【摘 要】 從會(huì)計(jì)成型與進(jìn)步的演化史來看，會(huì)計(jì)的發(fā)展與人類文明進(jìn)步息息相關(guān)。文章突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)史學(xué)的線性敘事框架，將會(huì)計(jì)形態(tài)演進(jìn)置于人類文明演進(jìn)的宏觀圖景中進(jìn)行系統(tǒng)性考察，通過解構(gòu)性分析識(shí)別出政治、經(jīng)濟(jì)、管理、科技、文化這五大對(duì)會(huì)計(jì)而言極具決定性意義的文明因素，搭建了“文明要素—會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)”的分析框架。進(jìn)一步，分析了這些決定性因素對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)在結(jié)構(gòu)及發(fā)展方向的影響作用?，F(xiàn)如今，世界正處于前所未有的變革時(shí)期，文章立足中國式現(xiàn)代化語境，以構(gòu)建自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系為價(jià)值旨?xì)w，基于文明要素協(xié)同演化視角，系統(tǒng)闡釋會(huì)計(jì)原理創(chuàng)新發(fā)展的歷史必然性及其實(shí)現(xiàn)路徑，為會(huì)計(jì)學(xué)科的范式重構(gòu)提供理論支撐。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)原理變革； 人類文明進(jìn)步； 中國自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系

【中圖分類號(hào)】 F230" 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A" 【文章編號(hào)】 1004-5937（2025）09-0154-08

一、引言

中國特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代以來，在以習(xí)近平同志為核心的黨中央堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下，中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展取得極大進(jìn)展，新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式不斷涌現(xiàn)。新挑戰(zhàn)、新機(jī)遇和新趨勢對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐造成了巨大沖擊。建構(gòu)中國自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系是時(shí)代使然、民族所需，是當(dāng)代中國會(huì)計(jì)各界共同面臨的現(xiàn)實(shí)議題。會(huì)計(jì)原理是會(huì)計(jì)知識(shí)的底盤，是會(huì)計(jì)工作的基石?，F(xiàn)行主流的會(huì)計(jì)原理所立足的兩大基點(diǎn)——股東價(jià)值最大化和工業(yè)化——已被新的發(fā)展目標(biāo)和時(shí)代背景徹底動(dòng)搖[1]。會(huì)計(jì)原理變革似乎已是迫在眉睫且蓄勢待發(fā)。本文寫作的主要目的便是在人類文明進(jìn)步的大背景下，在建構(gòu)中國自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系的歷史機(jī)遇下，結(jié)合會(huì)計(jì)發(fā)展至今的歷史，闡釋會(huì)計(jì)原理變革的必然性。

任何一本規(guī)范會(huì)計(jì)原理教材的開篇都應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)范疇的頂層設(shè)計(jì)，或會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的底層邏輯作出完整的說明，以便對(duì)會(huì)計(jì)形成相對(duì)確定的認(rèn)識(shí)。頂層設(shè)計(jì)不應(yīng)局限于會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)部，應(yīng)具備超出本學(xué)科范疇的視野；底層邏輯則應(yīng)深入會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根源，以探尋本質(zhì)為己任。從會(huì)計(jì)的演化史來看，會(huì)計(jì)的發(fā)展與人類文明進(jìn)步息息相關(guān)——會(huì)計(jì)產(chǎn)生于特定的人類文明條件且無法脫離社會(huì)環(huán)境的影響?yīng)毩⒌匕l(fā)揮作用。因此，將會(huì)計(jì)置于人類社會(huì)文明進(jìn)步的大背景中乃是認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)全貌、理解會(huì)計(jì)定位、指導(dǎo)會(huì)計(jì)建設(shè)的必要條件。從人類社會(huì)文明進(jìn)步的視角考察會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的必然性與決定性因素，并分析其與這些因素之間的互動(dòng)關(guān)系，有助于明確會(huì)計(jì)的社會(huì)角色、功能定位及效用評(píng)價(jià)，為會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐奠定基礎(chǔ)，并為理解會(huì)計(jì)的內(nèi)在要素與運(yùn)行機(jī)制提供理論起點(diǎn)。這也是統(tǒng)一對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)知的前提?；谶@一思維框架，本文試圖完成三項(xiàng)任務(wù)：一是從會(huì)計(jì)發(fā)展史中，提取對(duì)會(huì)計(jì)極具決定性意義的文明因素；二是分析這些因素對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)在結(jié)構(gòu)及發(fā)展方向的影響；三是在此框架下確立對(duì)會(huì)計(jì)原理變革的統(tǒng)一認(rèn)知。

二、會(huì)計(jì)定位及使命的歷史嬗變

（一）古代中式會(huì)計(jì)思想

早在3 000多年前，會(huì)計(jì)就赫然屹立在中國大地。中文語境下的“會(huì)計(jì)”，相較于19世紀(jì)從西方傳入我國的“accounting”而言，擁有更深厚的歷史積淀。作為四大文明古國中唯一延續(xù)至今且具有強(qiáng)大生命力的文明，中華文明源頭的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思想對(duì)理解會(huì)計(jì)在人類社會(huì)中的定位至關(guān)重要。從先秦時(shí)期開始，會(huì)計(jì)思想就已萌芽，大禹的會(huì)計(jì)觀、西周的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及諸子百家的思想為后世的會(huì)計(jì)發(fā)展奠定了思想基礎(chǔ)。秦漢時(shí)期，隨著政治體制的變化、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、管理觀念的升級(jí)、文化的積淀等，會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)層面逐漸精進(jìn)，官廳會(huì)計(jì)逐漸成形并系統(tǒng)化發(fā)展；唐宋盛世，籌算、珠算、紙張等科技的進(jìn)步，使得會(huì)計(jì)在方法、技術(shù)上迅猛發(fā)展，成就了“四柱結(jié)算”法這一引領(lǐng)世界的會(huì)計(jì)方法?？v觀中國古代的會(huì)計(jì)思想與歷史實(shí)踐，盡管各朝代的會(huì)計(jì)形態(tài)、方法、技術(shù)不盡相同，但中式會(huì)計(jì)始終以管理全國財(cái)政收支為核心，具有鞏固國家統(tǒng)一的歷史定位和為“公”而行的基本特征。

1.先秦思想為中式會(huì)計(jì)奠定基調(diào)

據(jù)史料記載，中式會(huì)計(jì)思想最早可追溯至夏朝大禹時(shí)期。《史記·夏本紀(jì)》中有“會(huì)稽者，會(huì)計(jì)也”之描述；《吳越春秋》中有禹“……登茅山以朝四方群臣……乃大會(huì)計(jì)……遂更名茅山曰會(huì)稽之山”的說法。兩者均講述了夏朝的開國君主大禹在茅山（后更名為“會(huì)稽山”）召見諸侯，收取貢物并考評(píng)封功。夏朝是我國歷史上第一個(gè)王朝，也是在這個(gè)時(shí)期，以國王為中心的政治體制建立了起來。形成于該時(shí)期的大禹會(huì)計(jì)觀，傳遞出了“爵有德、封有功”論功行賞皆有據(jù)可依的理政思想。

西周時(shí)期，農(nóng)業(yè)、手工業(yè)、商業(yè)及經(jīng)濟(jì)制度都得到了長足發(fā)展，“人們已能分別收支，將不同類型的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)錄以成冊(cè)，并采取文字、計(jì)量單位等相結(jié)合的記錄方式。同時(shí)，作為獨(dú)立會(huì)計(jì)意義的‘賬目’已經(jīng)存在，并以‘簡冊(cè)’的記錄方式集中表現(xiàn)出來”[2]。同時(shí)，西周設(shè)立了最早的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)“司會(huì)”，統(tǒng)管諸侯國的進(jìn)貢、臣民的稅賦等財(cái)政收入，并對(duì)其進(jìn)行全面核算?！八緯?huì)”下設(shè)“司書”“職內(nèi)”“職歲”“職幣”四個(gè)職能部門，分別負(fù)責(zé)全國財(cái)政、財(cái)務(wù)收入記錄、財(cái)務(wù)支出記錄、支出結(jié)余財(cái)幣保管等工作，四者遵照“九府出納制度”“九式均節(jié)財(cái)用”等財(cái)政方針，職能間相互制約，形成了系統(tǒng)的核算與考核機(jī)制②。西周時(shí)期的會(huì)計(jì)已擺脫原始隨意的記錄，呈現(xiàn)出“單式簿記”的早期形態(tài)。此時(shí)已有成文的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)工作已在國家財(cái)政事務(wù)管理中發(fā)揮著重要作用。春秋戰(zhàn)國時(shí)期，百家爭鳴的文化繁榮為會(huì)計(jì)思想的發(fā)展提供了豐富土壤。法家先驅(qū)管子提出“明法審數(shù)，立常備能，則治”③的制度思想，強(qiáng)調(diào)誠信為治國之本，認(rèn)為“非信士，不得立于朝”?！俄n非子·解老》中提出“人有欲則計(jì)會(huì)亂”，現(xiàn)代學(xué)者結(jié)合其經(jīng)濟(jì)控制理論，補(bǔ)充“會(huì)計(jì)亂則有欲甚”的反向論證，傳達(dá)出了韓非子的會(huì)計(jì)觀：貪欲會(huì)導(dǎo)致計(jì)量公共財(cái)物的會(huì)計(jì)人員難以廉潔理財(cái)，致使會(huì)計(jì)混亂無章，而助長官員貪欲，威脅國家長治久安。儒家創(chuàng)始人孔子對(duì)會(huì)計(jì)更是有自己的真知灼見，“會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣”的提法意指會(huì)計(jì)工作應(yīng)處理得當(dāng)，會(huì)計(jì)計(jì)算、記錄應(yīng)正確、恰當(dāng)[3]。諸子百家思想所蘊(yùn)含的治國理政智慧，對(duì)中式會(huì)計(jì)的發(fā)展也有著深遠(yuǎn)的影響。

概而言之，先秦時(shí)期為會(huì)計(jì)發(fā)展提供了廣闊空間。中式會(huì)計(jì)萌芽于夏朝，西周時(shí)期進(jìn)一步發(fā)展，春秋戰(zhàn)國的百家爭鳴奠定文化基礎(chǔ)。在這一時(shí)期，王權(quán)的建立形成了一套以中央為主的管理制度，會(huì)計(jì)誕生于王室管理國家財(cái)政收支、考核任用官員的需求，同時(shí)隨著文字、計(jì)量方式、管理理念的發(fā)展，會(huì)計(jì)記錄方式和人員機(jī)構(gòu)逐漸顯露出專業(yè)色彩。

2.歷代王朝對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改良

秦朝的大一統(tǒng)推動(dòng)了會(huì)計(jì)的系統(tǒng)化發(fā)展。統(tǒng)一的政治制度促使秦朝建立了以“治粟內(nèi)史”為首的中央財(cái)政官，同時(shí)將國家財(cái)政與皇室財(cái)政分離，設(shè)立“少府”專管皇室財(cái)政。治粟內(nèi)史與少府各自獨(dú)立又相互調(diào)劑，形成了財(cái)政管理的初步分工。統(tǒng)一的貨幣使得會(huì)計(jì)有了計(jì)量商品價(jià)值的統(tǒng)一工具；統(tǒng)一的度量衡使得會(huì)計(jì)有了統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；郡縣制的設(shè)立催生了中央、地方兩級(jí)財(cái)計(jì)組織。秦朝時(shí)期，會(huì)計(jì)服務(wù)于國家的概念得以定型，此后的會(huì)計(jì)發(fā)展均建立在此定位基礎(chǔ)之上。兩漢時(shí)期，承秦之制，得益于“簡牘”④的廣泛使用，為國家財(cái)政信息提供了記錄的載體，為“上計(jì)簿”的產(chǎn)生提供了條件。西漢時(shí)期，《九章律》將上計(jì)程序載入法律，運(yùn)用“上計(jì)制”考核地方政績及財(cái)政情況。上計(jì)制度使得整個(gè)國家的財(cái)權(quán)及財(cái)力集中到皇室手中，為中央財(cái)政管理的集權(quán)提供了保障。

唐代是中國歷史上國力強(qiáng)盛、政治成熟的偉大時(shí)代，宋朝商業(yè)十分發(fā)達(dá)、經(jīng)濟(jì)空前繁榮、文化影響力大，唐宋盛世將會(huì)計(jì)發(fā)展推向歷史高潮。唐朝經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)唐中央完善了“三省六部制”這一完備的國家政權(quán)組織形式，進(jìn)一步強(qiáng)化了中央集權(quán)。尚書省掌管國家財(cái)政，下設(shè)戶部是國家財(cái)計(jì)的總理機(jī)關(guān)，戶部又統(tǒng)轄?wèi)舨?、度支部、金部和倉部四個(gè)部門，分別負(fù)責(zé)貢賦征收、財(cái)政預(yù)算和會(huì)計(jì)核算、錢帛和糧谷的出納（發(fā)放）。唐朝延續(xù)了漢朝的上計(jì)制，各級(jí)政府的財(cái)政收支需逐級(jí)上報(bào)，每年年末由度支部統(tǒng)一勾稽，年初再由度支部統(tǒng)一預(yù)算。度支部的設(shè)立將中國官廳會(huì)計(jì)定位于宏觀層面的全國財(cái)政收支管理與核算這一特征體現(xiàn)得淋漓盡致，為唐后各代乃至現(xiàn)今中國的會(huì)計(jì)管理提供了參照標(biāo)準(zhǔn)。宋朝工商業(yè)的繁榮帶動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的蓬勃，也極大促進(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展?！八闹Y(jié)算法”這一引領(lǐng)世界的會(huì)計(jì)技術(shù)正是廣泛應(yīng)用于這一時(shí)期。

據(jù)《宋史·職官志》記載，“太宗淳化五年（994年），初置諸州應(yīng)在司，具元管，新收，已支，見在錢物申省”，意指宋朝各州財(cái)政機(jī)構(gòu)按照“元管”“新收”“已支”“見在”⑤的格式記錄錢糧的收支結(jié)存狀況。南宋時(shí)期在該方法的基礎(chǔ)上頒布了“四柱清冊(cè)”的會(huì)計(jì)賬冊(cè)，規(guī)定各地以反映錢物“原”“入”“出”“存”情況的四柱式統(tǒng)一格式向中央政府和皇帝報(bào)賬?！八闹Y(jié)算法”和“四柱清冊(cè)”的應(yīng)用，不僅增強(qiáng)了中央對(duì)全國財(cái)政的核算能力，也使中式會(huì)計(jì)具備了科學(xué)性和系統(tǒng)性，同時(shí)也是對(duì)世界會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要貢獻(xiàn)。我國收入記賬法中“上期結(jié)存+本期收入-本期支出=本期結(jié)存”的核算原理即源于此。此外，唐宋時(shí)期紙張、珠算、紙幣等的廣泛應(yīng)用也在會(huì)計(jì)憑證、賬簿等技術(shù)層面，會(huì)計(jì)計(jì)量、報(bào)告等方法層面推動(dòng)著中式官廳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。

概而言之，秦漢時(shí)期是中式官廳會(huì)計(jì)成型的階段。這一時(shí)期強(qiáng)化了中央集權(quán)，完善了賦稅體制，推行了“上計(jì)制”，中式官廳會(huì)計(jì)得以系統(tǒng)化發(fā)展。會(huì)計(jì)組織部門及其官員設(shè)置、全國會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算工作等為鞏固政治統(tǒng)治和經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了保障。唐宋盛世是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)快速發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期。唐朝度支部的設(shè)立和宋朝“四柱結(jié)算法”的應(yīng)用，加之紙張、珠算、紙幣等的發(fā)明，使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、會(huì)計(jì)核算的方法等更具科學(xué)性、系統(tǒng)性，推動(dòng)了中式官廳會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)層面的空前進(jìn)步。

（二）近現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)引進(jìn)

明清時(shí)期，尤其是1840年鴉片戰(zhàn)爭后，帝國列強(qiáng)敲開了古老中國的國門，復(fù)式簿記體系伴隨外資企業(yè)的建立開始傳入中國。自19世紀(jì)末改良中式簿記的初步嘗試，歷經(jīng)20世紀(jì)初“西化論”與“改良派”的激烈論戰(zhàn)，到1980年代主動(dòng)與國際會(huì)計(jì)慣例接軌、1990年代開啟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同進(jìn)程。歷經(jīng)百年嬗變，中式會(huì)計(jì)逐步丟失了傳統(tǒng)的色彩，最終被西式會(huì)計(jì)所取代。與產(chǎn)生和應(yīng)用于國家宏觀財(cái)政收支管理的中式會(huì)計(jì)不同，西方的復(fù)式簿記體系是應(yīng)商業(yè)活動(dòng)的需求而產(chǎn)生的，旨在解決微觀層面具體商業(yè)活動(dòng)中的利益問題。

復(fù)式簿記誕生于13世紀(jì)的意大利，是西式會(huì)計(jì)理論的基石，也是孕育現(xiàn)代會(huì)計(jì)的底盤。一場商業(yè)革命使得意大利金融業(yè)和商業(yè)迅猛發(fā)展，現(xiàn)金支付代替實(shí)物支付成為主流，投資取代囤積貨物成為主要的商業(yè)活動(dòng)，合法貸款業(yè)務(wù)出現(xiàn)了、國際銀行業(yè)務(wù)誕生了、信貸和匯票業(yè)務(wù)出現(xiàn)了、復(fù)式記賬和新形式的企業(yè)組織問世了[4]。如此種種創(chuàng)舉促進(jìn)了貿(mào)易規(guī)模的空前發(fā)展，讓永不滿足的意大利商業(yè)城市穩(wěn)定地積累起了財(cái)富，促使佛羅倫薩、熱那亞和威尼斯等城市成為歐洲最富有的地區(qū)。這三個(gè)城市均是復(fù)式簿記的發(fā)源地，在借貸復(fù)式簿記創(chuàng)建與發(fā)展的過程中起到了奠基作用。佛羅倫薩是著名的金融城市，早期的一批銀行就誕生于此。美國會(huì)計(jì)史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德[5]將產(chǎn)生佛羅倫薩復(fù)式記賬法的原因歸結(jié)為三個(gè)：一是早期銀行家引入商業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，產(chǎn)生了計(jì)算資本和利潤的需求；二是商業(yè)活動(dòng)規(guī)模較大給現(xiàn)金交付帶來不便，商人們通過存入銀行的資金進(jìn)行業(yè)務(wù)買賣，銀行則需將資金從某一賬戶的借方轉(zhuǎn)移至另一賬戶的貸方；三是銀行家兼商人在國外長期開設(shè)分店，由于所有者與管理者物質(zhì)上的分離，產(chǎn)生了分店匯總會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)向總店定期匯報(bào)的需要。熱那亞作為連接歐洲和近東交易的中繼地，航海貿(mào)易數(shù)量眾多、規(guī)模龐大，產(chǎn)生了短期冒險(xiǎn)合伙的交易，“意大利商人需要復(fù)式記賬法，以此來核算合伙企業(yè)經(jīng)營狀況、權(quán)益額度和經(jīng)營利潤等，為響應(yīng)這種需求，復(fù)式記賬法應(yīng)運(yùn)而生”[6]。具體來說，出資人將商品委托給實(shí)際進(jìn)行航海交易的執(zhí)行合伙人，后者需要記錄交易情況，以作為合伙人之間分配利潤的依據(jù)。在該過程中信用交易的廣泛利用，要求對(duì)債權(quán)和債務(wù)的數(shù)額進(jìn)行記錄，“為了計(jì)算未結(jié)清的余額而匯集某人所有項(xiàng)目的必要性，乃是發(fā)明借貸左右對(duì)照賬戶形式的主要?jiǎng)恿Α盵5]。早期佛羅倫薩的復(fù)式記賬是上下分布的“垂直型”賬戶，熱那亞的復(fù)式記賬將其發(fā)展為左右分布式的“兩側(cè)型賬戶”。15世紀(jì)威尼斯在熱那亞式簿記和佛羅倫薩式簿記的基礎(chǔ)上進(jìn)行了全面的革新，發(fā)展出了系統(tǒng)的威尼斯式借貸簿記體系，為復(fù)式簿記體系的廣泛傳播奠定了基礎(chǔ)。1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利所著的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》詳細(xì)介紹了威尼斯式簿記法，這是會(huì)計(jì)學(xué)界公認(rèn)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)第一書，為復(fù)式簿記體系走向世界，成為占統(tǒng)治地位的會(huì)計(jì)方法開辟了道路[3]。此后，復(fù)式簿記這一會(huì)計(jì)學(xué)界的偉大發(fā)明在世界范圍內(nèi)廣泛傳播，沿著資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)革命的路線，傳播到荷蘭、德國、法國、英國、美國、日本等地，并在此過程中汲取各國智慧不斷發(fā)展。20世紀(jì)初，伴隨著資本主義經(jīng)濟(jì)世界霸權(quán)地位的轉(zhuǎn)移，西方世界會(huì)計(jì)發(fā)展中心也相應(yīng)轉(zhuǎn)移到了美國，美國會(huì)計(jì)進(jìn)入黃金發(fā)展階段，推動(dòng)了西式會(huì)計(jì)理論與方法的構(gòu)建，對(duì)國際會(huì)計(jì)體系影響深遠(yuǎn)。

清末，在西式簿記傳入以及歸國留學(xué)生的影響和帶動(dòng)下，以新式銀行業(yè)為首的民間會(huì)計(jì)走上了改良的道路。民國時(shí)期，產(chǎn)生了是否用西式會(huì)計(jì)取代中式會(huì)計(jì)的爭論，同時(shí)在工商業(yè)企業(yè)中形成了兩條會(huì)計(jì)改革道路：一是學(xué)習(xí)西方復(fù)式簿記的優(yōu)點(diǎn)，應(yīng)用于中式簿記核算體系，對(duì)中式會(huì)計(jì)進(jìn)行改良；二是直接全面引進(jìn)西式簿記。這兩條會(huì)計(jì)革新道路，使得大中型和小型商業(yè)企業(yè)先后用借貸復(fù)式簿記體系代替?zhèn)鹘y(tǒng)中式會(huì)計(jì)體系。隨后，為適應(yīng)改革開放帶來的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，中國會(huì)計(jì)制度開始積極尋求與國際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)，并逐步走上與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的道路。

綜上所述，經(jīng)歷了先秦時(shí)期萌芽、秦漢時(shí)期提供思想、唐宋盛世發(fā)展實(shí)務(wù)等階段后，立足于宏觀經(jīng)濟(jì)、承擔(dān)管理全國財(cái)政收支，以維護(hù)國家和民族統(tǒng)一為使命的中式會(huì)計(jì)發(fā)展至歷史頂峰。然而，隨著西方的崛起，西式復(fù)式記賬體系憑借其在微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的優(yōu)越性，逐漸取代中式會(huì)計(jì)，成為主流。為了振興和發(fā)展中國經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)走上了改革的道路，并逐步向西式會(huì)計(jì)靠攏。不可否認(rèn)，西式會(huì)計(jì)思想的引入對(duì)中國發(fā)展貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇功不可沒。但其局限性也在21世紀(jì)日益凸顯，會(huì)計(jì)的發(fā)展面臨著越來越多嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。例如，會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)客觀、全面、及時(shí)反映的能力均遭受不同程度的質(zhì)疑；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其公開披露的可信度岌岌可危，在2001年安然事件和2008年次貸危機(jī)之后尤為突出；會(huì)計(jì)職業(yè)也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，一方面，會(huì)計(jì)人員在樁樁件件的財(cái)務(wù)造假、金融欺詐事件中被扣上了幫兇的帽子，使得會(huì)計(jì)職業(yè)界面臨道德信任危機(jī)[7]。另一方面，信息化時(shí)代下，人工智能的崛起使得整個(gè)行業(yè)面臨著被取代的風(fēng)險(xiǎn)等。為了應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)，使會(huì)計(jì)能夠與人類文明進(jìn)步同向發(fā)展，需要在人類社會(huì)文明進(jìn)步的宏觀圖景中重新思考會(huì)計(jì)的定位及其承擔(dān)的使命，并在此基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行有意義、高效率的變革與優(yōu)化。這個(gè)過程離不開中式會(huì)計(jì)的智慧。

三、會(huì)計(jì)與人類文明進(jìn)步

會(huì)計(jì)作為人類社會(huì)發(fā)展的產(chǎn)物，既是文明進(jìn)步的重要標(biāo)志，也是推動(dòng)文明演進(jìn)的關(guān)鍵力量。無論是中式會(huì)計(jì)的宏觀財(cái)政管理傳統(tǒng)，還是西式復(fù)式簿記的微觀商業(yè)核算體系，其發(fā)展歷程都深刻印證了會(huì)計(jì)與人類文明的共生關(guān)系。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、政治格局的變遷、科技創(chuàng)新的突破、管理理念的革新以及文化觀念的積淀，共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)發(fā)展的驅(qū)動(dòng)力。會(huì)計(jì)通過將文明進(jìn)步的要求內(nèi)化為制度設(shè)計(jì)，動(dòng)態(tài)地反映和規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)：一方面，會(huì)計(jì)制度將人類文明的價(jià)值導(dǎo)向轉(zhuǎn)化為具體的核算規(guī)則，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)向更高效、更可持續(xù)的方向發(fā)展；另一方面，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通過精確計(jì)量與信息披露，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合文明進(jìn)步的要求。這種雙向互動(dòng)機(jī)制，使會(huì)計(jì)不僅成為文明進(jìn)步的見證者，更成為其重要的推動(dòng)者和保障者?！叭祟愇拿饕蛩亍獣?huì)計(jì)結(jié)構(gòu)”分析框架圖見圖1。

（一）會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的決定因素

1.政治。政治對(duì)會(huì)計(jì)具有決定性作用，會(huì)計(jì)又反過來對(duì)政治起著保障作用。中國會(huì)計(jì)的進(jìn)化歷程將政治與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系展現(xiàn)得淋漓盡致。我國古代實(shí)行的政治體制是君主專制，國家的政治權(quán)力掌握在君主一人手中。此時(shí)，會(huì)計(jì)只為君主服務(wù)，君主的想法和決策對(duì)會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)工作具有直接影響。從先秦時(shí)期開始，會(huì)計(jì)就是治國理政的重要手段，負(fù)責(zé)全國財(cái)政的管理以及各級(jí)官員的任用與考核。隨著集權(quán)制度逐漸鞏固，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)越來越獨(dú)立、成熟，會(huì)計(jì)工作越來越規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)，會(huì)計(jì)制度越來越明晰、完整，會(huì)計(jì)方法越來越統(tǒng)一、高效。無論會(huì)計(jì)的形式如何變化，會(huì)計(jì)服務(wù)于皇權(quán)或王權(quán)的定位始終未發(fā)生改變，為君主了解和控制全國各級(jí)財(cái)政收支情況及官員的履職情況提供途徑，進(jìn)一步穩(wěn)固君王的統(tǒng)治地位。大清王朝被推翻后，中國結(jié)束了兩千多年的君主專制制度，確立了民主共和的政體。政治體制變化對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重大的影響，隨著社會(huì)的發(fā)展、思維觀念的改變，會(huì)計(jì)也開始了史無前例的變革，形成了現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系。

2.經(jīng)濟(jì)。會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一面鏡子[5]，從歷史的角度來看，最能反映經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)互動(dòng)作用的是西方會(huì)計(jì)演進(jìn)史。復(fù)式簿記是對(duì)西方會(huì)計(jì)乃至世界會(huì)計(jì)具有決定性意義的發(fā)明。前文已述，復(fù)式簿記是應(yīng)意大利商業(yè)的需求而產(chǎn)生的。隨著航海技術(shù)的發(fā)展和貿(mào)易的膨脹，商業(yè)資本主義時(shí)代到來，意大利北部商人積累了不菲的財(cái)富，多人合伙公司、銀行業(yè)和長途貿(mào)易業(yè)務(wù)蓬勃發(fā)展起來，隨之而來的是資本主義利潤和復(fù)式記賬法的興起。從這段歷史中，抽離出決定復(fù)式簿記產(chǎn)生的三個(gè)經(jīng)濟(jì)因素分別是資本的積累、商業(yè)的擴(kuò)張和信用交易的產(chǎn)生。資本的投入使商業(yè)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)了從地區(qū)性的小宗買賣向跨地區(qū)大型貿(mào)易活動(dòng)的轉(zhuǎn)變，隨之而來的距離和時(shí)間限制使得諸多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法當(dāng)場結(jié)清，商人們由此發(fā)明了信用交易。對(duì)利潤的計(jì)算、資本回報(bào)的衡量、信用交易的記錄使得商人們對(duì)信息產(chǎn)生了前所未有的需求，為復(fù)式簿記的誕生提供了強(qiáng)大動(dòng)力。這一時(shí)期復(fù)式簿記的主要目的是核算商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)，提供商人了解和處理商業(yè)事務(wù)的信息。伴隨著工業(yè)革命的進(jìn)程，西方進(jìn)入工業(yè)資本主義階段，西式會(huì)計(jì)的發(fā)展中心轉(zhuǎn)移到了英美等國。與此同時(shí)，大規(guī)模工業(yè)企業(yè)的創(chuàng)建使得成本控制成為提高資本利潤的重要手段，此時(shí)會(huì)計(jì)增加了明確核算產(chǎn)品成本并計(jì)算利潤的需求。此外，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張產(chǎn)生了向公眾公開募資的需求，這就催生了公開報(bào)告會(huì)計(jì)信息的社會(huì)需要，在此過程中現(xiàn)代會(huì)計(jì)逐漸成形。西式會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和進(jìn)化伴隨著資本主義的形成和發(fā)展，同時(shí)，以復(fù)式記賬法為核心的西式會(huì)計(jì)也是現(xiàn)代資本主義成功發(fā)展的重要因素[6]。

3.管理。管理就是決策制定[8]，根據(jù)決策制定主體的不同，可分為宏觀管理和微觀管理。宏觀管理是政府對(duì)國家政治、宏觀經(jīng)濟(jì)的決策制定；微觀管理主要指企業(yè)對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策制定。制定任何決策都要以既定的信息作為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)信息的提供者，其功能作用邊界、目標(biāo)的制定、制度的設(shè)計(jì)等必然受到宏微觀管理需求的直接影響。管理對(duì)會(huì)計(jì)的決定作用與政治和經(jīng)濟(jì)的相對(duì)關(guān)系是密不可分的，中國“集中力量辦大事”的政治態(tài)度，中央集權(quán)的意識(shí)形態(tài)，規(guī)模宏大的國有經(jīng)濟(jì)等決定了微觀經(jīng)濟(jì)的管理必然要服務(wù)于國家政治層面的管理。會(huì)計(jì)理應(yīng)承擔(dān)起國家經(jīng)濟(jì)管理的重任，國家是會(huì)計(jì)最高層次的服務(wù)主體，這是形成古代獨(dú)具特色的中式官廳會(huì)計(jì)的原因，也是中國擁有世界唯一一部《會(huì)計(jì)法》的原因，同時(shí)也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府統(tǒng)一制定的決定因素。與中國不同，西方資本主義國家堅(jiān)持生產(chǎn)資料私有制和自由市場經(jīng)濟(jì)，在政治制度上以約束和限制政府為宗旨，對(duì)自由主義的追崇、發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)、以權(quán)力制衡為特征的政治法律制度等因素造就了經(jīng)濟(jì)決定政治的市場經(jīng)濟(jì)模式，這是西方會(huì)計(jì)發(fā)軔于民間、服務(wù)于商業(yè)活動(dòng)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是由自由市場上的民間組織制定的根本原因。

4.科技。會(huì)計(jì)每一次標(biāo)志性進(jìn)步都離不開科技的推動(dòng)，會(huì)計(jì)也為科技進(jìn)步拓寬了作用空間?？萍紝?duì)會(huì)計(jì)的決定性作用可以概括為兩方面：其一，科技發(fā)展轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的進(jìn)步，進(jìn)而帶來勞動(dòng)方式的變革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，繼而對(duì)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象、會(huì)計(jì)作用的范圍等產(chǎn)生巨大影響，形成“科技進(jìn)步—經(jīng)濟(jì)發(fā)展—會(huì)計(jì)革新”的傳播鏈條；從東西方對(duì)比的角度看，中國古代的科技水平處于全球前列，造紙術(shù)、印刷術(shù)、火藥、算盤、紙幣等發(fā)明推動(dòng)了中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是造就中華文明幾千年輝煌歷史的重要因素，也是中式會(huì)計(jì)遙遙領(lǐng)先的重要原因。近現(xiàn)代，西方國家得益于科技的創(chuàng)新完成了兩次工業(yè)革命，極大促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這也是造成中式會(huì)計(jì)落后的關(guān)鍵因素。從全球科技發(fā)展的角度看，復(fù)式簿記產(chǎn)生的社會(huì)背景是商業(yè)革命，現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科體系建立的社會(huì)背景是資本主義的興起和發(fā)展，商業(yè)革命得益于航海技術(shù)的發(fā)展，資本主義的崛起得益于兩次工業(yè)革命中機(jī)器、電氣的發(fā)明。歸根結(jié)底，會(huì)計(jì)的發(fā)展得益于經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，而背后的根本原因是科技的推動(dòng)。其二，科技的進(jìn)步也對(duì)會(huì)計(jì)的行為、技術(shù)和方法、記錄載體等有著決定性的影響，形成“科技進(jìn)步—會(huì)計(jì)革新”的傳播途徑。例如，繩子的發(fā)明造就了結(jié)繩記事；數(shù)字、文字和紙張的發(fā)明使得會(huì)計(jì)的記錄、計(jì)量更加成熟；計(jì)算機(jī)軟件的發(fā)明使會(huì)計(jì)進(jìn)入電算化階段，傳統(tǒng)的手工記賬成為歷史。

5.文化。文化也是對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展具有決定性意義的影響因素，會(huì)計(jì)同時(shí)也在傳承著各國文化特征。中國傳統(tǒng)文化受道家“與天地并生，與萬物一體”思想的影響，一直以來強(qiáng)調(diào)整體觀，追求天人合一、知行合一、諸權(quán)統(tǒng)一，其最高表現(xiàn)是中國普遍認(rèn)可集體主義精神，認(rèn)為國家、集體的利益高于個(gè)人利益。在治國形式上，儒家追求“仁治”“禮治”，由此產(chǎn)生了人治，在中國古代就形成了君王治國的形式。而西方文化固有的觀念是個(gè)體利益處于首位，產(chǎn)生了西方個(gè)體主義、自由主義，強(qiáng)調(diào)人權(quán)、民主的哲學(xué)觀念。在治國形式上，西方追求法治，依靠規(guī)則和法律約束行為、治理國家。除此之外，中國傳統(tǒng)文化受儒家思想的影響，突出強(qiáng)調(diào)人性善，而西方文化則主張人性惡，認(rèn)為人就是自私自利的。這種根深蒂固的文化差異直接影響著會(huì)計(jì)的定位和使命。在中國整體觀的定位下，會(huì)計(jì)產(chǎn)生于國家政治統(tǒng)一、財(cái)權(quán)統(tǒng)一的需求，政府是會(huì)計(jì)的實(shí)施主體，官廳會(huì)計(jì)是中式會(huì)計(jì)的核心特色。這也決定了中國的會(huì)計(jì)改革，會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布或修訂均由政府部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)。在西方個(gè)體觀的定位下，會(huì)計(jì)產(chǎn)生于商業(yè)活動(dòng)中利益分配的需求，在民間會(huì)計(jì)的演化中逐漸完善，微觀的組織是會(huì)計(jì)的實(shí)施主體，企業(yè)及企業(yè)會(huì)計(jì)所奉行的股東利益最大化的管理理念。

（二）社會(huì)環(huán)境決定會(huì)計(jì)的內(nèi)在結(jié)構(gòu)

政治、經(jīng)濟(jì)、管理、科技與文化這五要素，作為從人類社會(huì)文明中抽離出的代表物，對(duì)會(huì)計(jì)的影響體現(xiàn)在方方面面。它們不僅決定著會(huì)計(jì)的地位與作用、責(zé)任與使命、功能與性質(zhì)等，也影響著會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的構(gòu)想，包括會(huì)計(jì)定義、本質(zhì)、目標(biāo)、對(duì)象等內(nèi)容；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的構(gòu)建，包括會(huì)計(jì)信息的生成、加工和利用過程及其深度、廣度和精度；會(huì)計(jì)制度的構(gòu)造，包括會(huì)計(jì)制度的組成部分、具體內(nèi)容及制定主體等；會(huì)計(jì)職業(yè)的構(gòu)成，包括職業(yè)的基本分類、職業(yè)要求與道德素養(yǎng)等。因此，可以從會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)職業(yè)四個(gè)方面詳細(xì)探討社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的決定作用。

1.會(huì)計(jì)理論。中西方的會(huì)計(jì)均是應(yīng)實(shí)務(wù)領(lǐng)域的現(xiàn)實(shí)需要產(chǎn)生的，表現(xiàn)出實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)先于理論探索的明顯特征。會(huì)計(jì)理論研究在20世紀(jì)30年代興起于西方，政治、經(jīng)濟(jì)、管理等文明因素對(duì)其有著本質(zhì)性的影響。其一，通過對(duì)比中西方經(jīng)典會(huì)計(jì)教材可以發(fā)現(xiàn)，在追求自由市場經(jīng)濟(jì)和個(gè)人主義的西方環(huán)境中，會(huì)計(jì)以管理微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為主，形成了“向前、務(wù)實(shí)”的實(shí)用主義精神。這就決定了西方的會(huì)計(jì)體系以經(jīng)驗(yàn)性的總結(jié)為主，主要表現(xiàn)在西方會(huì)計(jì)界很少對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)本質(zhì)等問題進(jìn)行探討，而較為注重會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域的具體業(yè)務(wù)處理。會(huì)計(jì)理論在新中國成立后成為中國會(huì)計(jì)界的研究重點(diǎn)，用理論指導(dǎo)實(shí)踐的思想，對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)和對(duì)象等基本理論問題的探討成就了中國極具特色的會(huì)計(jì)基本理論體系。其二，如上文所述，復(fù)式簿記產(chǎn)生于資本提供者與實(shí)際航海者之間利益分配的信息需求。換句話說，復(fù)式簿記主要是應(yīng)商人計(jì)算利潤的需要而產(chǎn)生的，是服務(wù)于商人的。大型股份制公司產(chǎn)生后，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離將會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象升級(jí)為企業(yè)所有者。在上述會(huì)計(jì)所處的商業(yè)時(shí)代和工業(yè)時(shí)代，商人或企業(yè)所有者提供的資本是稀缺資源，是創(chuàng)造財(cái)富的關(guān)鍵，這一現(xiàn)實(shí)背景決定了會(huì)計(jì)服務(wù)于資本的基調(diào)，這也正是形成“受托責(zé)任觀”或“決策有用觀”會(huì)計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

2.會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)工作的結(jié)果，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理要求對(duì)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容構(gòu)成有直接影響，此外，會(huì)計(jì)信息的提供依賴一定的技術(shù)，科技發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息的深度、廣度、精度以及時(shí)效性影響巨大。其一，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及管理需求的變化，會(huì)計(jì)信息在內(nèi)容構(gòu)成方面經(jīng)歷過以下階段：為中國古代統(tǒng)治者提供征稅收入、考核官員政績所需的信息；為意大利商人提供核算合伙企業(yè)經(jīng)營情況、計(jì)算利潤和損失的信息；為信用交易雙方提供計(jì)算剩余債務(wù)的信息；為大型工業(yè)企業(yè)的管理者提供產(chǎn)品成本信息；為所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離下的資本所有者提供反映資本使用和收益情況的信息；為公眾投資者及監(jiān)管部門提供反映企業(yè)真實(shí)經(jīng)營情況的信息等。其二，數(shù)字、文字、紙張、算盤、計(jì)算機(jī)等提高了會(huì)計(jì)信息覆蓋范圍的廣度、反映的深度、計(jì)量的精度。例如，數(shù)字和算盤的發(fā)明和應(yīng)用，使得會(huì)計(jì)擺脫了簡單文字記錄的模式，會(huì)計(jì)計(jì)算的精度和速度得到激活和提升，精確核算收入和利潤成為可能；工業(yè)革命規(guī)模龐大的投資規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)化的生產(chǎn)流程、專業(yè)化的分工協(xié)作、供產(chǎn)銷與人財(cái)物的合理配置與細(xì)化管理為會(huì)計(jì)拓展出了成本核算范疇，會(huì)計(jì)信息進(jìn)一步深入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部，從以某一交易為單位細(xì)化為以某一產(chǎn)品為單位。此外，計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)明和應(yīng)用極大提升了算力，會(huì)計(jì)信息的精確度和時(shí)效性達(dá)到了前所未有的高水平。

3.會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度作為人類創(chuàng)造的制度，既是人類意識(shí)的產(chǎn)物，也是特定環(huán)境的產(chǎn)物，其中，政治、經(jīng)濟(jì)、文化對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響最為明顯。以中美為例，中央集權(quán)與分權(quán)制衡的政治體制到導(dǎo)致兩國會(huì)計(jì)制度在權(quán)威性、統(tǒng)一性、精細(xì)化程度與覆蓋面等方面存在顯著差異。中央集權(quán)制度下，社會(huì)對(duì)政府的依賴性強(qiáng)，這為我國用會(huì)計(jì)制度規(guī)范會(huì)計(jì)行為提供了充足的理由，會(huì)計(jì)制度由財(cái)政部統(tǒng)一制定并監(jiān)督執(zhí)行，具有高度權(quán)威性、強(qiáng)制性和統(tǒng)一性。集體主義文化傾向與規(guī)避不確定性的心理，使得中國會(huì)計(jì)制度制定詳盡具體，覆蓋面廣。相比之下，在強(qiáng)調(diào)個(gè)人主義、自由民主、實(shí)行分權(quán)制衡制度的美國，不存在行政法規(guī)層次統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均由民間制定，不具有強(qiáng)制性。新中國成立后，會(huì)計(jì)制度隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制變遷而演變。新中國成立初期，為恢復(fù)國民經(jīng)濟(jì)，開始統(tǒng)一財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的探索；1952年后，隨著全國學(xué)習(xí)蘇聯(lián)熱潮的推進(jìn)，會(huì)計(jì)制度也進(jìn)入學(xué)習(xí)蘇聯(lián)的階段，為適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理需要，1956年實(shí)行與蘇聯(lián)基本一致的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)賬戶計(jì)劃，統(tǒng)一全國的會(huì)計(jì)制度基本形成；1978—1991年，黨的工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)，開始探索具有中國特色的會(huì)計(jì)制度，構(gòu)建了我國會(huì)計(jì)法律制度體系基本框架，會(huì)計(jì)法律制度建設(shè)取得史無前例的進(jìn)展；1992年，黨的十四大報(bào)告提出建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，為適應(yīng)深化中國經(jīng)濟(jì)改革的需要，我國會(huì)計(jì)制度加強(qiáng)與國外交流，并逐漸向國際會(huì)計(jì)慣例靠攏。

4.會(huì)計(jì)職業(yè)。會(huì)計(jì)從個(gè)體謀生手段發(fā)展為專門職業(yè)，是社會(huì)認(rèn)同并賦予歷史使命的過程。作為遵守制度、落實(shí)工作、提供信息的主體，會(huì)計(jì)職業(yè)深受文明因素的影響，其中文化最為關(guān)鍵。中國傳統(tǒng)文化中對(duì)義與利、道與德、善與惡、公與私有著獨(dú)到的見解，重義輕利、尊道重德、強(qiáng)調(diào)性善、天下為公等中國傳統(tǒng)的整體觀、義利觀、善惡觀、道德觀為會(huì)計(jì)職業(yè)提供了集體主義精神和社會(huì)道德感的思考視角，會(huì)計(jì)職業(yè)的最高使命即維護(hù)國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律、鞏固國家統(tǒng)一。而西方崇尚個(gè)體主義、民主法治、功利主義、利益為先，會(huì)計(jì)人員主要為其所屬的微觀組織服務(wù)，以賺取自身利益為最終目的。在這種環(huán)境下，會(huì)計(jì)職業(yè)具備較強(qiáng)的創(chuàng)新精神和職業(yè)判斷能力，但也極易滋生唯利是圖、以權(quán)謀私等行為，會(huì)計(jì)在資本主義經(jīng)濟(jì)危機(jī)背后的諸多失職表現(xiàn)蓋源于斯。

四、會(huì)計(jì)原理變革的必然性

無論是中式會(huì)計(jì)的發(fā)展史，還是西式會(huì)計(jì)的演進(jìn)史，都向我們傳達(dá)出了會(huì)計(jì)與其所處歷史階段的特定社會(huì)環(huán)境之間的宿命關(guān)系：特定歷史階段的特定社會(huì)環(huán)境既促進(jìn)著會(huì)計(jì)的進(jìn)化和發(fā)展，同時(shí)也制約著會(huì)計(jì)思想認(rèn)識(shí)水平，最終促使會(huì)計(jì)形成特定的內(nèi)在結(jié)構(gòu)。簡而言之，會(huì)計(jì)的內(nèi)在結(jié)構(gòu)是對(duì)其所處歷史時(shí)期社會(huì)發(fā)展水平或人類文明程度的反映。進(jìn)一步看，會(huì)計(jì)發(fā)展受制于所處歷史階段會(huì)計(jì)環(huán)境的影響，既不可能產(chǎn)生超前的會(huì)計(jì)思想與會(huì)計(jì)行為，新歷史階段的會(huì)計(jì)環(huán)境也不會(huì)對(duì)落后或陳舊的會(huì)計(jì)思想放任不管，如果聽任落后的會(huì)計(jì)思想束縛新歷史階段的會(huì)計(jì)工作，勢必導(dǎo)致新歷史階段的會(huì)計(jì)工作失控，進(jìn)而造成整個(gè)社會(huì)微觀至宏觀的管理工作失控，最終導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)失控，造成無法估量的損失[9]。因此，如若社會(huì)環(huán)境中諸多方面的重大改變已經(jīng)決定著新歷史階段的到來，會(huì)計(jì)勢必要盡快做出反應(yīng)，否則將會(huì)淪為社會(huì)的負(fù)擔(dān)。

而現(xiàn)如今，世界正處于前所未有的變革時(shí)期，現(xiàn)代會(huì)計(jì)所處的歷史環(huán)境已然發(fā)生了巨大的變化，會(huì)計(jì)的變革迫在眉睫。展開來講：

1.在政治層面，現(xiàn)代會(huì)計(jì)立足的政治背景是國際秩序由以美國為首的西方發(fā)達(dá)國家主導(dǎo)。然而，全球化的深入使得全球各國在經(jīng)濟(jì)一體化的基礎(chǔ)上產(chǎn)生日益增強(qiáng)的相互作用，形成不可分離的關(guān)系，國際政治格局逐步走向西方與非西方力量之間的基本均衡[10]，呈現(xiàn)出多元化發(fā)展的全新格局。此外，以中國為代表的新興經(jīng)濟(jì)體的崛起也推動(dòng)著世界政治局勢面臨著“百年未有之大變局”，全球治理模式逐漸從西方主導(dǎo)向全球共同治理轉(zhuǎn)變。政治環(huán)境上的大變革將進(jìn)一步從經(jīng)濟(jì)、管理、文化等多層面影響會(huì)計(jì)的發(fā)展。

2.在經(jīng)濟(jì)層面，現(xiàn)代會(huì)計(jì)誕生的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是資本主義市場經(jīng)濟(jì)體制，以生產(chǎn)資料私有制為基礎(chǔ)的資本主義制度激起了人類對(duì)物質(zhì)無盡的欲望，對(duì)個(gè)體利益的狂熱追求的確帶來了社會(huì)物質(zhì)財(cái)富的巨大豐富。然而，從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度看，對(duì)社會(huì)資源的罔顧也造成了日益嚴(yán)重的社會(huì)問題，諸如貧富差距的擴(kuò)大、國際關(guān)系的緊張、自然資源的浪費(fèi)、生態(tài)環(huán)境的破壞等。這些問題使得社會(huì)的發(fā)展逐步走向了人類文明進(jìn)步的對(duì)立面，而會(huì)計(jì)在其中起到了推波助瀾的作用[11]。在新的歷史時(shí)期，中國在人類社會(huì)文明進(jìn)步中擔(dān)任著不可忽視的重要角色，中華民族偉大復(fù)興的歷史使命也決定了中國的會(huì)計(jì)不能再囿于資本主義制度下西式會(huì)計(jì)的既有框架，中國會(huì)計(jì)需要基于中國國情，融入中國智慧，以保障人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)文明進(jìn)步。

3.在管理層面，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)存在于微觀主體中，主要服務(wù)于微觀管理，提升微觀組織的經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)最主要的任務(wù)是記錄客觀發(fā)生的微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、計(jì)量其中涉及的貨幣關(guān)系及貨幣金額并報(bào)告，為組織管理微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供信息資料。會(huì)計(jì)微觀管理的定位是西式會(huì)計(jì)與生俱來的特質(zhì)。不可否認(rèn)，微觀組織的健康發(fā)展對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要，這也是會(huì)計(jì)作為微觀經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)身份具有極高社會(huì)認(rèn)同度的原因所在。然而，在現(xiàn)實(shí)場景中，會(huì)計(jì)僅局限于微觀經(jīng)濟(jì)越來越容易造成組織短期利益與社會(huì)長期效益之間的沖突。在高質(zhì)量發(fā)展和人類可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略需求下，中國會(huì)計(jì)需要拓寬自身的視野，融入傳統(tǒng)中式會(huì)計(jì)宏觀管理的思維，在有效落實(shí)微觀功能的同時(shí)，呈現(xiàn)出其對(duì)于宏觀管理的重要作用。除此之外，信息化的助力使得組織間現(xiàn)存的空間和時(shí)間上的差異無限縮短，傳統(tǒng)的組織邊界逐漸模糊，組織內(nèi)發(fā)生的每一筆微觀交易對(duì)經(jīng)濟(jì)整體性的影響都能在全社會(huì)層面實(shí)現(xiàn)信息整合，形成宏觀與微觀共存的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。此時(shí)，會(huì)計(jì)不得不變革，不僅要發(fā)揮微觀管理作用，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)的影響，同時(shí)肩負(fù)著宏觀管理的使命，將微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)行業(yè)、地區(qū)、國家宏觀經(jīng)濟(jì)乃至整個(gè)人類生存發(fā)展的影響揭示出來，為國民經(jīng)濟(jì)核算和人類可持續(xù)發(fā)展提供信息依據(jù)。

4.在科技層面，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)體系是應(yīng)工業(yè)化的生產(chǎn)要求形成的。工業(yè)社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)化的流程在會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中留下了深刻的烙印，無論是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的基本程序，還是從憑證、賬簿到報(bào)表的會(huì)計(jì)循環(huán)無不體現(xiàn)著標(biāo)準(zhǔn)化的流程關(guān)系。報(bào)表的生成以賬簿內(nèi)容為基礎(chǔ)，賬簿的登記又依賴憑證信息，這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在天然、層層加碼的滯后反映，而且各環(huán)節(jié)滯后程度還參差不齊，會(huì)計(jì)及時(shí)呈現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)和完整面貌的程度大打折扣。利用會(huì)計(jì)信息實(shí)施管理的滯后性就更為明顯，這顯然與人類社會(huì)創(chuàng)造會(huì)計(jì)的美好愿景相違。在信息社會(huì)，信息技術(shù)的創(chuàng)新和應(yīng)用極大拓展了信息的存儲(chǔ)、計(jì)算和傳輸能力，這為會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)信息應(yīng)采盡采、實(shí)時(shí)傳輸、實(shí)時(shí)反映提供了可能。另外，無論服務(wù)于中國古代統(tǒng)治者管理全國財(cái)政的需要，還是服務(wù)于商人計(jì)算利潤的需求，會(huì)計(jì)自始至終呈現(xiàn)的都是信息，換而言之，正是人類對(duì)信息無時(shí)不在的需要產(chǎn)生并發(fā)展了會(huì)計(jì)。信息化時(shí)代，信息毫無疑問是創(chuàng)造價(jià)值的核心要素，會(huì)計(jì)在引領(lǐng)信息時(shí)代變革中必然擁有一席之地[12]。這里的信息包括各層次、各維度、各類型的信息，顯然現(xiàn)在會(huì)計(jì)僅對(duì)貨幣信息進(jìn)行計(jì)量是極其片面的，會(huì)計(jì)要從計(jì)量微觀主體短期經(jīng)濟(jì)利益的桎梏中掙脫，提供真正能夠反映組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)各個(gè)層面（包括財(cái)務(wù)、社會(huì)與全人類）資源利用效率與效果的全景式信息。此時(shí)，會(huì)計(jì)將以社會(huì)公共資源的身份參與宏微觀經(jīng)濟(jì)管理。這樣的身份定位也將喚起會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感和使命感，在一定程度上緩解會(huì)計(jì)職業(yè)在信息時(shí)代所面臨的被取代危機(jī)。

5.在文化層面，現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系誕生于西方以利己主義為核心的文化土壤中，其文化特質(zhì)中的個(gè)人獨(dú)立精神、創(chuàng)新意識(shí)、民主法治觀念以及自由競爭理念，確實(shí)為會(huì)計(jì)理論的發(fā)展注入了活力，這些積極因素也已被中國在改革開放過程中逐步吸收和借鑒。然而，在探索適用于中國國情的自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系時(shí)，必須充分重視傳統(tǒng)文化的獨(dú)特價(jià)值。中華文明綿延數(shù)千年，其文化基因中蘊(yùn)含的“天下為公”的集體主義精神、“義利并舉”的價(jià)值取向、“和合共生”的生態(tài)智慧，早已深深植根于民族精神之中。這些文化特質(zhì)不僅塑造了中國人的行為方式，也為會(huì)計(jì)制度的本土化提供了精神指引，中國會(huì)計(jì)理應(yīng)遵守并發(fā)揚(yáng)，構(gòu)建兼具效率與公平、兼顧個(gè)體與整體、平衡經(jīng)濟(jì)與生態(tài)的會(huì)計(jì)體系。

綜上所述，由于全球政治格局的變化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同、宏觀管理的需求、信息革命的沖擊、中國傳統(tǒng)文化的影響，現(xiàn)代會(huì)計(jì)賴以生存的客觀環(huán)境已經(jīng)徹底發(fā)生改變?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)職業(yè)等形成的基本前提和客觀基礎(chǔ)已經(jīng)發(fā)生不可逆轉(zhuǎn)的變化。會(huì)計(jì)基本理論在指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)變革層面表現(xiàn)出極其明顯的脫節(jié)，會(huì)計(jì)信息的天然滯后在信息社會(huì)也是暴露無遺，會(huì)計(jì)制度在微觀管理兼具宏觀管理的新要求下也顯得十分片面，會(huì)計(jì)職業(yè)更是亟須證明其價(jià)值所在，以應(yīng)對(duì)被信息技術(shù)取代的危機(jī)。因此，會(huì)計(jì)必須從原理層面進(jìn)行徹底的變革，主動(dòng)迎接新挑戰(zhàn)，承擔(dān)起時(shí)代所賦予的崇高使命。

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