目前，隨著數(shù)字化及全球化的快速發(fā)展，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更為多樣化，其對企業(yè)的經(jīng)營帶來一定的挑戰(zhàn)，也對傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)提出了更高的要求。在此背景下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種以風(fēng)險(xiǎn)識別評估和應(yīng)對作為核心的審計(jì)模式，在許多企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用。與傳統(tǒng)的審計(jì)方式相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更為關(guān)注審計(jì)的戰(zhàn)略性與前瞻性，其通過對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的全面評估，可以有效提升內(nèi)控體系的有效性以及企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力?；诖耍疚膶⑸钊胩接戯L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的創(chuàng)新與實(shí)踐，以期能夠?yàn)槠髽I(yè)提供科學(xué)、高效的審計(jì)思路。

隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益變化，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制審計(jì)模式在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方面存在一定局限性，難以全面覆蓋企業(yè)所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下內(nèi)部控制審計(jì)作為一種以風(fēng)險(xiǎn)為核心的審計(jì)模式，可以更為有效地應(yīng)對當(dāng)前多變的市場環(huán)境。為此，筆者將圍繞這一審計(jì)模式進(jìn)行系統(tǒng)的分析與探討。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的核心原則

（一）全面性原則

全面性原則要求審計(jì)工作的開展不能僅限于對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的驗(yàn)證，還需要深入企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、營運(yùn)環(huán)境、信息系統(tǒng)以及組織架構(gòu)等諸多方面。全面性原則的核心在于廣泛覆蓋，其不僅需要對流程的合規(guī)性進(jìn)行關(guān)注，還需要全方位地識別潛在的風(fēng)險(xiǎn)與控制缺陷。在審計(jì)開展過程中，審計(jì)人員需要對內(nèi)控體系的設(shè)計(jì)與執(zhí)行效果進(jìn)行審查，以保障不同環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)開展均能夠滿足企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的要求。這種審計(jì)模式的運(yùn)用要求審計(jì)人員需具備全局觀念與系統(tǒng)思維，并通過多維度的審計(jì)方法來獲取更為全面的審計(jì)證據(jù)。

（二）獨(dú)立性原則

獨(dú)立性原則不僅要求審計(jì)人員保持中立的態(tài)度，更為關(guān)鍵的是其應(yīng)與單位其他部門人員保持正常的關(guān)系。審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)，不應(yīng)參與企業(yè)的經(jīng)營決策，也不能接受可能影響其獨(dú)立判斷的利益。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)規(guī)避與被審計(jì)對象過度接觸，避免產(chǎn)生審計(jì)疲勞或主觀偏見。在實(shí)際工作中，獨(dú)立性原則要求審計(jì)人員需要嚴(yán)格遵循職業(yè)道德準(zhǔn)則，確保其在開展審計(jì)工作時(shí)不會被外界干擾。唯有獨(dú)立性得到保障之后，審計(jì)人員才能夠準(zhǔn)確、客觀地找出企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，并提出建設(shè)性意見。

（三）客觀性原則

客觀性原則是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下開展內(nèi)控審計(jì)工作的基礎(chǔ)。該原則要求審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)需以客觀事實(shí)為依據(jù)，運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來開展審計(jì)活動。這意味著審計(jì)人員要摒棄個(gè)人主觀臆斷，嚴(yán)格地遵循審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)要求來進(jìn)行評價(jià)與判斷?？陀^性原則要求審計(jì)人員關(guān)注企業(yè)中各項(xiàng)數(shù)據(jù)與信息的真實(shí)性，并通過多種方法對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證。客觀性原則的實(shí)施主要依賴于科學(xué)的審計(jì)方法與審計(jì)人員的專業(yè)能力。例如，在對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估時(shí)，審計(jì)人員需要運(yùn)用綜合性的審計(jì)證據(jù)使審計(jì)結(jié)論更為準(zhǔn)確。另外，客觀性原則還要求審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)問題時(shí)要進(jìn)行如實(shí)的評價(jià)與描述，不能夠縮小或夸大事實(shí)，也不能夠隱瞞或歪曲真相。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的創(chuàng)新實(shí)踐

（一）審計(jì)理念的創(chuàng)新

傳統(tǒng)的審計(jì)理念主要是以“規(guī)則檢查”為主，也就是說審計(jì)人員主要關(guān)注企業(yè)是否遵照既定的政策法規(guī)與內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)來開展經(jīng)營管理工作。但是，這種靜態(tài)的審計(jì)方式在面對復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境時(shí)，可能很難識別與應(yīng)對各類新型風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)理念的創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)促使審計(jì)人員從單純的“規(guī)則檢查”轉(zhuǎn)變?yōu)椤帮L(fēng)險(xiǎn)顧問。”這種理念的轉(zhuǎn)變要求審計(jì)人需具備深厚的內(nèi)控與法規(guī)知識，并對企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)特點(diǎn)與市場環(huán)境進(jìn)行深入了解，進(jìn)而為企業(yè)提供更具前瞻性的風(fēng)險(xiǎn)管理意見。審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)，不單單要對企業(yè)合規(guī)性進(jìn)行評估，還需在風(fēng)險(xiǎn)識別與評估的基礎(chǔ)上提出有效的風(fēng)險(xiǎn)防控策略，以幫助企業(yè)構(gòu)建更為科學(xué)的內(nèi)控體系。

（二）審計(jì)方法的創(chuàng)新

為了進(jìn)一步提升審計(jì)的有效性與科學(xué)性，審計(jì)人員在傳統(tǒng)的審計(jì)模式之外，還需引入風(fēng)險(xiǎn)矩陣、風(fēng)險(xiǎn)圖譜等更為先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)評估工具。風(fēng)險(xiǎn)矩陣作為一種高效的風(fēng)險(xiǎn)分析工具，能夠幫助審計(jì)人員將不同類型的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小及概率進(jìn)行綜合分析，以此來明確審計(jì)的范圍與重點(diǎn)。這種方法能夠切實(shí)提升審計(jì)的針對性，并更為合理地分配資源，實(shí)現(xiàn)對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的重點(diǎn)審計(jì)和低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的簡化審計(jì)的目標(biāo)。而風(fēng)險(xiǎn)圖譜則能夠以可視化的方式將企業(yè)所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)及相互關(guān)系進(jìn)行充分展示，進(jìn)而為審計(jì)人員提供直觀的分析工具，使得審計(jì)工作的開展更為系統(tǒng)、科學(xué)。

（三）審計(jì)流程的創(chuàng)新

傳統(tǒng)的審計(jì)流程因其過于繁瑣且缺乏靈活性，很難適應(yīng)當(dāng)前日益變化的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制審計(jì)中，流程需要更為簡化。在對流程進(jìn)行簡化時(shí)，首當(dāng)其沖的是將冗余環(huán)節(jié)進(jìn)行剔除，降低不必要的重復(fù)步驟，提升整體的審計(jì)效率。與此同時(shí)，審計(jì)流程還需向著模塊化方向發(fā)展，進(jìn)而將審計(jì)任務(wù)分解成各個(gè)獨(dú)立的模塊，不同的模塊應(yīng)由不同的審計(jì)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)。如此，可以有效地增強(qiáng)審計(jì)的針對性，進(jìn)一步提升審計(jì)效率。此外，在對審計(jì)流程進(jìn)行創(chuàng)新的過程中，還需著重優(yōu)化審計(jì)計(jì)劃的制定與執(zhí)行，詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃可以使審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍更為明確，以此保障各項(xiàng)審計(jì)活動的有序開展。

（四）審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新

隨著人工智能與大數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展，審計(jì)活動已然從傳統(tǒng)的手工操作向著智能化與自動化的方向轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以使審計(jì)人員在更短的時(shí)間內(nèi)篩選并分析大量數(shù)據(jù)，以此快速發(fā)現(xiàn)潛藏的風(fēng)險(xiǎn)。這種技術(shù)的應(yīng)用在提升審計(jì)效率的同時(shí)，還能在一定程度上降低審計(jì)工作的人為錯(cuò)誤。與此同時(shí)，人工智能技術(shù)的充分應(yīng)用可以實(shí)現(xiàn)對審計(jì)數(shù)據(jù)的分類與識別，使審計(jì)活動的自動化水平大幅提升。人工智能技術(shù)可以通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測模型來更為準(zhǔn)確地找出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，進(jìn)而提出具有針對性的審計(jì)意見。另外，通過人工智能與大數(shù)據(jù)的結(jié)合，可以幫助審計(jì)人員更為便捷地提取與分析合同條款等文本信息，以此來保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性與全面性。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)用流程

（一）風(fēng)險(xiǎn)識別與評估

風(fēng)險(xiǎn)識別的核心在于構(gòu)建一個(gè)完善的風(fēng)險(xiǎn)識別模型。該模型需要覆蓋企業(yè)經(jīng)營活動中可能遇到的各類風(fēng)險(xiǎn)因素，包括運(yùn)營、市場、法律、財(cái)務(wù)等諸多方面的風(fēng)險(xiǎn)。通過對企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)流程的分析，審計(jì)人員可以對潛藏的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識別與分類。在風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)建時(shí)需要參考行業(yè)經(jīng)驗(yàn)、內(nèi)外部環(huán)境的變化趨勢以及歷史數(shù)據(jù)等，以便更為精準(zhǔn)地捕捉到企業(yè)經(jīng)營管理活動中的風(fēng)險(xiǎn)源。之后，通過對風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生概率以及潛在影響進(jìn)行分析，審計(jì)人員可以對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化評估，進(jìn)而確定風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度。這一評估過程不單單要考量風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，還需對其可能產(chǎn)生的潛在影響進(jìn)行深度評估。通過該環(huán)節(jié)，審計(jì)人員可以明確內(nèi)控環(huán)節(jié)中的薄弱點(diǎn)，并為之后的審計(jì)工作提供數(shù)據(jù)支撐。

（二）確定審計(jì)重點(diǎn)與范圍

確定審計(jì)重點(diǎn)與范圍的主要目的是確保審計(jì)資源合理分配，并集中力量對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域展開審計(jì)，以保證審計(jì)工作的深度與全面性。與傳統(tǒng)審計(jì)中的全面覆蓋策略不同，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重的是將有限資源用于優(yōu)先處理的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。因此，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)人員需依據(jù)前期的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果明確審計(jì)重點(diǎn)與范圍。高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域通常包括財(cái)務(wù)報(bào)表中存在異常的項(xiàng)目、內(nèi)控流程中明顯的漏洞以及新開展的業(yè)務(wù)板塊等。在對相關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員需采取更為全面與深入的審計(jì)方法，通過流程測試、數(shù)據(jù)分析以及實(shí)地考察等來保障審計(jì)活動的有效性。另外，對于低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域則可采用更為簡化的審計(jì)方法，從而在保障審計(jì)效果的前提下，提高審計(jì)資源的利用效率。通過此種重點(diǎn)突擊、分類管理的方法，使審計(jì)工作能夠更好地服務(wù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理需求。

（三）審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用與反饋

審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用與反饋能夠保障風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)控體系中產(chǎn)生切實(shí)可行的實(shí)際效果。在對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域完成審計(jì)之后，審計(jì)人員需將審計(jì)結(jié)果及時(shí)地反饋給管理者，并提供相應(yīng)的改善建議。審計(jì)結(jié)果的反饋要包含對內(nèi)控缺陷的具體描述，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合評估結(jié)果提出有效且針對性強(qiáng)的整改意見。例如，如果在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)某些業(yè)務(wù)存在明顯的內(nèi)控漏洞，審計(jì)人員應(yīng)建議管理層采取有效的措施進(jìn)行整改，通過增加審批環(huán)節(jié)、重新設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程等來改善相關(guān)工作。另外，審計(jì)結(jié)果的反饋要以口頭溝通與書面報(bào)告相結(jié)合的方式進(jìn)行，便于管理者更為充分地理解審計(jì)意見，從而制定出更為合理的整改方案。

（四）持續(xù)監(jiān)控與改進(jìn)

在完成審計(jì)結(jié)果的反饋與初步整改工作之后，審計(jì)人員對于內(nèi)控措施仍需進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控，以此保障整改措施的落實(shí)。持續(xù)監(jiān)控的關(guān)鍵在于定期復(fù)查并更新風(fēng)險(xiǎn)評估模型，使企業(yè)的內(nèi)控體系始終保持靈活性與適應(yīng)性。通過定期的復(fù)查工作，審計(jì)人員可以發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)或原有風(fēng)險(xiǎn)的變化趨勢，進(jìn)而對審計(jì)策略進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整。此外，持續(xù)監(jiān)控還應(yīng)當(dāng)對整改措施的效果進(jìn)行驗(yàn)證，以此來保障企業(yè)能夠切實(shí)改善風(fēng)險(xiǎn)防控工作。例如，在新的內(nèi)控措施實(shí)施之后，審計(jì)人員通過跟蹤審計(jì)的方式可以評估相關(guān)措施是否降低了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下內(nèi)部控制審計(jì)的完善建議

（一）企業(yè)高層與員工共同參與

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下內(nèi)控審計(jì)不單單是審計(jì)人員的職責(zé)，其需要企業(yè)自上而下的配合與支持。在企業(yè)中，高層管理人員的重視程度會對審計(jì)工作的推進(jìn)產(chǎn)生直接影響，高層需制定明確的戰(zhàn)略方向，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下內(nèi)控審計(jì)的順利實(shí)施提供有力支持。同時(shí)，管理者需要在企業(yè)中營造全員參與的審計(jì)文化，積極宣傳風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的意義與具體要求，使全體員工的風(fēng)險(xiǎn)意識得以提高。同時(shí)，員工在日常工作中是最為貼近操作與業(yè)務(wù)流程的，其對于風(fēng)險(xiǎn)的識別能力能夠有效提升審計(jì)的準(zhǔn)確性與全面性。通過構(gòu)建內(nèi)部溝通渠道，審計(jì)人員與前端業(yè)務(wù)人員可以實(shí)現(xiàn)信息的雙向流動，共同找出潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。這種自上而下與自下而上的協(xié)同努力，可以使企業(yè)形成一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與管理的閉環(huán)，進(jìn)而大幅提升風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)際效果。

（二）提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

作為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下內(nèi)控審計(jì)的直接參與者，審計(jì)人員需要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與專業(yè)素養(yǎng)，以更好地適應(yīng)該模式下的審計(jì)需求。審計(jì)人員要在財(cái)務(wù)與審計(jì)方面加強(qiáng)知識儲備，同時(shí)還需積極地學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理理論，掌握風(fēng)險(xiǎn)評估模型以及數(shù)據(jù)分析工具等的運(yùn)用方法。例如，大數(shù)據(jù)分析及人工智能技術(shù)要求審計(jì)人員需掌握基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)分析方法并理解相關(guān)工具的使用邏輯。另外，審計(jì)人員還需對企業(yè)當(dāng)前所處的行業(yè)環(huán)境進(jìn)行深入了解，從而提高自身對市場、法律、政策等外部環(huán)境變化的敏感度，以便準(zhǔn)確、及時(shí)地識別與評估風(fēng)險(xiǎn)。

（三）部門間協(xié)同與溝通

部門間的協(xié)同與溝通能夠進(jìn)一步推動風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下內(nèi)控審計(jì)工作的開展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下內(nèi)控審計(jì)工作的實(shí)施不能僅依靠審計(jì)部門，還需其他各職能部門的積極努力。審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)，需要獲取來自法務(wù)、運(yùn)營、人力資源、財(cái)務(wù)等各部門的信息數(shù)據(jù)。相關(guān)信息的準(zhǔn)確性與完整性會直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)論的可靠性。通過構(gòu)建流暢溝通機(jī)制，審計(jì)人員能夠更為充分地理解業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，以此提高審計(jì)的針對性。同時(shí)，各部門的協(xié)作不僅體現(xiàn)在信息的共享上，還涉及審計(jì)結(jié)果的整改過程。例如，審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)某部門存在重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，該部門需要積極地采取控制措施，并與審計(jì)人員保持密切聯(lián)系，從而在整個(gè)過程中獲得充分的指導(dǎo)。

（四）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評估數(shù)據(jù)庫

隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的持續(xù)發(fā)展與環(huán)境的不斷變化，風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化成為了必然趨勢。因此，企業(yè)需要構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫與分析系統(tǒng)，從而為風(fēng)險(xiǎn)的評估提供一個(gè)可持續(xù)、動態(tài)的支持平臺。風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫的構(gòu)建要包含歷史審計(jì)中所累積的各類數(shù)據(jù)以及當(dāng)前企業(yè)運(yùn)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)信息，同時(shí)還需要?dú)w集外部環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)。通過對數(shù)據(jù)的綜合性分析，企業(yè)能夠形成更為系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)模型，以此來加強(qiáng)對未來風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測能力。此外，風(fēng)險(xiǎn)評估數(shù)據(jù)庫還需要充分地與人工智能、大數(shù)據(jù)等技術(shù)進(jìn)行結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)事件的自動識別與預(yù)警。例如，通過對數(shù)據(jù)的分析，企業(yè)可以找出某些具有周期性或突發(fā)性特征的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而在事前采取防控措施。

結(jié)語：

總的來說，在目前充滿不確定性的市場環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制審計(jì)是一種更為創(chuàng)新的審計(jì)模式，其是提升企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理水平的科學(xué)選擇。今后，隨著審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變與技術(shù)的持續(xù)發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)控審計(jì)有望發(fā)揮更為關(guān)鍵的作用，從而為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供保駕護(hù)航的作用。