面的準則還缺少對內(nèi)部審計機構(gòu)數(shù)智化建設、計算機輔助審計、財務共享環(huán)境下的審計、人工智能審計、大數(shù)據(jù)審計、數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計等方面的規(guī)范及量化的審計參考標準，需要修訂或制定內(nèi)部審計具體準則或內(nèi)部審計實務指南。

2.新技術應用方面

由內(nèi)部審計的法律法規(guī)發(fā)展趨勢，結(jié)合我國內(nèi)部審計的實務工作可知，我國內(nèi)部審計當前重點關注的是審計工作的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，如建設審計數(shù)字化平臺或智慧審計平臺，實現(xiàn)基于企業(yè)內(nèi)外部大數(shù)據(jù)的新型審計模式——“數(shù)據(jù)驅(qū)動、持續(xù)監(jiān)測、遠程分析、現(xiàn)場查證”，逐步實現(xiàn)持續(xù)審計、遠程審計、大數(shù)據(jù)審計和智能化審計；培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的多維分析、數(shù)據(jù)挖掘、文本分析、審計結(jié)果可視化展現(xiàn)等方面的能力，助力審計人員的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

【參考文獻】

［1］ 本刊編輯部，王皓楠.一圖讀懂內(nèi)部審計［J］.審計觀察，2020（6）：86-89.

［2］ 鄧九生，王夢璇.政府審計信息化系統(tǒng)建設中的難點與對策：以天津市審計局為例［J］.會計之友，2021（11）：133-138.