鋼結(jié)構(gòu)憑借其多重優(yōu)勢，成為現(xiàn)代建筑中不可或缺的材料，廣泛應(yīng)用于多個領(lǐng)域，展現(xiàn)出廣闊的市場前景。在鋼結(jié)構(gòu)建筑的快速發(fā)展過程中，納稅問題也日益凸顯，成為影響企業(yè)成本效益和市場競爭力的關(guān)鍵因素之一。本文旨在探討鋼結(jié)構(gòu)建筑在納稅方面的相關(guān)政策與規(guī)定，分析其對鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)稅負的影響，并提出相應(yīng)的稅務(wù)籌劃建議，以期為鋼結(jié)構(gòu)行業(yè)的健康發(fā)展提供有益的參考。

一、鋼結(jié)構(gòu)工程背景

鋼結(jié)構(gòu)因具備質(zhì)量輕強度高、抗震性能優(yōu)越、塑性及韌性優(yōu)良、工業(yè)化水平高、施工周期短、環(huán)境友好及可持續(xù)發(fā)展性強等特性，可以廣泛用于諸如工業(yè)廠房、高層及超高層建筑、民用住宅、大型公共建筑、航站樓等諸多領(lǐng)域，這也符合中央提出的“大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，建設(shè)節(jié)約型社會”的方針，屬于國家有關(guān)政策積極扶持的新興產(chǎn)業(yè)。

中國早期在鋼結(jié)構(gòu)建筑建設(shè)方面有卓越的成績，但由于歷史原因，鋼結(jié)構(gòu)在中國的發(fā)展相對緩慢。近年來，隨著中國經(jīng)濟快速發(fā)展，鋼結(jié)構(gòu)建筑迎來了新的發(fā)展機遇。鋼結(jié)構(gòu)符合工程結(jié)構(gòu)發(fā)展趨勢與現(xiàn)代工業(yè)生產(chǎn)要求，目前廣泛應(yīng)用于高層、大跨度及工業(yè)廠房建設(shè)等領(lǐng)域，市場占有率超75%。在市政設(shè)施和跨江橋梁的建設(shè)中，鋼結(jié)構(gòu)的應(yīng)用同樣展現(xiàn)出穩(wěn)步上揚的趨勢，住宅應(yīng)用雖初露鋒芒，但潛力巨大，整體應(yīng)用前景廣闊。

二、企業(yè)稅務(wù)現(xiàn)狀及其原因

在傳統(tǒng)核算理念中，建筑施工企業(yè)作為納稅主體，涉稅范疇無非僅僅是建筑服務(wù)。但是由于鋼結(jié)構(gòu)工程技術(shù)的特殊性、要求高（涉及制作及安裝等環(huán)節(jié)），大部分施工主體是原鋼結(jié)構(gòu)制造企業(yè)，承接一項工程項目會同時面臨兩種涉稅內(nèi)容，即銷售自產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)、提供鋼結(jié)構(gòu)安裝等建筑服務(wù)兩項內(nèi)容，依據(jù)國家稅務(wù)總局2017年第11號公告，納稅人銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，需分別核算貨物與建筑服務(wù)銷售額，適用不同稅率或征收方式，在這種情況下企業(yè)面臨以下問題。

（一）投標劣勢問題

鋼結(jié)構(gòu)制造企業(yè)承接鋼結(jié)構(gòu)工程業(yè)務(wù)，由于涉及適用不同的稅率，其中銷售自制鋼結(jié)構(gòu)稅率高達13%，較建筑服務(wù)的9%高出4%，而且鋼結(jié)構(gòu)成本占比普遍超過50%，在不含稅單價的前提下，鋼結(jié)構(gòu)制造企業(yè)的綜合含稅報價會高出2%以上， 施工企業(yè)議價能力低微，競標劣勢凸顯。雖然從總體上看，進項稅金是一項資產(chǎn)，但是其流轉(zhuǎn)受限較多，如：項目征稅模式、企業(yè)性質(zhì)、增值稅留抵情況等，變現(xiàn)風(fēng)險較大。

（二）稅務(wù)風(fēng)險問題

1.鋼結(jié)構(gòu)制造企業(yè)承接鋼結(jié)構(gòu)工程業(yè)務(wù)后，發(fā)包方收取發(fā)票的開具內(nèi)容視承包方是否使用自產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)而定，而發(fā)包方主觀上為了避免分開開票的麻煩，客觀上比較難判斷是否自產(chǎn)，偏向承包方開具全額建筑服務(wù)發(fā)票，而承包方由于為了迎合發(fā)包方的要求，錯開發(fā)票，導(dǎo)致地方稅源的錯配，而事實上稅務(wù)局通過鋼材物流輔助信息、生產(chǎn)投入信息、水電耗材信息等進行匹配，容易查出問題，企業(yè)很大概率后期會面臨著一系列稅務(wù)檢查、稽查等情況。

2.納稅時點問題。鋼結(jié)構(gòu)制造企業(yè)在施工過程中使用自產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)，應(yīng)視同銷售處理，納稅時點為貨物移送的當(dāng)天，即鋼結(jié)構(gòu)移送到工程所在地，經(jīng)發(fā)包方檢驗合格時達到納稅義務(wù)時點。但是實質(zhì)上工程承包方向發(fā)包方提供的是一項工程服務(wù)，即鋼結(jié)構(gòu)構(gòu)成不動產(chǎn)的那一刻才算完成約定的工程量，計量結(jié)算開票，從而滯后開票，存在納稅不及時風(fēng)險。

（三）進項大量留抵

鋼結(jié)構(gòu)行業(yè)門檻低、產(chǎn)能過剩、成本透明，競爭激烈、毛利低微。目前增值稅稅率未實現(xiàn)行業(yè)統(tǒng)一，鋼結(jié)構(gòu)工程施工企業(yè)在工程建設(shè)過程中，投入的資源量比較大，需要采購大量的施工材料與設(shè)備，材料成本稅率相對偏高，一般進項稅稅率為13%，而工程施工的銷項稅稅率為9%，進項倒掛現(xiàn)象嚴重。購進鋼材往往一次性獲取進項稅額，而工程量計量又按照現(xiàn)場產(chǎn)值進度，在這一過程中容易出現(xiàn)進項留底情況。再者，自制鋼結(jié)構(gòu)部分既要在企業(yè)所在地申報13%銷項稅，又需要在工程所在地申報異地工程預(yù)繳稅款2%，等于無形中該部分按照15%繳稅，導(dǎo)致整個鋼結(jié)構(gòu)工程稅負沉重，毛利沉淀在留抵稅中。對于施工企業(yè)在工程建設(shè)中墊付的資金無法及時回收，使得建筑施工企業(yè)承受較大資金壓力，不利于企業(yè)長遠發(fā)展。一旦項目出現(xiàn)虧損，增值額將會為負，產(chǎn)生大量的增值稅留抵稅額。

（四）難以平衡項目所在地和企業(yè)所在地的稅收

上述闡述中毛利透明、稅率倒掛、進銷時點錯配、預(yù)繳稅款機制等實質(zhì)造成一種結(jié)果，即工程所在地稅源足額留下，機構(gòu)所在地大量留抵。而鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)作為制造業(yè)企業(yè)之一，其廠房本身占據(jù)當(dāng)?shù)赝恋?、電力等大量資源，卻對企業(yè)所在地往往毫無稅收貢獻，反而帶來大量留抵稅款退稅，要從稅務(wù)局口袋“掏錢”出來，難以受地區(qū)歡迎。鑒于退稅難，部分企業(yè)選擇少抵扣稅金、計入成本，以此滿足當(dāng)?shù)丶{稅要求，卻變相增加成本，對鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)生存造成嚴重影響。

三、稅務(wù)籌劃方案

（一）將“鋼結(jié)構(gòu)制作”工地化。上述納稅人在銷售自產(chǎn)的機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件及活動板房等貨物時，會同步提供相關(guān)的建筑安裝服務(wù)。必須適用兼營形式納稅，其本質(zhì)是為了平衡各地稅收，按照“生產(chǎn)所屬，稅源所屬”的原則，重點在于在哪里生產(chǎn)，即在工廠生產(chǎn)異地安裝屬于“銷售+建筑”，而在工程現(xiàn)場既制作又安裝整個過程屬于建筑服務(wù)?！肮こ态F(xiàn)場既制作又安裝”的模式下既能避免發(fā)票區(qū)分開具的問題，一定程度上也將“制作勞務(wù)”的修理修配勞務(wù)轉(zhuǎn)化為“現(xiàn)場施工”的建筑勞務(wù)，減少了當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅額，降低了整個鏈條的稅額留抵。在實際運用中，也有不少其他優(yōu)點，比如：傳統(tǒng)“工廠化生產(chǎn)，工程現(xiàn)場安裝”的形式下運輸成本高、區(qū)域受限大；而 “采購鋼材+工程現(xiàn)場制作、安裝”的施工形式，在工程實地現(xiàn)場進行切割、焊接組合、防腐涂層既能發(fā)揮鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)的技術(shù)儲備優(yōu)勢，還能更加貼近工程施工的要求，及時糾偏，有效減低運輸、堆放、安裝的成本和難度。

（二）細化項目成本分類，充分利用低稅率進項成本平衡納稅。負稅率項目最終的進項稅額大于銷項稅額，既然鋼結(jié)構(gòu)工程本身鋼材高稅率進項無法避免，那其他成本就盡量采用低稅率，減少增值稅留抵。在實操中，企業(yè)在采購其他材料時，可以橫向比較一般納稅人和小規(guī)模納稅人，恰當(dāng)選擇含稅價格低的小規(guī)模納稅人采購原材料，如特殊材料砂、土、石料等按簡易征收方式收票；對分包工程的，充分利用清包工、甲供工程的特征，可以讓分包方選擇簡易計稅方法開具3%的增值稅專用發(fā)票；對于機租成本，合理策劃配備操作人員形成濕租，轉(zhuǎn)化為低稅率的建筑服務(wù)，減少取得的進項稅額，同時在稅務(wù)管理中，利用分包發(fā)票進行增值稅預(yù)繳抵扣，可有效降低資金占用。同時，在人機租賃合同中明確承租方承擔(dān)額外費用，可適用甲供工程政策，獲取低稅率專用發(fā)票，將設(shè)備租賃業(yè)務(wù)稅率從13%降至3%，進而減少進項稅額支出，優(yōu)化稅務(wù)成本?？傮w上看，由于增值稅具有轉(zhuǎn)嫁的特性，抵扣的鏈條中一環(huán)節(jié)一旦征收高稅率，后續(xù)即使轉(zhuǎn)化低稅率發(fā)票，也只是表面稅負減少，而不含稅成本升高，最終還是抵扣鏈條末端企業(yè)承擔(dān)所有稅負，因此我們籌劃空間主要集中在無票成本、自有資產(chǎn)折舊沉沒成本以及具有特殊稅務(wù)政策的業(yè)務(wù)采購上，應(yīng)綜合對比不含稅成本、留抵資產(chǎn)可利用等情況進行籌劃。

（三）設(shè)立不同企業(yè)組織形式，解決開票問題。鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)的組織形式在一定程度上會直接影響到企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和稅率。在鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)進行擴張和投資的過程中往往會出現(xiàn)一個問題，那就是要在原有的基礎(chǔ)上建立新的分支機構(gòu)。分支機構(gòu)是具有獨立法人資格的子公司或非法人資格但能獨立核算的分公司，因此可以成為獨立的會計主體進行獨立納稅。企業(yè)成立關(guān)聯(lián)公司從事制造與建筑安裝服務(wù)，形成混合經(jīng)營模式。該模式下，建筑安裝服務(wù)公司按9%稅率計稅，可提升投標競爭力；鋼結(jié)構(gòu)銷售公司則按13%稅率計稅，可增大稅收貢獻。依據(jù)規(guī)定，建筑企業(yè)可授權(quán)集團內(nèi)其他實體提供建筑服務(wù)，由分公司直接結(jié)算并開票，增值稅留抵于分公司，減輕集團負擔(dān)，有效分散退稅壓力。構(gòu)建交易架構(gòu)時，需確保增值稅“四流合一”原則。

（四）國家稅務(wù)總局2019年第31號公告第七條明確了建筑服務(wù)分包款差額扣除政策，允許總包方在建筑服務(wù)中扣除支付給分包方的全部價款及價外費用（包括貨物與服務(wù)），實行打包扣除。筆者認為，開票方面雖然在自制鋼結(jié)構(gòu)銷售以及鋼結(jié)構(gòu)安裝服務(wù)方面進行區(qū)分，但本質(zhì)不影響該分包工程為專業(yè)分包的性質(zhì)，其專業(yè)分包中自制鋼結(jié)構(gòu)款項依然是支付給分包方的全部價款和價外費用之一，如滿足建筑服務(wù)分包款差額扣除條件，應(yīng)予以抵扣，避免出現(xiàn)在企業(yè)所在地申報13%銷項稅，又需要在工程所在地申報異地工程預(yù)繳稅款2%重復(fù)征收的情況。但目前各稅務(wù)局執(zhí)行口徑不一，需要與稅務(wù)局加強溝通，取得稅務(wù)局認可，實現(xiàn)最大限度的分包扣除。

（五）合理控制進銷項時間點，增強稅務(wù)管控能力。銷項進項的時間不匹配也是造成鋼結(jié)構(gòu)工程項目稅額留抵的原因之一。工程項目應(yīng)及時籌劃項目稅費繳納事項，充分利用工程預(yù)付款0稅率發(fā)票減少工程前期無進項抵扣大額交稅情況；平衡銷項發(fā)票和分包發(fā)票，在合理范圍內(nèi)開具，背靠背計量開票納稅，充分抵扣分包發(fā)票。同時強化現(xiàn)場采購管控能力，實現(xiàn)“按需采購，低庫存管理”模式，防止大額采購后空置引起稅金及資金沉淀。另外對于納稅時點沖突問題，企業(yè)可先通過申報未開票收入，計量后屆時再開票，以此滿足履行納稅義務(wù)時點要求，避免出現(xiàn)發(fā)票跨期等時效問題。

（六）充分利用“留抵”稅務(wù)資產(chǎn)。財政部和稅務(wù)總局在2022年3月發(fā)布了《關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號），允許小微企業(yè)及制造業(yè)等六大行業(yè)企業(yè)一次性退還增值稅存量留抵稅額。制度讓“留抵”稅務(wù)資產(chǎn)有望變現(xiàn)，但也對企業(yè)本身管理提出更高要求，如：企業(yè)納稅信用等級B級以上、企業(yè)留抵存續(xù)6個月以上、企業(yè)期末留抵金額超50萬元等，高門檻下需要企業(yè)用心維護、合理籌劃。另外企業(yè)可多渠道發(fā)力，積極探尋業(yè)務(wù)的增長點，通過多元化發(fā)展，平衡鋼結(jié)構(gòu)業(yè)務(wù)帶來的大額留抵稅金。

結(jié)語：

綜上所述，考慮到鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)所具備的特有屬性及其在國民經(jīng)濟體系中占據(jù)的關(guān)鍵位置，自“營業(yè)稅改征增值稅”（即“營改增”）政策推行以來，該類企業(yè)所承受的稅收負擔(dān)顯著增大。面對由此帶來的稅務(wù)風(fēng)險挑戰(zhàn)，鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)需采取雙重策略予以應(yīng)對。首先，企業(yè)應(yīng)積極利用國家提供的稅務(wù)政策優(yōu)勢，通過不斷革新與優(yōu)化管理方式，從根本上降低增值稅留抵稅額產(chǎn)生的概率，以提升稅務(wù)管理的效率與安全性。其次，強化企業(yè)內(nèi)部資金管理成為另一項重要舉措，能夠確保企業(yè)擁有穩(wěn)定的資金流，為其長遠發(fā)展提供堅實的基礎(chǔ)和有力的保障，從而推動鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)步入健康、可持續(xù)的發(fā)展軌道。